Закон № 229-ФЗ змінив Податковий кодекс

27 липня 2010 був прийнятий Федеральний закон № 229-ФЗ «Про внесення змін до частини першої та частину другу Податкового кодексу Російської Федерації і деякі інші законодавчі акти Російської Федерації, а також про визнання такими, що втратили чинність окремих законодавчих актів (положень законодавчих актів) Російської Федерації у зв'язку з врегулюванням заборгованості зі сплати податків, зборів, пені та штрафів і деяких інших питань податкового адміністрування »(далі – Закон). Частина змін Податкового кодексу починають діяти з 2 вересня 2010 року. Окремі положення Закону, відповідно до його статті 10, почнуть діяти в спеціально встановлені терміни Зміни першій частині кодексу зачіпають загальні питання виконання зобов'язань по сплаті податків і зборів, обліку платників податків, проведення заходів податкового контролю.

Ads

Зміни другої частини Податкового кодексу стосуються податку на прибуток, ПДВ, ПДФО, транспортного, земельного, водного податків та державного мита.

Спочатку розглянемо деякі, на наш погляд, найбільш важливі нововведення, які бухгалтеру належить враховувати в роботі вже цього року.

Частина перша. Податкове адміністрування

Перш за все зверніть увагу, що з урахуванням змін, внесених Законом до частини першої Податкового кодексу, будуть проводитися лише податкові перевірки, розпочався 2 вересня 2010 року і пізніше. Оформлення результатів перевірок, що почалися до цієї дати, а також інші не завершені до цього моменту заходи податкового контролю будуть проводитися відповідно до колишньою редакцією кодексу (п. 11 ст. 10 Закону). Аналогічний підхід узаконений щодо стягнення нових штрафів: якщо рішення інспекції було винесено до 2 вересня 2010 року, то штраф стягується відповідно до колишньої редакції Податкового кодексу (п. 12 ст. 10 Закону).

Усі постанови Уряду РФ і нормативні правові акти федеральних органів виконавчої влади, на яких грунтується дію відповідних норм Податкового кодексу, прийняті до набрання чинності Законом, діють, поки не втратять чинність (п. 14 ст. 10 Закону).

Стягнення недоїмки

У новій редакції пункту 4 статті 46 Податкового кодексу відсутня термін, протягом якого інспекція зобов'язана направити в банк інкасове доручення на списання грошових коштів з рахунку платника податків (раніше на це відводився один місяць, а інспектори найчастіше цей термін пропускали).

Стягувати недоїмку за рахунок майна платника податків через суд тепер інспекція зможе протягом двох років з дня закінчення строку виконання вимоги про сплату податку замість одного року, відведеного на це раніше (п. 1 ст. 47 НК РФ).

Змінено строк виконання вимоги про сплаті податку: його необхідно виконати протягом восьми робочих днів (п. 4 ст. 69 НК РФ). Раніше – протягом 10 календарних днів.

Податкові перевірки

Серйозним і позитивним для платників податків є нововведення, згідно з яким до акта перевірки інспекція зобов'язана докладати документи, що доводять факти виявлених порушень (п. 3.1 ст. 100 НК РФ). Раніше в акті наводилися лише витримки.

До винесення рішення по перевірці перевіряється має право знайомитися з матеріалами перевірки, включаючи всі додаткові заходи (п. 1, 2 ст. 101 НК РФ). Раніше формулювання цієї норми передбачала право платника податків просто «брати участь у процесі розгляду матеріалів» перевірки.

Нарешті, чітко встановлено, що рішення за результатами перевірки вважається отриманим через шість днів з дати його відправлення рекомендованим листом (п. 9 ст. 101 НК РФ).

Податкові санкції

Законом змінено порядок накладення та розміри окремих штрафів за порушення законодавства про податки і збори.

Так, за порушення платником податку строку подання заяви про взяття на облік в податковому органі (ст. 116 НК РФ) будуть стягувати штраф у розмірі 10 000 рублів. Раніше ця сума залежала від терміну прострочення. Виключена норма про накладення санкцій за ухилення від взяття на облік в податковому органі (втратила чинність стаття 117 НК РФ).

За неподання податкової декларації (ст. 119 НК РФ) тепер будуть штрафувати у розмірі 5 відсотків від несплаченої суми податку за кожний повний або неповний місяць, але не більше 30 відсотків і не менше 1000 рублів. Раніше розмір цієї санкції визначався залежно від кількості днів прострочення, а мінімальний штраф становив 100 рублів.

Значно виросли розміри штрафів за грубе порушення правил обліку доходів і витрат та об'єктів оподаткування, куди тепер входить і відсутність податкових регістрів (ст. 120 НК РФ):

– Діяння скоєно протягом одного податкового періоду – 10 000 рублів (раніше 5000 руб.;

– Протягом більше одного податкового періоду – 30 000 рублів (раніше 15 000 руб.;

– Якщо діяння спричинили заниження податкової бази – 20 відсотків від суми несплаченого податку (раніше 10 відсотків), але не менше 40 000 рублів (раніше 15 000 руб.).

Те ж можна сказати і про розміри штрафів за неподання податкового органу відомостей, необхідних для здійснення податкового контролю (ст. 126 НК РФ): за кожне неподання документ доведеться заплатити 200 рублів (Раніше 50 руб.). А за ухилення або відмову в наданні – 10 000 рублів.

Зросли також розміри штрафів за неправомірне неповідомлення (несвоєчасне повідомлення) відомостей, які відповідно до Податковим кодексом особа повинна повідомити податковому органу (ст. 129.1 НК РФ): за одноразове порушення – 5000 рублів (раніше 1000 руб.); За повторне порушення протягом календарного року – 20 000 рублів (раніше 5000 руб.).

Триразово (до 30 000 руб.) Зріс розмір штрафу за недотримання порядку володіння, користування і (або) розпорядження майном, на яке накладено арешт (ст. 125 НК РФ). Стільки ж доведеться заплатити за порушення по майну, у відношенні якого податковою інспекцією вжито забезпечувальні заходи.

Відповідальність податкового агента тепер пов'язали не тільки з неперерахування (неповним перерахуванням) сум податку (розмір штрафу становить 20 відсотків від суми), а й з фактом неутримання податку і терміном виконання обов'язку (ст. 123 НК РФ).

Електронна декларація

У попередньому розділі ми не згадали про те, що тепер будуть штрафувати у розмірі 200 рублів за порушення встановленого способу подання податкової декларації (розрахунку) (ст. 119.1 НК РФ). На цьому питанні варто загострити увагу, оскільки довгий час він залишався невирішеним. Мова йде про подання електронної декларації.

Закон поставив крапку в міркуваннях про те, що є електронною формою декларації (СD-диск, дискета і т. д.). Тепер у пункті 4 статті 80 Податкового кодексу прямо вказано, що декларація в електронному вигляді може бути передана тільки по телекомунікаційних каналах зв'язку. За порушення цього порядку введена відповідальність у вигляді штрафу в розмірі 200 рублів. Здавалося б, сума невелика. Але якщо платник податків не встигне вчасно відзвітувати по належній формі, то наступить відповідальність вже за порушення терміну подання звітності.

Електронний документообіг

Законом внесено зміни, згідно з якими по телекомунікаційних каналах зв'язку допускається передача інших документів, крім декларацій і розрахунків. Це повідомлення про відкриття або закриття розрахункових рахунків, відомості про відокремлені підрозділи, акти спільної звірки розрахунків по податках, інкасове доручення на списання податків з рахунку платника податків, повідомлення про сплату податку, вимога про сплату податку, вимога про подання документів та ін. Однак є застереження: для того щоб цей порядок заробив, Мінфін, ФНС і ЦБ РФ повинні розробити відповідні формати та правила передачі зазначених документів. Крім цього, контрагенти повинні володіти сумісним устаткуванням, призначеним для такої передачі. А всі документи та повідомлення, передані в електронному вигляді, повинні бути завірені електронними цифровими підписами уповноважених осіб.

Частина друга. Податки

Тепер зупинимося на змінах, які торкнулися ряду податків.

Податок на додану вартість

У відношенні ПДВ самим істотним є можливість за наявності необхідного обладнання та взаємної згоди сторін угоди здійснювати електронний документообіг рахунками-фактурами в новому (електронному) форматі (п. 1 ст. 169 НК РФ). Зверніть увагу: рахунки-фактури на паперових носіях не скасовані. Їх можна застосовувати поряд з електронними.

Що стосується такої важливої проблеми, як порядок виставлення та отримання рахунків-фактур в електронному вигляді по телекомунікаційних каналах зв'язку, то він поки не затверджений. Це повинен зробити Мінфін Росії. А електронні формати рахунки-фактури, журналів обліку виставлених і отриманих рахунків-фактур, книг покупок і книг продажів розробить і затвердить ФНС Росії. До затвердження перерахованих документів слід керуватися постановою Уряду РФ від 2 грудня 2000 р. № 914 (п. 4 ст. 10 Закону).

Зверніть увагу: поки законодавством затверджені тільки обов'язкові реквізити рахунку-фактури. Закон встановив, що обов'язкова форма цього документа, який служить підставою для прийняття до відрахування сплаченого постачальнику ПДВ, буде затверджена Урядом РФ. Ця форма буде обов'язкова як для електронного рахунку-фактури, так і складеного на папері. Будуть оновлені і правила.

І ще. З 2 вересня 2010 року в рахунку-фактурі повинно вказуватися в якості обов'язкового реквізиту найменування валюти (подп. 6.1 п. 5, подп. 4.1 п. 5.1 ст. 169 НК РФ). Це потрібно робити, не чекаючи затвердження Урядом РФ обов'язкової форми рахунка-фактури.

Податок на прибуток організацій

Тепер у матеріальних витратах можна враховувати майно, отримане при модернізації, реконструкції, технічному переозброєнні та часткової ліквідації основних засобів (п. 2 ст. 254 НК РФ). Раніше таке майно можна було враховувати тільки під позареалізаційні доходи (ст. 250 НК РФ).

Зверніть увагу при підготовці звітності за поточний рік: ця норма поширюється на правовідносини, які виникли з 1 січня 2010 року. Те ж відноситься і до нових граничних значень, що застосовуються у цілях нормування витрат у вигляді відсотків за борговими зобов'язаннями. Їх доведеться в черговий раз перерахувати.

На відсотках зупинимося докладніше. У статтю 269 Податкового кодексу запроваджено новий пункт 1.1. У ньому роз'яснено, як тепер слід визначати граничну величину відсотків, що враховуються у витратах, якщо відсутні боргові зобов'язання перед російськими організаціями, видані в тому ж кварталі на порівнянних умовах.

Отже, за борговими зобов'язаннями, що виникли після 1 листопада 2009 року, гранична величина відсотків приймається:

  • з 1 січня по 31 грудня 2010 року включно – у розмірі відсотка, встановленого договором, але не вище ставки рефінансування Центрального банку РФ, збільшеною у 1,8 рази, для рублевих боргових зобов'язань та у розмірі 15 відсотків для валютних;
  • з 1 січня 2011 по 31 грудня 2012 року включно – у розмірі відсотка, встановленого договором, але не вище ставки рефінансування Центрального банку РФ, збільшену в 1,8 рази, для рублевих боргових зобов'язань і дорівнює добутку ставки рефінансування Центрального банку РФ і коефіцієнта 0, 8 по боргових зобов'язаннях в іноземній валюті;

– З 1 січня 2013 року – в розмірі ставки рефінансування Центрального банку РФ, збільшеної в 1,1 рази, по рублевих зобов'язань і в розмірі 15 відсотків за валютними.

За борговими зобов'язаннями, які виникли до 1 листопада 2009 року, з 1 січня по 30 червня 2010 року гранична величина відсотків приймається рівній ставці рефінансування Центрального банку РФ, збільшеною у два рази, при оформленні боргового зобов'язання в рублях і рівної 15 відсоткам – у валюті. З 1 липня 2010 року до відсоткам за такими боргами застосовується загальний порядок, передбачений пунктом 1.1 статті 269 Податкового кодексу.

Державне мито

Змінилися деякі ставки. Так, держмито за видачу дозволу на транскордонне переміщення небезпечних відходів, озоноруйнівних речовин і містить їх продукції і на ввезення на територію Росії отруйних речовин тепер буде стягуватися в твердому розмірі (а не в залежності від суми договору): за дозвіл на переміщення небезпечних відходів і ввезення отруйних речовин – 200 000 рублів, за переміщення озоноруйнуючих речовин і містить їх продукції – 100 000 рублів (подп. 78 п. 1 ст. 333.33 НК РФ).

Заглянемо в майбутнє

З 1 січня 2011 року почнуть діяти такі поправки до частини другої Податкового кодексу.

Податок на прибуток

У новій редакції Податкового кодексу встановлено новий вартісної критерій для визнання основних засобів і нематеріальних активів амортизируемим майном. Тепер вартість такого майна повинна перевищувати 40 000 рублів (п. 1 ст. 256 і п. 1 ст. 257 НК РФ). Якщо їх вартість буде менше 40 000 рублів, в податковому обліку витрати можна визнавати одноразово. Зверніть увагу: це має відношення тільки до об'єктів, придбаним або створеним після 1 січня 2011 року.

Зміниться і критерій доходу від реалізації, при досягненні якого платник набуває право платити тільки квартальні платежі з податку. Він не повинен перевищувати 10 млн. рублів у квартал протягом попередніх чотирьох кварталів (п. 3 ст. 268 НК РФ). Нагадаємо, що раніше цей показник складав не більше 3 млн. рублів.

При утриманні податку з іноземних організацій, які отримали доходи від джерел в Російській Федерації, перерахувати податок до бюджету податковому агенту потрібно буде не пізніше наступного дня після виплати доходу (п. 2 і 4 ст. 287, п. 1 ст. 310 НК РФ).

Тобто термін сплати податку скоротився. Такий же термін встановлений і для сплати податку до федерального бюджету під час виплати дивідендів і відсотків по державних і муніципальних цінних паперів.

Істотні зміни зазнала стаття 261 Податкового кодексу «Витрати на освоєння природних ресурсів». Наприклад, до переліку таких витрат прямо включені витрати, пов'язані з будівництвом (бурінням) і (або) ліквідацією (консервацією) свердловин (за винятком визнаних амортизируемим майном) (п. 1 ст. 261 НК РФ).

Витрати, передбачені абзацами 4 і 5 статті 261 Податкового кодексу, можна буде включати до витрат у більш короткий термін – протягом двох років (замість колишніх п'яти, але не більше терміну експлуатації). Це витрати на підготовку території до ведення гірських, будівельних та інших робіт, охорони земель, надр та інших природних ресурсів і навколишнього середовища, витрати на відшкодування комплексного збитку, що наноситься природних ресурсів в процесі будівництва та експлуатації об'єктів і ін А пункт 3 цієї статті, передбачає порядок обліку не принесли результати витрат, скасовано. Всі безрезультатні витрати на освоєння природних ресурсів, включаючи також ті, які досі визнавалися невраховуваних (відмінений подп. 35 ст. 270 НК РФ), можна буде визнавати з метою оподаткування прибутку в загальному порядку, тобто з 1-го числа місяця, наступного за місяцем завершення робіт (п. 2 ст. 261 НК РФ).

З наступного року скасовується нормування витрат на обслуговуючі виробництва і господарства (ст. 275.1 НК РФ). Вони будуть визнаватися у розмірі фактичних витрат. Крім того, скасовані критерії визнання організації градообразующей.

З нового року має право прийняти зазначені витрати в розмірі фактично понесених юридичні особи, чисельність працівників яких становить не менше 25 відсотків чисельності працюючого населення відповідного населеного пункту.

Нарешті, не можна буде переносити на майбутнє збитки, отримані в період застосування нульової ставки з податку на прибуток організацій за доходами, отриманими російськими організаціями у вигляді дивідендів за умов, обумовлених у підпункті 1 пункту 3 статті 284 Податкового кодексу (п. 1 ст. 283 НК РФ).

Майнові податки і водний податок

Організації та індивідуальні підприємці – платники земельного податку протягом податкового періоду будуть продовжувати сплачувати авансові платежі, але не будуть подавати розрахунки за авансовими платежами. Звітувати їм доведеться один раз на рік не пізніше 1 лютого року, що настає після закінчення (п. 1 ст. 397, п. 2, 3 ст. 398 НК РФ).

Скасовано пункт 2 статті 363.1 Податкового кодексу. Організації – платники транспортного податку також не повинні будуть після закінчення кожного звітного періоду подавати розрахунки в інспекції за місцем перебування транспортних засобів, а подавати декларацію один раз на рік – не пізніше 1 лютого року, наступного за минулим податковим періодом. Обов'язок сплачувати авансові платежі з транспортного податку залишається. Для індивідуальних підприємців зберігається порядок сплати транспортного податку, встановлений пунктом 3 статті 363 Податкового кодексу, – один раз на рік на підставі повідомлення податкової інспекції.

Що стосується водного податку, то Закон відкоригував поняття платника, пов'язавши його з об'єктом оподаткування (ст. 333.9 НК РФ).

У наступних номерах ми більш детально розглянемо інші поправки, що стосуються податкового адміністрування (частина перша НК РФ), а також нововведення у відношенні податку на доходи фізичних осіб.