Які поправки, внесені до порядку обчислення ПДФО у 2009р.

У поточному році в главу 23 НК РФ були внесені значні зміни. Нові норми в основному сприятливі для платників податків. Наприклад, розширено перелік доходів, що не обкладаються ПДФО, а також з'явилися нові можливості для отримання майнового відрахування при здійсненні операцій з майном Навесні і влітку 2009 року було прийнято кілька федеральних законів, які суттєво змінили і доповнили новими нормами статті 212, 217, 219, 220 , 226, 228, 230 і 233 глави 23 «Податок на доходи фізичних осіб» НК РФ, це:

Ads

· Федеральний закон від 28.04.2009 № 67-ФЗ (далі – Закон № 67-ФЗ);

· Федеральний закон від 03.06.2009 № 117-ФЗ (далі – Закон № 117-ФЗ);

· Федеральний закон від 03.06.2009 № 120-ФЗ (далі – Закон № 120-ФЗ);

· Федеральний закон від 19.07.2009 № 202-ФЗ (далі – Закон № 202-ФЗ);

· Федеральний закон від 24.07.2009 № 213-ФЗ (далі – Закон № 213-ФЗ).

Терміни вступу в силу перерахованих федеральних законів різні.

Відрізняються і податкові періоди, на які поширюються нововведення, внесені ними в правила обчислення ПДФО.

Відзначимо також, що Законом № 202-ФЗ не тільки внесено блок поправок до Податкового кодексу. Відповідно до цього закону визнані такими, що втратили силу окремі положення прийнятого наприкінці минулого року Федерального закону від 26.11.2008 № 224-ФЗ 2.

Закрити 2 Федеральний закон від 26.11.2008 № 224-ФЗ набув чинності з 1 січня 2009 року, за винятком положень, для яких статтею 9 цього закону встановлено інші терміни вступу в силу. – Прим. ред.

Розберемося, як застосовувати нові правила визначення доходу у вигляді матеріальної вигоди від економії на відсотках, які інші види доходів звільняються від оподаткування та які особливості виконання обов'язків податкового агента у кредитних організацій.

Дохід у вигляді матеріальної вигоди від економії на відсотках

Згідно із Законом № 202-ФЗ підпункт 1 пункту 1 статті 212 НК РФ буде діяти в новій редакції. З 1 січня 2010 матеріальна вигода, отримана від економії на відсотках за користування платником податку позиковими (кредитними) засобами, отриманими від організацій або індивідуальних підприємців, обкладається ПДФО, за винятком:

· Матеріальної вигоди, отриманої від економії на відсотках за користування позиковими (кредитними) засобами, наданими на нове будівництво або придбання на території РФ житла, а також земельних ділянок, призначених для індивідуального будівництва, та земельних ділянок, на яких розташовані об'єкти, куплені житлові будинки, або частки (часток) у них;

· Матеріальної вигоди, отриманої від економії на відсотках за користування позиковими (кредитними) засобами, наданими банками, що знаходяться на території РФ, з метою рефінансування (перекредитування) позик (кредитів), отриманих на нове будівництво або придбання на території РФ житла та земельних ділянок.

Причому зазначені види матеріальної вигоди звільняються від оподаткування за умови наявності у платника податків права на отримання майнового податкового відрахування, встановленого підпунктом 2 пункту 1 статті 220 НК РФ, підтвердженого податковим органом у порядку, передбаченому пунктом 3 статті 220 НК РФ.

Приклад 1

У січні 2010 року ТОВ «Альфа» видало менеджеру А.А. Альперіну позику під 5% річних на придбання земельної ділянки, призначеної для індивідуального житлового будівництва. Припустимо, ставка рефінансування Банку Росії, що діє на дату видачі позики, складає 10,75%. Тобто 5% <7,17% (10,75% × 2 / 3). Проте дохід у вигляді матеріальної вигоди, отриманий цим працівником від економії на відсотках за користування позикою, не буде обкладатися ПДФО, оскільки А.А. Альперін представив повідомлення податкового органу, що підтверджує факт звернення за отриманням майнового податкового відрахування по видатках на придбання цієї земельної ділянки. Тому суспільство не повинно утримувати ПДФО з матеріальної вигоди, отриманої А.А. Альперіним від економії на відсотках за користування позикою.

Отже, з 2010 року згідно зі статтею 212 НК РФ передбачено звільнення від оподаткування за ставкою 35% доходів у вигляді матеріальної вигоди від отримання позик (кредитів) на пільгових умовах тільки при виконанні певного вимоги. Платник податків повинен мати підтвердження права на отримання майнового податкового відрахування по видатках на придбання житлового об'єкта і земельної ділянки під житло, видане податковим органом за місцем проживання.

Закрити Положення підпункту 1 пункту 1 статті 212 НК РФ в редакції Закону № 202-ФЗ у порівнянні з порядком оподаткування доходів у вигляді матеріальної вигоди, що діяли в 2008-2009 роках, погіршують становище платників податків, які не перебувають у трудових відносинах з податковим агентом, що надали їм позику (кредит) на пільгових умовах

Враховуючи, що у пункті 3 статті 220 НК РФ визначено порядок отримання платником податків майнового податкового відрахування у податкового агента – роботодавця на підставі повідомлення, що видається податковим органом за місцем проживання платника податків, слід говорити не про наявність у нього права на отримання такого відрахування, а про безпосередню реалізації платником податків цього права. Очевидно також, що отриманий на пільгових умовах цільовий кредит або позику (безпроцентний або за ставками, нижчими, ніж ставка рефінансування Банку Росії) повинен бути направлений ним на придбання саме того житлового об'єкта і земельної ділянки, щодо якого йому надається майнове податкове вирахування.

Відповідно новий кредит (позика), виданий банком платнику податку на пільгових умовах з метою рефінансування (перекредитування) отриманого раніше кредиту (позики), повинен бути спрямований на погашення первісного кредиту (позики), який фактично використано на придбання житлового об'єкта і земельної ділянки, щодо яких платнику податку надається майнове відрахування. При цьому банк, що надав платнику податків такий цільовий кредит або позику, повинен перебувати на території Російської Федерації.

Доходи, що звільняються від оподаткування

Законами № 67-ФЗ, № 117-ФЗ, № 202-ФЗ і № 213-ФЗ розширено перелік доходів, що не обкладаються ПДФО, у відповідності зі статтею 217 НК РФ.

Соціальні доплати до пенсій

Законом № 213-ФЗ до пункту 2 статті 217 НК РФ внесені поправки, які вступають в силу 1 січня 2010 року. Так, ПДФО не буде утримуватися не тільки з пенсій по державному пенсійному забезпеченню та трудових пенсій, які призначаються в порядку, встановленому чинним законодавством. Від оподаткування звільняються також і соціальні доплати до пенсій, які виплачуються відповідно до законодавства РФ і законодавством суб'єктів РФ.

Одноразова матеріальна допомога членам сім'ї колишнього працівника

Законом № 202-ФЗ абзац 3 пункту 8 статті 217 НК РФ доповнено положенням, згідно з яким з 1 січня 2010 року разом з одноразовою матеріальною допомогою, яка надається роботодавцями членам сім'ї померлого працівника чи співробітнику у зв'язку зі смертю члена (членів) його сім'ї, не підлягає обкладенню ПДФО одноразова матеріальна допомога, що надається роботодавцями членам родини колишнього працівника, який вийшов на пенсію, чи колишньому працівникові, який вийшов на пенсію, у зв'язку зі смертю члена (членів) його сім'ї. При буквальному прочитанні нової норми виходить, що сам колишній працівник – пенсіонер без утримання податку отримати таку допомогу не може, а члени його сім'ї – можуть. Чітко прописано лише одне: при поданні свідоцтва про смерть члена сім'ї колишній працівник може претендувати на отримання матеріальної допомоги без утримання ПДФО.

Одноразова матеріальна допомога працівникам після народження (усиновлення, удочеріння) дитини

З 2010 року не слід утримувати ПДФО із сум одноразової матеріальної допомоги, що виплачується роботодавцями працівникам (батькам, усиновителям, опікунам) протягом першого року після народження (усиновлення, удочеріння) дитини, але не більше 50 000 руб. на кожну дитину. Таке уточнення внесено Законом № 213-ФЗ в абзац 7 пункту 8 статті 217 НК РФ. Нагадаємо, що раніше жодних обмежень за термінами не було.

Доходи від реалізації легкових автомобілів

Законом № 202-ФЗ стаття 217 НК РФ доповнена пунктом 17.1, відповідно до якого з 2010 року звільнено від обкладення ПДФО доходи, одержувані фізичними особами від реалізації легкових автомобілів. Для цього до зняття з реєстраційного обліку дані легкові автомобілі повинні бути у відповідності до законодавства РФ зареєстровані на зазначених фізичних осіб протягом трьох і більше років.

Зверніть увагу: одночасно Законом № 202-ФЗ внесені доповнення до підпункту 2 пункту 1 статті 228 НК РФ, що дозволяють уникати процедури декларування доходів, отриманих від відчуження легкових автомобілів, що значаться за платником податків в ГИБДД або інших уповноважених органах понад три роки.

Відзначимо, що дане нововведення носить явно виборчий характер. Адже на підставі підпункту 1 пункту 1 статті 220 НК РФ платник податків має право на отримання майнового податкового вирахування при продажу будь-якого майна, що перебувало в його власності три роки і більше, в повній сумі, отриманою при продажі такого майна. З цієї норми випливає, що доходи, одержувані фізичними особами від реалізації будь-якого майна, що належить їм більше трьох років, не обкладаються ПДФО. Однак при цьому платники податків, фактично мають право на застосування зазначеного вище майнового податкового відрахування, тим не менш зобов'язані на підставі статті 228 НК РФ подати до податкового органу за місцем проживання відповідну податкову декларацію та документи, що підтверджують право на отримання такого відрахування.

Довідка

Хто визнається сільгосптоваровиробником

Згідно з пунктом 2 статті 346.2 НК РФ сільськогосподарськими товаровиробниками визнаються організації та індивідуальні підприємці, які виробляють сільгосппродукцію, здійснюють її первинну і наступну (промислову) переробку (у тому числі на орендованих основних засобах) і реалізують цю продукцію. При цьому частка доходу від реалізації виробленої ними сільгосппродукції, включаючи продукцію її первинної переробки, вироблену ними з сільгоспсировини власного виробництва, у загальному доході від реалізації товарів (робіт, послуг) таких організацій і індивідуальних підприємців повинна становити не менше 70%.

Також сільськогосподарськими товаровиробниками визнаються сільськогосподарські споживчі кооперативи (Переробні, збутові (торгові), постачальницькі, садівничі, городницькі, тваринницькі), які визнаються такими відповідно до Федерального закону від 08.12.95 № 193-ФЗ «Про сільськогосподарську кооперацію». При цьому частка доходів від реалізації сільгосппродукції власного виробництва членів даних кооперативів, включаючи продукцію первинної переробки, вироблену даними кооперативами з сільгоспсировини власного виробництва членів цих кооперативів, а також від виконаних робіт (послуг) для членів даних кооперативів повинна становити в загальному доході від реалізації товарів ( робіт, послуг) не менше 70%.

Суми компенсації плати за утримання дитини в освітніх установах

Законом № 67-ФЗ у статті 217 НК РФ запроваджено новий пункт 42, на підставі якого не обкладаються ПДФО кошти, одержувані батьками, законними представниками дітей, які відвідують освітні установи, у вигляді компенсації частини батьківської плати за утримання дитини в освітніх установах, що реалізують основну загальноосвітню програму дошкільної освіти. Положення даного пункту поширюються на правовідносини, що виникли з 1 січня 2009 року.

Оскільки пункт 42 статті 217 НК РФ не містить обмежень ні за формою власності освітніх установ, ні за джерелом фінансування, то суми компенсації частини батьківської плати за утримання дитини в освітніх установах (незалежно від власника і джерела фінансування), що реалізують основну загальноосвітню програму дошкільної освіти , не підлягають обкладенню ПДФО.

Доходи у натуральній формі, одержувані працівниками сільгосппідприємств

Федеральним законом № 117-ФЗ стаття 217 НК РФ доповнена пунктами 43 і 44, що передбачають звільнення від оподаткування податком на доходи фізичних осіб доходів у натуральній формі, одержуваних працівниками в аграрному секторі економіки. Причому положення пунктів 43 і 44 статті 217 НК РФ поширюються на правовідносини, які виникли з 1 січня 2009 року. У той же час положення пункту 43 статті 217 НК РФ застосовуються до 1 січня 2016 року.

Так, у пункті 43 вказані доходи, отримані працівниками в натуральній формі як оплату праці від організацій – сільськогосподарських товаровиробників, що визначаються відповідно до пункту 2 статті 346.2 НК РФ, а також від селянських (фермерських) господарств.

Зазначені доходи повинні бути у вигляді:

· Сільськогосподарської продукції власного виробництва названих вище організацій і господарств;

· Робіт (послуг), виконаних (наданих) названими організаціями та селянськими (фермерськими) господарствами на користь працівника;

· Майнових прав, переданих зазначеними організаціями та селянськими (фермерськими) господарствами працівникові.

ПДФО не стягується за кожний фактично відпрацьований працівником повний місяць протягом терміну дії трудового договору (контракту) у календарному році при одночасному дотриманні наступних умов:

· Загальна сума доходу, отриманого працівником у натуральній формі як оплату праці у відповідному місяці, не перевищує 4300 руб.;

· Загальна сума доходу, отриманого працівником у натуральній формі як оплату праці у відповідному місяці, не перевищує величину заробітної плати за цей місяць, яка може бути виплачена у негрошовій формі відповідно до трудового законодавства;

· Дохід від реалізації товарів (робіт, послуг) організацій – сільськогосподарських товаровиробників і селянських (фермерських) господарств, які є джерелом виплати доходу працівнику, за попередній календарний рік не перевищує 100 млн. руб.

Якщо при дотриманні встановлених у пункті 43 статті 217 НК РФ обмежень загальна сума доходу, отриманого працівником у натуральній формі як оплату праці у відповідному місяці, становить менше 4300 руб., То різниця між цією сумою та фактично отриманою сумою доходу враховується при розрахунку граничної суми доходу, яка може бути виплачена у негрошовій формі відповідно до трудового законодавства в наступних місяцях календарного року.

Приклад 2

ТОВ «Світлий шлях» займається виробництвом, переробкою та реалізацією виключно сільськогосподарської продукції. За 2008 рік дохід суспільства від реалізації товарів склав 1 500 000 руб. Для спрощення прикладу надання працівникам стандартних податкових вирахувань не розглядається.

За серпень поточного року ТОВ «Світлий шлях» нарахувало зарплату працівникам, причому частково власною продукцією:

· А.А. Белогурова – у сумі 21 500 руб., В тому числі в натуральній формі (продукцією) – 4300 руб.;

· О.Б. Капустіну – 10 500 руб., В тому числі в натуральній формі – 2100 руб.

Перед утриманням ПДФО бухгалтер організації перевірив, чи не перевищує сума нарахованої оплати праці в негрошовій формі за серпень величину місячної заробітної плати, яка може бути виплачена у негрошовій формі відповідно до Трудового кодексу.

Отже, сума оплати праці в негрошовій формі за серпень не можливо більше (з урахуванням норм статті 131 ТК РФ):

· Для А.А. Белогурова – 4300 руб. (21 500 руб. × 20%);

· Для О.Б. Капустіна – 2100 руб. (10 500 руб. × 20%).

Як бачимо, обмеження, встановлене Трудовим кодексом, дотримується.

Крім того, бухгалтер організації перевірив, чи не перевищує сума нарахованої оплати праці в негрошовій формі за серпень обмеження в 4300 руб., визначена у пункті 43 статті 217 НК РФ, – за обома працівникам перевищення немає.

Значить, сума заробітної плати, що видається працівникам власною продукцією сільськогосподарської організації, не обкладається ПДФО.

Таким чином, бухгалтер ТОВ «Світлий шлях» утримає ПДФО за серпень:

· З зарплати А.А. Белогурова – 2236 руб. [(21 500 руб. - 4300 руб.) × 13%];

· З зарплати О.Б. Капустіна – 1092 руб. [(10 500 руб. - 2100 руб.) × 13%].

Загальна сума доходу, отриманого О.Б. Капустіним в натуральній формі як оплату праці в серпні, складає менше 4300 руб.

Тому різниця між цією сумою та фактично отриманою сумою доходу – 2200 руб. (4300 руб. – 2100 руб.) Буде врахована при розрахунку граничної суми доходу, яка може бути виплачена у негрошовій формі відповідно до трудового законодавства в наступних місяцях календарного року.

Отже, якщо О.Б. Капустіну у вересні буде також нарахована заробітна плата на загальну суму 10 500 руб., У тому числі власною продукцією – 2100 руб., То для нього гранична сума доходу, яка може бути виплачена у негрошовій формі згідно статті 131 ТК РФ, складе 4300 руб. (10 500 руб. × 20% + 2200 руб.).

Відповідно до пункту 44 статті 217 НК РФ ПДФО не утримується з доходів у натуральній формі у вигляді забезпечення харчуванням працівників, які залучаються для проведення сезонних польових робіт.

Довідка

Обчислення ПДФО із зарплати, що виплачується в негрошовій формі

Згідно статті 131 ТК РФ виплата заробітної плати проводиться у грошовій формі у валюті РФ (у гривнях). Проте відповідно до колективного чи трудовим договором за письмовою заявою працівника оплата праці може здійснюватися в інших формах, що не суперечать законодавству РФ і міжнародним договорам РФ. При цьому частка заробітної плати, що виплачується в негрошовій формі, не може перевищувати 20% від нарахованої місячної зарплати.

Отже, якщо сума доходу, отриманого працівником сільгосппідприємства в натуральній формі як оплату праці, складає менше 4300 руб., Але перевищує обмеження, встановлене трудовим законодавством, то в даному випадку ПДФО не обкладається тільки та частина заробітної плати, що виплачується в негрошовій формі, яка не перевищує 20% від нарахованої місячної суми оплати праці

Оплата проїзду до місця навчання і назад особам, не досягли 18 років

Законом № 117-ФЗ до статті 217 НК РФ запроваджено новий пункт 45, на підставі якого з 1 січня 2009 року звільнені від оподаткування ПДФО доходи в грошовій або натуральній формі у вигляді оплати вартості проїзду до місця навчання і назад особам, які не досягли 18 років. При цьому дані особи повинні навчатися в російських дошкільних та загальноосвітніх закладах, що мають відповідну ліцензію.

Доходи постраждалих від терактів на території РФ і надзвичайних обставин

Згідно із Законом № 117-ФЗ стаття 217 НК РФ доповнена пунктом 46, в якому передбачено, що ПДФО не утримується з доходів у натуральній формі, отриманих платниками податків, які постраждали від терористичних актів на території РФ, стихійних лих або інших надзвичайних обставин. Під доходами у натуральній формі маються на увазі надані в інтересах даних платників податків наступні послуги:

· З навчання за основним і додаткових загальноосвітніх програм;

· Утримання в російських освітніх установах, які мають відповідну ліцензію, або в іноземних освітніх установах, що мають відповідний статус, в період навчання;

· Професійної підготовки та перепідготовки у вказаних освітніх установах;

· Лікування та медичного обслуговування і послуги санаторно-курортних організацій.

Враховуючи, що необхідність введення даної норми законодавства назріла вже давно (зокрема, після терористичного акту в Беслані), положення пункту 46 статті 217 НК РФ поширюються на правовідносини, що виникли з 1 січня 2004 року.

Вартість ефірного часу та (або) друкованої площі, наданих безоплатно

Законом № 161-ФЗ до статті 217 НК РФ запроваджено новий пункт 47. Його положення носять адресний характер. Так, не підлягають обкладенню ПДФО доходи, отримані платниками податків у вигляді вартості ефірного часу і (або) друкованої площі, наданих їм безоплатно відповідно до законодавства РФ про вибори і референдуми.

Особливості виконання кредитними організаціями обов'язків податкового агента

Законом № 202-ФЗ пункт 4 статті 226 НК РФ доповнено новим абзацом. З 1 січня 2010 року податкові агенти – кредитні організації не зобов'язані утримувати та сплачувати до бюджету суми ПДФО з наступних доходів, отриманих їх клієнтами (за винятком клієнтів, які є співробітниками зазначених кредитних організацій):

· У вигляді матеріальної вигоди, отриманої від економії на відсотках за користування платником податку позиковими (кредитними) засобами;

· Матеріальної вигоди, отриманої від придбання товарів (робіт, послуг) згідно з цивільно-правовим договором у фізичних осіб, організацій та індивідуальних підприємців, є взаємозалежними по відношенню до платника податків.

Отже, з 1 січня 2010 року податкові агенти, які є кредитними організаціями, не зобов'язані утримувати нараховану суму податку з доходів у вигляді матеріальної вигоди, отриманої фізичними особами, які не є працівниками цих організацій. Це положення поширюється як на вигоду, отриману від економії на відсотках за користування платником податку позиковими (кредитними) засобами, так і від придбання товарів (робіт, послуг) згідно з цивільно-правовим договором у фізичних осіб, організацій та індивідуальних підприємців, які є взаємозалежними по відношенню до платника податків. Однак згадка вигоди по товарах і робіт для кредитних організацій є некоректним.

Нагадаємо, що в даний час кредитні організації повинні повідомляти в податкові органи про кожний випадок отримання фізичними особами доходів у вигляді матеріальної вигоди, що визначається відповідно до підпунктів 1 і 2 пункту 1 статті 212 НК РФ, а також про неможливість утримати податок відповідно до чинних положень пункту 2 статті 230 НК РФ. Робити це вони повинні протягом місяця після дати отримання доходу. У відношенні виданих позик (кредитів) вона визначається (подп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ) як дата сплати платником податків – фізичною особою відсотків за кредитами (позиками) за умови, що даний кредит (позика) є процентним, або як дата повернення (часткового повернення) позикових коштів (для безпроцентних кредитів і позик).

З 1 січня 2010 року для податкових агентів – кредитних організацій обов'язок повідомляти про кожний випадок неможливості утримати ПДФО з згаданих витрат протягом податкового періоду також скасовано. Адже вони будуть зобов'язані направляти до податкового органу за місцем свого обліку відомості про доходи, отриманих у вигляді матеріальної вигоди, а також відомості про неможливість утримати податок з таких доходів тільки один раз – щорічно не пізніше одного місяця з дати закінчення податкового періоду.

Закрити Нові норми пункту 5 статті 226 НК РФ не застосовуються до клієнтів кредитних організацій, що одночасно є їх співробітниками

Відповідні зміни внесені до пункту 5 статті 226 та пункт 2 статті 230 НК РФ.

Зверніть увагу: з 1 січня 2010 року стаття 233 НК РФ втрачає силу. Підстава – Закон № 202-ФЗ. Нагадаємо, що згідно з цією статтею надавалися податкові пільги законодавчими (представницькими) органами суб'єктів РФ в частині сум податку, що зараховуються відповідно до законодавства РФ у їх бюджетів.