За скоєння яких адміністративних правопорушень суд може залучити бухгалтера до відповідальності

Главою 15 Кодексу РФ про адміністративні правопорушення передбачена відповідальність за цілий ряд порушень в області фінансів, податків і зборів, яку може понести бухгалтер (ст.ст. 15.3-15.9, 15.11) У статті ми торкнемося питання відповідальності бухгалтерів за скоєння таких правопорушень:

Ads
  • за порушення терміну постановки на облік в податковому органі (ст. 15.3 КоАП РФ);
  • за порушення строку подання відомостей про відкриття і про закриття рахунку в банку або іншої кредитної організації (ст. 15.4 КоАП РФ);
  • за порушення термінів подання податкової декларації (ст. 15.5 КоАП РФ);
  • за неподання відомостей, необхідних для здійснення податкового контролю (ст. 15.6 КоАП РФ);
  • за грубе порушення правил ведення бухгалтерського обліку та подання бухгалтерської звітності (ст. 15.11 КоАП РФ).

Відповідальність за вчинення перелічених правопорушень вказана в таблиці.

Таблиця. Відповідальність за правопорушення, передбачені статтями 15.3-15.6, 15.11 КоАП РФ

статті

Склад правопорушення Відповідальність
15.3 – Порушення встановленого строку подання заяви про взяття на облік в податковому органі чи органі державного позабюджетного фонду.

– Порушення встановленого строку подання заяви про взяття на облік в податковому органі чи органі державного позабюджетного фонду, поєднане з веденням діяльності без постановки на облік в податковому органі чи органі державного позабюджетного фонду.

– Адміністративний штраф на посадових осіб у розмірі від 500 до 1000 рублів.

– Адміністративний штраф на посадових осіб у розмірі від 2000 до 3000 рублів.

15.4 – Адміністративний штраф на посадових осіб у розмірі від 1000 до 2000 рублів. – Порушення встановленого строку подання до податкового органу або органу державного позабюджетного фонду інформації про відкриття або про закриття рахунку в банку або іншої кредитної організації.
15.5 – Порушення встановлених законодавством про податки і збори термінів подання податкової декларації до податкового органу за місцем обліку. – Адміністративний штраф на посадових осіб у розмірі від 300 до 500 рублів.
15.6 – Адміністративний штраф на громадян у розмірі від 100 до 300 рублів; на посадових осіб – від 300 до 500 рублів. – Неподання у встановлений законодавством про податки і збори термін або відмова від подання до податкових органів, митні органи та органи державного позабюджетного фонду оформлених у встановленому порядку документів та (або) інших відомостей, необхідних для здійснення податкового контролю, а також подання таких відомостей в неповному обсязі або в спотвореному вигляді.
15.11 – Грубе порушення правил ведення бухгалтерського обліку та подання бухгалтерської звітності, а також порядку та строків зберігання облікових документів. – Адміністративний штраф на посадових осіб у розмірі від 2000 до 3000 рублів.

Така вибірковість визначена тим, що суди розглядають справи саме у відношенні зазначених правопорушень.

Правозастосовна практика розгляду справ за порушення перерахованих вище норм адміністративного законодавства узагальнена в постанові Пленуму Верховного Суду РФ від 24.02.2006 № 18 «Про деякі питання, що виникають у судів при застосуванні особливої частини Кодексу РФ про адміністративні правопорушення» (далі – Постанова ВР Росії № 18 ). У Постанові ВР Росії № 18 містяться роз'яснення щодо застосування тих статей глави 15 Особливої частини КпАП РФ, розгляд адміністративних справ за яким і винесення постанов про притягнення до адміністративної відповідальності здійснюється судами (ч. 1 ст. 23.1 КоАП РФ).

Справи про решту правопорушення, передбачені нормами зазначеної глави адміністративного кодексу розглядаються:

  • органами внутрішніх справ;
  • податковими органами;
  • органами, які здійснюють функції по контролю і нагляду у фінансово-бюджетній сфері;
  • органами, уповноваженими у сфері фінансових ринків;
  • органами, які здійснюють державний контроль за виробництвом та обігом спирту етилового, алкогольної і спиртовмісної продукції;
  • органами валютного контролю;
  • органами, які здійснюють контроль за виконанням законодавства щодо протидії легалізації (відмиванню) доходів, одержаних злочинним шляхом, і фінансуванню тероризму.

Відзначимо, що посадовими особами податкових органів порушуються справи про адміністративні правопорушення, передбачені статтями 15.3, 15,4, 15,5 і 15.6 Кодексу РФ про адміністративні правопорушення (п. 5 ч. 2 ст. 28.3 КоАП РФ). Зазначені особи уповноважені на складання протоколів про адміністративні правопорушення, передбачені статтями 15.3-15.9, 15.11 Кодексу РФ про адміністративні правопорушення і направлення матеріалів адміністративної справи до судів.

Бухгалтер – посадова особа

Зверніть увагу: до індивідуальних підприємців не може бути застосована адміністративна відповідальність, передбачена зазначеними нормами адміністративного кодексу (примітка до ст. 15.3 КоАП РФ). Отже, до відповідальності за порушення статей 15.3-15.9, 15.11 Кодексу РФ про адміністративні правопорушення можуть бути залучені тільки громадяни та посадові особи.

Посадовою особою є особа, яка постійно або тимчасово, у відповідності зі спеціальними повноваженнями, здійснює функції представника влади. Керівники та інші працівники організацій, а також особи, які здійснюють підприємницьку діяльність без створення юридичної особи, несуть адміністративну відповідальність як посадові особи.

Виходячи з вищевикладеного випливає, що посадовою особою бухгалтер стає тільки після оформлення трудових відносин і призначення його на посаду в установленому порядку. Особливості оформлення трудових відносин (укладання трудового договору) з керівником організації, як правило, передбачені в статутних документах організації (Статуті, Положенні). Трудові відносини з головним бухгалтером також повинні бути оформлені належним чином. Відзначимо, що адміністративна відповідальність за порушення зазначених норм адміністративного законодавства настає в силу закону. Саме тому наявність або відсутність в організації посадових інструкцій при вирішенні питання про притягнення бухгалтера до відповідальності не буде мати ніякого значення.

У кожного своя відповідальність: керівник організації та головний бухгалтер

Говорячи про адміністративну відповідальність посадової особи організації за статтями 15.4, 15.5, 15.6 і 15.11 Кодексу РФ про адміністративні правопорушення, звернемо увагу на положення пункту 1 статті 6 та пункту 2 статті 7 Федерального закону від 21.11.96 № 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік» (далі – Закон № 129-ФЗ). Згідно із зазначеними нормами закону керівник організації несе відповідальність за організацію бухгалтерського обліку, а також за дотримання законодавства при виконанні господарських операцій. Головний же бухгалтер або бухгалтер (за відсутності в штаті організації головного бухгалтера) несе відповідальність лише за ведення бухгалтерського обліку та своєчасне представлення повної і достовірної бухгалтерської звітності.

У зв'язку з цим можна зробити висновок про те, що до адміністративної відповідальності за статтями 15.5, 15.6 і 15.11 Кодексу РФ про адміністративні правопорушення, можуть бути залучені тільки головні бухгалтери (або бухгалтери, за відсутності у штаті посади головного бухгалтера). Керівник організації несе відповідальність за правопорушення, передбачені зазначеними нормами тільки в тому випадку, якщо він особисто займається веденням бухгалтерського обліку.

Однак і тут не все однозначно. Вирішуючи питання про притягнення бухгалтера до відповідальності за неподання відомостей, необхідних для здійснення податкового контролю або грубе порушення правил ведення бухгалтерського обліку та подання бухгалтерської звітності, необхідно мати на увазі, що зробити вказані правопорушення бухгалтер міг по «вказівкою» керівника організації. Відповідно і відповідальність повинен також нести останній. Для цього бухгалтеру можна вдатися до норм пункту 4 статті 7 Закону № 129-ФЗ. У цьому пункті зазначено, що у разі розбіжностей між керівником організації та головним бухгалтером у здійсненні окремих господарських операцій, документи з ним може бути прийнятий до виконання з письмового розпорядження керівника організації. Тільки в цьому випадку керівник буде нести всю повноту відповідальності, передбачену статтями 15.6 і 15.11 Кодексу РФ про адміністративні правопорушення.

Якщо бухгалтерія на аутсорсингу

Сьогодні досить поширена ситуація, коли ведення бухгалтерського обліку провадиться сторонніми організаціями на підставі цивільно-правових договорів (наприклад, про надання послуг). Відзначимо, що це не є підставою для звільнення керівника організації від відповідальності, передбаченої статтями 15.6, 15.11 Кодексу РФ про адміністративні правопорушення. Справа в тому, що відповідно до статті 6 Закону № 129-ФЗ за організацію бухгалтерського обліку в організаціях, дотримання законодавства при виконанні господарських операцій, відповідальність несуть виключно керівники організацій.