Загадки держконтрактів на поставку обладнання

Останнім часом переможці тендерів на постачання устаткування для державних або муніципальних потреб стикаються з проблемами, викликаними наявністю у договорах специфічних умов: – по-перше, в договорі вказана загальна вартість обладнання, що постачається, включаючи вартість монтажу, але без виділення його вартості; – по- друге, в договорі передбачено, що перехід права власності на обладнання відбувається після завершення робіт з монтажу.

Держконтракт – змішаний договір?

На перший погляд – це змішаний договір: з елементами поставки і підряду, – саме таким чином, суди кваліфікують подібні договори (див., зокрема, постанова ФАС Уральського округу від 23 червня 2010 р. N Ф09-4567/10-С3 у справі N А50-29882/2009).

Ads

Разом з тим у цьому випадку і ціна повинна бути в договорі виділена окремо:

– Окремо-за обладнання;

– Окремо-за монтаж.

Однак в договорі нічого подібного немає, і виходить, що вартість обладнання присутня, а монтаж котрий нібито зроблений безоплатно, що тягне за собою необхідність для постачальника обчислення ПДВ на безоплатно виконані роботи.

При подібних формулюваннях договору у постачальника також "провисають" витрати на монтаж, не підтверджені отриманням виручки саме за монтаж, що, однак, можна оскаржити в суді, оскільки витрати на монтаж все-таки пов'язані з отриманням доходу – нехай навіть і за змішаним договором без виділення окремої ціни саме за монтаж (див., зокрема, постанова ФАС Московського округу від 26 вересня 2006 р. у справі N КА-А40/9104-06-П).

Для покупця ж при цьому жодних проблем не виникає, оскільки:

– По-перше, устаткування покупець не приймає до обліку до моменту завершення монтажу і здачі готового об'єкта;

– По-друге, оскільки контрактна вартість обладнання за договором включає вартість робіт з його монтажу, то після завершення монтажу та прийняття обладнання до обліку як об'єкта основних засобів його балансова вартість дорівнює договірній ціні.

Як постачальнику формувати податкову базу по ПДВ?

Якщо змішаний договір містить елементи двох угод – поставки і підряду, то цілком логічно і наявність двох податкових баз – з постачання і по підряду. Однак як їх виділити із загальної ціни договору?

Дана ситуація ускладнюється тим, що відвантаження обладнання та його монтаж можуть припадати на різні податкові періоди.

Відповідаючи на приватне питання про момент визначення податкової бази по ПДВ і виставленні рахунків-фактур у разі, якщо відвантаження обладнання згідно з договором поставки проведена в одному податковому періоді, а право власності на це обладнання переходить до покупця в іншому податковому періоді (після завершення постачальником монтажу та введення в експлуатацію зазначеного обладнання), Мінфін Росії в листі від 8 вересня 2010 р. N 03-07-11/379 висловив таку думку: "… якщо за договором поставки обладнання відвантаження обладнання була проведена в одному податковому періоді, а право власності на це обладнання переходить до покупця в іншому податковому періоді (після завершення постачальником монтажу та введення в експлуатацію), то нарахування податку на додану вартість слід зробити в тому податковому періоді, в якому здійснена відвантаження обладнання, незалежно від моменту переходу права власності " .

Тобто при відвантаженні устаткування (ще до моменту переходу права власності на нього від постачальника до покупця) необхідно обчислити ПДВ виходячи з усієї контрактної ціни, яка не містить окремо ціни обладнання!

Незважаючи на те що згідно зі ст. 146 НК РФ об'єктами оподаткування ПДВ є операції з реалізації товарів, а реалізацією у відповідності зі ст. 39 НК РФ визнається передача права власності на товари в ст. 167 НК РФ встановлено, що податкова база з ПДВ має визначатися на момент відвантаження.

На жаль, термін "відвантаження" в НК РФ не визначений, у зв'язку з чим існують різні офіційні тлумачення даного терміну стосовно до різним цілям:

– У листі ФНС від 28 лютого 2006 р. N ММ-6-03/202 висловлено думку, що стосовно до обчислення ПДВ датою відвантаження товарів визнається дата першого за часом складання первинного документа, оформленого на їх покупця (перевізника);

– У постанові Держкомстату Росії від 24 січня 2003 р. N 30 стосовно до статистичного спостереження за відвантаженням товарів вказано, що моментом відвантаження вважається дата підписання покупцем документів, що підтверджують отримання товару.

Як би там не було, очевидно, що "відвантаження" – це не реалізація (тобто юридичний перехід права власності на товар), а фактичні дії по передачі товару від продавця до покупця (тобто ще без переходу права власності). Точка зору податківців щодо того, що датою відвантаження є дата одностороннього оформлення продавцем документів на ім'я покупця, на думку автора, є неспроможною.

Арбітражна практика підтверджує, що момент визначення податкової бази по ПДВ "по відвантаженню" не пов'язаний з моментом переходу права власності на реалізовані товари, встановленому цивільно-правовими договорами платника податків з його контрагентами (див. постанови ФАС Московського округу від 1 червня 2006 р. у справі N КА-А40/4678-06, ФАС Західно-Сибірського округу від 5 червня 2006 р. у справі N Ф04-3145/2006 (23052-А03-31), ФАС Далекосхідного округу від 16 січня 2003 у справі N Ф03-А51/02-2/2813 та від 28 грудня 2005 р. у справі N Ф03-А24/05-2/4213 та ін.)

Отже, з відвантаженням обладнання більш-менш все зрозуміло – необхідно платити ПДВ.

Але тоді після монтажу виникає наступне питання: як обчислити ПДВ з вартості монтажу? Або слід вважати, що монтаж зроблений безоплатно, що також обкладається ПДВ, але вже виходячи з ринкової ціни і виключно за рахунок постачальника?

Чіткої відповіді немає!

Рекомендації

Виходячи з вищесказаного можна констатувати:

– По-перше, договір поставки обладнання з монтажем все-таки можна кваліфікувати як змішаного договору з елементами поставки і підряду;

– По-друге, якщо в змішаному договорі не виділені окремо складові ціни (постачання і монтажу), то як тоді постачальник виставить два рахунки-фактури: окремо на постачання, окремо – на монтаж? Якщо поставка і монтаж будуть мати місце в одному податковому періоді (тобто вкладуться в один квартал), то можливо виставлення одного рахунку-фактури на загальну ціну договору! При цьому постачальник своїм внутрішнім документом вправі розділити цю загальну ціну договору на дві складових:

– Вартість обладнання;

– Вартість монтажу,

з відображенням у своєму обліку двох реалізацій:

– Устаткування;

– Робіт з монтажу.

При цьому до кожної складової договору в обліку будуть віднесені і відповідні витрати.

Category: Налог  Tags: ,