Захист цінової політики від податкових претензій

Як обгрунтувати нехарактерні цінові зміни і захиститися від можливих податкових претензій, радить аудитор. При формуванні компанією цін на реалізовані товари, послуги передбачається їх відповідність ринковими цінами. Однак залежно від особливостей маркетингової політики ціни можуть вийти за межі самих низьких або високих на ринку. Як обгрунтувати нехарактерні цінові зміни і захиститися від можливих податкових претензій, радить аудитор.

Ads

Ситуація 1: ціни відповідають ринковим

У даному випадку передбачається, що ціни реалізації або ж придбання товарів, робіт, послуг відповідають ринковим.

Нагадаємо, що перевіряти застосовувані організацією ціни на предмет їх відповідності ринковим цінам податківці мають право тільки в обмежених випадках, перерахованих у пункті 2 статті 40 Податкового кодексу РФ. А саме в частині угод між взаємозалежними особами, за товарообмінними (бартерними) операціями, при здійсненні зовнішньоторговельних операцій. А також при відхиленні більш ніж на 20 відсотків у бік підвищення або в бік зниження від рівня цін, що застосовуються компанією з ідентичним (однорідним) товарів (робіт, послуг) у межах нетривалого періоду часу.

Можливі ризики. При встановленні цін на рівні ринкових ризики виникнення податкових претензій мінімальні. Не виключено, що податківці, не маючи підстав для застосування статті 40 НК РФ, спробують визнати угоди, зроблені через посередників, удаваними або уявними. Практика показує, що останнім часом це стало улюбленим способом інспекторів підвищення збирання податків. Якщо ж в організації є в наявності угоди з взаємозалежними особами або ж з товарообмінними операціями, то підприємству довести фактичну «ринковість» цін на них не складе труднощів.

Як уникнути неприємностей

Підтвердженням застосування організацією ринкових цін може бути лист підприємства-виробника про ціни на аналогічну продукцію. Також тут допоможуть відомості про ціни на товари, роботи, послуги, опубліковані в офіційних виданнях (постанова ФАС Західно-Сибірського округу від 6 жовтня 2004 р. № Ф04-7035/2004). Крім того, не завадить отримати висновок експерта, наприклад, з Торгово-промислової палати (постанова ФАС Північно-Західного округу від 27 грудня 2002 р. № А56-11159/02).

Для того щоб убезпечити себе зайвий раз від звинувачень інспекторів у удаваності угод, доцільно забезпечити угоду усіма документами. Зазвичай суди підтримують компанії, якщо угода реально виконана сторонами. Підтвердити такий факт зможуть договори, акти, накладні, рахунки-фактури, платіжні документи (наприклад, постанова ФАС Московського округу від 2 липня 2007 р. № КГ-А40/5834-07).

Ситуація 2: ціни значно нижче ринкових

Даний варіант припускає, що організація застосовує ціни, які відхиляються від ринкових у бік зменшення більш ніж на 20 відсотків.

Застосування компанією занижених цін може бути пов'язане з різними причинами, але цілком об'єктивними.

Причина 1: товари реалізуються за договором, укладеним в результаті торгів

Не виключено, що договір може бути укладений шляхом проведення торгів (п. 1 ст. 447 Цивільного кодексу РФ). Договір укладається з особою, що виграв торги. А в певних випадках, зазначених у Цивільному кодексі України або федеральних законах, договори про продаж речі або майнового права можуть бути укладені лише шляхом проведення торгів (п. 3 ст. 447 Цивільного кодексу РФ).

Наприклад, проведення торгів передбачено при розміщенні замовлень на постачання товарів, виконання робіт, надання послуг для державних і муніципальних потреб (п. 1 ст. 10 Федерального закону від 21 липня 2005 р. № 94-ФЗ.) Крім того, відповідно до пункту 3 постанови Уряду РФ від 30 червня 1998 р. № 685 «Про заходи щодо забезпечення надходження до федерального бюджету доходів від використання федерального майна» укладання договорів оренди об'єктів нерухомого майна, що знаходиться у федеральній власності, також має здійснюватися, як правило, на конкурсній основі.

Можливі ризики. У даному випадку існують ризики, що податкові інспектори застосують пункт 3 статті 40 НК РФ, наполягаючи на суттєвому відхиленні цін від ринкових. У підсумку вони донарахують податки та пені, виходячи із застосування ринкових цін на відповідні товари, роботи або послуги.

Як уникнути неприємностей

Торги проводяться для того, щоб виключити вплив на ціну з боку покупця і продавця. Ціна, сформована в результаті торгів, за своєю суттю є ринковою і не залежить від компанії-продавця. Отже, податківці в таких випадках не вправі здійснювати контроль за цінами.

Аналогічної позиції при розгляді «цінових справ» дотримуються і суди. Вони виходять з того, що податкові служби мають право виявляти факти коливання рівня (яке повинно перевищувати 20%) тільки тих цін, які застосовуються самим платником податків. При цьому реалізація ідентичних (однорідних) товарів за різними угодами має розглядатися в межах нетривалого періоду часу. Причому волевиявлення на підвищення або зниження цін по таких угодах має виходити безпосередньо від компанії (постанови ФАС Західно-Сибірського округу від 21 серпня 2006 р. № Ф04-5023/2006 (25241-А46-33), Ф04-5023/2006 (25242 – А46-33)).

Оскільки ж у розглянутому випадку організація не може вплинути на договірну ціну, сформовану в результаті виграних торгів, то підстави для контролю податковими органами занижених цін відсутні. Також виключаються пов'язані з цим ризики донарахування податків.

Для зниження можливих податкових ризиків рекомендуємо компанії крім договорів та інших документів, які підтверджують реалізацію товарів, робіт, послуг, мати в наявності документи, що підтверджують участь і виграш торгів організацією. У тому числі копію повідомлення в засобах масової інформації про проведення торгів (якщо торги були відкриті).

Причина 2: компанія реалізує товари за заниженими цінами з метою завоювання певного сегмента ринку

На практиці організації досить часто занижують продажні ціни при входженні на ринок або завоюванні нового сегмента ринку.

Можливі ризики. У даному випадку податківці зможуть проконтролювати ціни і перерахувати податок на прибуток, якщо тільки відхилення у бік зниження від рівня цін, що застосовуються компанією з ідентичним товарах, перевищить 20 відсотків. І якщо дане відхилення буде спостерігатися протягом нетривалого періоду часу.

При цьому Мінфін Росії роз'яснив, що нетривалий період часу може бути визначений на основі дослідження конкретних обставин економічної діяльності підприємства, які спричинили відхилення застосовуваних ним цін. А також з урахуванням особливостей реалізації товарів, виконання робіт, надання послуг та їх специфіки (лист Мінфіну Росії від 18 липня 2005 р. № 03-02-07/1-190). На думку чиновників фінансового відомства, такий період не може перевищувати місячного терміну (30 днів).

Виходить, якщо організація застосовує ціни, які не перевищують 20-відсотковий поріг, або тримає низькі ціни протягом тривалого періоду часу (більше місяця), то податкові органи не вправі будуть причепитися до заниженими цінами.

Як уникнути неприємностей

Для зниження можливих податкових ризиків компанія може обгрунтувати застосування низьких цін шляхом надання маркетингової політики та розрахунку економічного ефекту від входження на ринок або завоювання сегменту ринку. Також можна послатися на той факт, що ціна за угодою була занижена спеціально для залучення нового контрагента. І довести це більш вигідними договорами, укладеними пізніше з цим же контрагентом.

Якщо 20-відсотковий поріг за цінами перевищено, то податкової перевірки не уникнути. Однак засмучуватися в даному випадку не варто. Тягар доказування, що застосовувані компанією ціни не відповідають ринковим, лежить на інспекторів. Для цього податківці повинні досліджувати ринок ідентичних (однорідних) товарів (робіт, послуг) у порівнянних умовах. При цьому вони мають право враховувати інформацію тільки по операціях, здійснених з невзаімозавісімимі особами та укладеним на момент реалізації цього товару (робіт, послуг) у порівнянних умовах. При визначенні та визнання ринкової ціни товару, роботи або послуги інспектори вправі використовувати тільки офіційні джерела інформації про ринкові ціни на товари, роботи або послуги і біржових котируваннях. Враховуючи вищенаведений перелік умов, довести застосування організацією неринкових цін є досить проблематичним. Саме тому в більшості випадків арбітражна практика складається на користь платників податків (постанови ФАС Московського округу від 21 листопада 2007 р. № КА-А41/11721-07, від 8 листопада 2007 р. № КА-А40/11366-07).

Ситуація 3: встановлені пільгові ціни для деяких контрагентів

На практиці компанії досить часто застосовують систему знижок для різних груп покупців своїх товарів (робіт, послуг). Подібні речі дозволяють стимулювати попит і пропозиція товарів1.

Пунктом 3 статті 40 Податкового кодексу РФ встановлено, що при визначенні ринкової ціни враховуються звичайні при укладанні угод між невзаімозавісімимі особами знижки. Зокрема, враховуються знижки, викликані сезонними та іншими коливаннями споживчого попиту на товари (роботи, послуги) або ж втратою товарами якості та інших споживчих властивостей. Сюди ж відносяться знижки, викликані закінченням (наближенням дати закінчення) термінів придатності чи реалізації товарів, а також маркетинговою політикою. У тому числі при просуванні на ринки нових товарів, що не мають аналогів, або ж при просуванні товарів на нові ринки. Зі знижками компанія може реалізувати досвідчені моделі і зразки товарів з метою ознайомлення з ними споживачів.

Можливі ризики. Податківці можуть спробувати звинуватити компанію у фіктивному заниженні цін, якщо не отримають достовірного підтвердження і обгрунтування знижок. Підсумком може стати донарахування податку на прибуток, виходячи з ринкових цін.

Як уникнути неприємностей

При моральному старіння товару або виявленні дефектів, а також зниження купівельного попиту на нього надання знижок може виправдати акт про уцінку ТМЦ (форма МХ-15) 2 і розпорядчий документ (наприклад, наказ керівника).

Для обгрунтування інших видів знижок компанія може пред'явити будь-який документ, що обгрунтовує застосування звичайних знижок при визначенні ринкової ціни товару, роботи або послуги (лист Мінфіну Росії від 18 липня 2005 р. № 03-02-07/1-190).

Крім того, необхідно закріпити встановлені ціни, розміри і період застосування знижок у спеціальних внутрішніх документах, що складаються при оформленні маркетингової політики як складової частини облікової політики. Наприклад, це можуть бути наказ або розпорядження керівника компанії (лист УМНС Росії по м. Москві від 22 листопада 2001 р. № 03-12/53959).

Також для зниження можливих податкових ризиків компанії краще розробити маркетингову політику, яка містить види надбавок або знижок, порядок їх надання і т. п. Після чого не забути затвердити подібний документ у встановленому порядку.

Ситуація 4: майно компанії продано нижче його балансової вартості

Найчастіше організації реалізують своє майно за вартістю нижчою від балансової. Головним чином, це відноситься до неліквідного майна.

Можливі ризики. Якщо це разова операція по даному виду майна, то контролювати ціни податкові органи не вправі (постанови ФАС Північно-Західного округу від 13 лютого 2006 р. № А44-3208/2005-9, ФАС Західно-Сибірського округу від 2 серпня 2005 р. № Ф04-4958/2005 (13360-А70-32)). Якщо ж протягом нетривалого часу було здійснено декілька аналогічних угод і відхилення по цінами перевищує 20 відсотків, то в даному випадку існує ризик, що інспектори перерахують виручку і прибуток з урахуванням ринкових цін.

Як уникнути неприємностей

Взагалі податкове законодавство не пов'язує ціну реалізації майна з його залишковою вартістю за даними бухгалтерського або податкового обліку. Про всяк випадок в якості додаткового аргументу на захист застосування компанією цін на рівні ринкових краще запастися звітом незалежного оцінювача і висновком експерта.

Ситуація 5: товари реалізуються з мінімальним прибутком

Нерідкі випадки, коли відпускна ціна не набагато перевищує собівартість товарів, робіт або послуг. Іншими словами, товари реалізуються з мінімальною націнкою.

Можливі ризики. Якщо ціни в таких ситуаціях відхиляються від ринкових більш ніж на 20 відсотків і застосовуються протягом короткого проміжку часу, то існують ризики донарахування податківцями податку на прибуток і пенею, виходячи з ринкових цін. Крім того, низька рентабельність може викликати у інспекторів підозру про наявність схеми. Також не виключено, що ревізори спробують звинуватити підприємство в отриманні необгрунтованої податкової вигоди і навіть в недобросовісності.

Як уникнути неприємностей

Підприємство має право самостійно визначати свою цінову стратегію на ринку. Тому воно може встановити щодо певного виду товарів ціни, що передбачають одержання невеликого прибутку. Обгрунтувати правомірність застосування таких цін компанія може маркетинговою політикою і розрахунками економічної ефективності.

Якщо ж такі ціни застосовуються протягом тривалого періоду часу, то підстави для перерахунку за ринковими цінами тим більше відсутні.

Як аргумент на захист низької рентабельності є постанова Пленуму ВАС РФ від 12 жовтня 2006 р. № 53. Суд вказав, що обгрунтованість отримання податковий вигоди не може бути поставлена в залежність від ефективності використання капіталу. А ФАС Північно-Західного округу в постанові від 16 лютого 2007 р. № А56-2374/2006 уточнив, що до ефективності використання капіталу в тому числі стосується й рівень рентабельності. Крім того, доводи інспекторів про низьку рентабельність, що свідчить про недобросовісність компанії, суд також відхиляє. 3

1 Більш докладно про те, як оформити знижки з найменшими податковими ризиками, читайте в «Перевірка в компанії» № 4, 2008 р.

2 Затверджений постановою Держкомстату Росії від 9 серпня 1999 р. № 66.

3Постановленіе ФАС Північно-Західного округу від 17 вересня 2007 р. № А56-28523/2006.