Якщо дати в борг не гроші, а цінні папери, вийде знизити податки

З 2010 року в Податковому кодексі з'явилася нова стаття 282.1, яка регулює оподаткування операцій позики цінними паперами. А відсотки по таких позиках звільнили від ПДВ (подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ). Поправки дозволяють дружнім компаніям перерозподіляти прибуток, не перераховуючи гроші, а також знизять податки Позика цінними паперами допоможе розподілити прибуток всередині групи компаній

Ads

В першу чергу нові положення кодексу дозволяють зручно перерозподіляти прибуток всередині групи компаній, не відволікаючи гроші з обігу. Так, якщо у однієї з компаній групи є збиток і в той же час вона володіє цінними паперами, наприклад векселем третьої особи, то вона може надати їх за договором позики дружньої організації, у якої якраз зворотна ситуація, тобто у неї намічається прибуток ( схема 1).

За договором позичальник платить відсотки кредитору і тим самим зменшує свою базу з податку на прибуток. При цьому відсотки можуть бути оплачені тільки грошима. Компанія зі збитками включає суму отриманих відсотків собі в доходи, а позичальник відсотки – у витрати. Таким чином можна зменшити прибуток компанії, яка отримала папери, і скоротити збиток у організації, яка їх передає.

ДО РЕЧІ. Відсотки за позиками цінними паперами нормуються за загальними правилами, які встановлені статті 269 Податкового кодексу.

У цього способу є кілька обмежень. По-перше, договір позики цінними паперами краще укладати на термін менше року. Інакше після закінчення року цінні папери кодекс визнає реалізованими. Тобто позикодавець повинен включити вартість паперів собі в доходи, а позичальник – у позареалізаційні витрати (п. 2 ст. 282.1 НК РФ). Те ж саме трапиться, якщо договір укладено на термін менше року, але цінні папери після закінчення року не були повернуті. По-друге, повертати замість паперів гроші не можна. Тобто позичальник повинен повернути саме цінні папери. Оскільки повернення грошей також буде визнаний реалізацією (п. 2 ст. 282.1 НК РФ). Причому не обов'язково, щоб це були ті ж самі папери, які отримала компанія. Принаймні таких обмежень у кодексі немає.

Ці операції повністю відповідають нормам кодексу, а компанії в цьому випадку заплатять всі передбачені податки. Але щоб уберегти компанію від можливих претензій інспекторів, можна вжити заходів безпеки. Вони стандартні. Укладення договору позики повинні мати ділову мету. Не можна отримати, скажімо, векселі просто для того, щоб вони лежали у позичальника. Податківці напевно визнають відсотки за договором економічно не обгрунтованими. Отримані паперу краще передавати в оплату товарів або віддати в заставу.

Подвійна економія з компанією на «спрощенці»

Від використання позики цінними паперами можна отримати додаткову вигоду, якщо вексель (Або іншу боргову цінний папір) у позику передасть компанія на «спрощенці» з об'єктом «доходи» (схема 2). Компанія на спецрежим буде платити податок з доходів у вигляді процентів за договором позики за ставкою 6 відсотків, а компанія на загальній системі буде зменшувати на відсотки податкову базу по податку на прибуток, ставка за яким 20 відсотків.

Крім того, емітенти цінних паперів будуть виплачувати дохід, наприклад відсотки за векселями, позичальникові, тобто компанії на загальній системі, яка є власником цінних паперів. При цьому в доходах ці виплати буде враховувати кредитор на «спрощенку» (п. 5 ст. 282.1 НК РФ). Тобто фактично гроші одержить компанія на загальній системі, а податок з них заплатить кредитор на «спрощенці» за низькою ставкою і тільки коли позичальник ці гроші йому перерахує. Причому коли саме позичальник повинен перерахувати такі доходи, у законі не сказано.

Оцінка безпеки

Ірина Ілларіонова, радник державної цивільної служби РФ 2-го класу:

– Якщо угода між взаємозалежними компаніями, що входять до групи, призведе до збитку в одного з учасників, це може бути кваліфіковано інспекторами як схема відходу від податків. Використання компанії на «спрощенці» також можна кваліфікувати як схему, якщо договір позики цінними паперами не буде містити умову перерахування доходу кредитору з цінних паперів.

Моя оцінка безпеки: 1 бал з 5 балів.

Кирило Мерзляков, старший юрист компанії «Дювернуа Лігал»:

– Такий позика може привернути увагу перевіряючих. Крім того, операції, спрямовані на те, щоб змусити залучені цінні папери працювати, можуть бути штучними і спричинити за собою ризики трансфертного ціноутворення. Також в результаті таких угод з отриманими в позику цінними паперами у позичальника можуть виникнути прибуток або збиток, не зменшує прибуток від основної діяльності.

Моя оцінка безпеки: 2 бали з 5 балів.