Застосування відрахування при використанні позикових коштів

При застосуванні вирахувань з ПДВ податкові органи продовжують наполягати, що платник податків не має право на відрахування, якщо він оплатив товари (роботи, послуги) за рахунок позикових коштів. Наскільки правомірна така позиція, розглядали в Постанові ФАС Уральського округу від 9 березня 2004 року № Ф09-790/04-АК:

Ads

При застосуванні вирахувань з ПДВ податкові органи продовжують наполягати, що платник податків не має право на відрахування, якщо він оплатив товари (роботи, послуги) за рахунок позикових коштів. Наскільки правомірна така позиція, розглядали в Постанові ФАС Уральського округу від 9 березня 2004 року № Ф09-790/04-АК:

"Як випливає з матеріалів справи, за результатами заходів податкового контролю податковий орган не прийняв витрати суспільства по сплаті постачальникам у складі вартості товарів і послуг сум податку на додану вартість шляхом взаємозаліків і засобами, отриманими за договором позики.

Суперечка між сторонами виник з приводу залучення заявника до податкової відповідальності за п. 1 ст. 122 НК РФ з донарахуванням, зокрема, сум податку на додану вартість і відповідних сум пені.

Задовольняючи заявлені вимоги, арбітражний суд виходив з неправомірності дій податкового органу.

Такий висновок суду є правильним, відповідає вимогам законодавства про податки і збори і підтверджується матеріалами справи.

Право платника податку на відшкодування ПДВ та порядок реалізації цього права встановлені статтею 176 НК РФ. Відповідно до пункту 1 названої норми у випадку, якщо за підсумками податкового періоду сума податкових відрахувань перевищує загальну суму податку, обчислену за операціями, визнаним об'єктом оподаткування відповідно до підпунктів 1 – 2 пункту 1 статті 146 НК РФ, то отримана різниця підлягає відшкодуванню ( заліку, поверненню) платнику податку відповідно до положень статті 176 НК РФ. Згідно з пунктом 2 статті 171 НК РФ відрахуванням підлягають суми податку, пред'явлені платникові податків і сплачені ним при придбанні товарів (робіт, послуг) на території Російської Федерації, або сплачені при ввезенні товарів на митну територію Росії.

Порядок застосування податкових відрахувань визначено у статті 172 НК РФ. З пункту 1 цієї статті випливає, що передбачені статтею 171 НК РФ податкові відрахування провадяться на підставі рахунків-фактур, виставлених продавцями при придбанні платником податку товарів (робіт, послуг), та документів, що підтверджують фактичну сплату сум податку. При цьому в абзаці 2 названої норми вказано, що відрахуванням підлягають, якщо інше не встановлено цією статтею, тільки суми податку, пред'явлені платникові податків і сплачені ним при придбанні товарів (робіт, послуг), або фактично сплачені ним при ввезенні товарів на митну територію Російської Федерації , після прийняття на облік зазначених товарів (робіт, послуг) з урахуванням особливостей, передбачених цією статтею, і при наявності відповідних первинних документів.

Названими нормами право платника податків на відшкодування ПДВ не пов'язується з джерелом отримання грошових коштів, якими платник податків здійснив оплату податку, не встановлюється і обов'язок одержувача позикових засобів підтвердити факт погашення кредиторської заборгованості при пред'явленні ПДВ до відшкодування.

Згідно з роз'ясненнями, що містяться в постанові Конституційного Суду РФ від 20.02.2001 N 3-П, під фактично сплаченими постачальникам сумами податку маються на увазі реально понесені платником податку витрати (у формі відчуження частини майна на користь постачальника) на оплату нарахованих постачальником сум податку.

Відповідно до п. 1 ст. 807 Цивільного кодексу Російської Федерації за договором позики грошові кошти передаються у власність позичальника.

Оскільки суспільство сплатило постачальникам товарів відповідні суми ПДВ за рахунок позикових коштів, які визнаються власним майном платника податків, то відсутні підстави для донарахування зазначених сум ПДВ, пені та залучення його до податкової відповідальності за п. 1 ст. 122 НК РФ у зв'язку з відсутністю у нього недоїмки з цього податку.

Таким чином, суд правомірно визнав недійсним оспорюваний ненормативний акт податкового органу в оскаржуваної частини.

Доводи податкового органу підлягають відхиленню як засновані на неправильному тлумаченні норм матеріального права. Підстав для задоволення касаційної скарги інспекції немає. "

Висновки:

Таким чином, Податковий Кодекс РФ не містить обмежень на застосування відрахувань при оплаті товарів (робіт, послуг) з позикових коштів до моменту погашення позики. Вимоги податкових органів в даному випадку суперечать нормам НК РФ.

Слід зазначити, що деякі суди відмовляють платникам податків у праві на відрахування при використанні позикових засобів. На наш погляд, така позиція визнаються недійсними і заснована на неправильному тлумаченні Постанови КС РФ від 20.02.2001 № 3-П, так КС РФ вживає термін "реально понесені витрати" саме в контексті того, що відбувається відчуження майна платника податків, але ніяк не в контексті , що справив платник податків будь-які витрати, щоб отримати майно, яким він надалі розраховується. Саме на це необхідно робити акцент платникам податків в таких спірних ситуаціях.