Які документи можна витребувати у платника податків?

Неподання у встановлений термін платником податків (податковим агентом) до податкових органів документів та (або) інших відомостей, передбачених НК РФ й іншими актами законодавства про податки і збори, тягне стягнення штрафу у розмірі 50 рублів за кожне неподання документ (пункт 1 статті 126 НК РФ ). Податкові органи припускають, що вони можуть зажадати будь-який документ, навіть якщо він не передбачений у НК РФ і не пов'язаний з обчисленням податків. Правомірність такого підходу розглядали в Постанові ФАС Північно-Західного округу від 26 січня 2004 року № А42-6233/03-25:

Ads

Неподання у встановлений термін платником податків (податковим агентом) до податкових органів документів та (або) інших відомостей, передбачених НК РФ й іншими актами законодавства про податки і збори, тягне стягнення штрафу у розмірі 50 рублів за кожне неподання документ (пункт 1 статті 126 НК РФ ). Податкові органи припускають, що вони можуть зажадати будь-який документ, навіть якщо він не передбачений у НК РФ і не пов'язаний з обчисленням податків. Правомірність такого підходу розглядали в Постанові ФАС Північно-Західного округу від 26 січня 2004 року № А42-6233/03-25:

"Згідно з матеріалами справи податковим органом проведена камеральна податкова перевірка представленої підприємцем 20.01.2003 декларації з податку на додану вартість за 4-й квартал 2002 року, в ході якої встановлено відсутність документів, що підтверджують факт придбання та оплати товарів.

Податкова інспекція відповідно до статті 88 НК РФ направила підприємцю вимога від 28.03.2003 N 70/04.1-48601, яким запропонувала йому представити в термін до 01.04.2003 реєстр за рахунками-фактурами, платіжними дорученнями, касовими ордерами, а також копію книги покупок за період, що перевірявся. Ця вимога платник податків не виконав, у зв'язку з чим за результатами камеральної перевірки вказаної декларації податкова інспекція донарахувала 9798 руб. податку на додану вартість, але з урахуванням наявної переплати з цього податку сума несплаченого податку за 4-й квартал 2002 року склала 199 руб.

На підставі акта від 11.04.2003 N 60/04.1/30 податкова інспекція прийняла рішення від 12.05.2003 N 14 про притягнення підприємця до податкової відповідальності за пунктом 1 статті 126 НК РФ у вигляді стягнення 100 крб. штрафу та за пунктом 1 статті 122 НК РФ у вигляді стягнення 139 крб. 80 коп. штрафу за неповну сплату податку на додану вартість в результаті заниження податкової бази, а також про донарахування зазначеного податку за 4-й квартал 2002 року і пенею.

Оскільки в зазначений у вимозі від 12.05.2003 N 14 строк (до 27.05.2002) суми податку, податкових санкцій і пені підприємцем не сплачено, податкова інспекція звернулася до арбітражного суду з заявою про їх стягнення.

За що оскаржується, податковим органом епізоду суд першої інстанції вважав, що запитаний податковою інспекцією в ході камеральної перевірки реєстру документів не є тим документом податкового та бухгалтерського обліку, який підтверджує обгрунтованість заявлених відрахувань відповідно до статей 171, 172 НК РФ.

Касаційна інстанція вважає такий висновок суду правомірним.

Відповідно до пунктів 5 і 7 статті 23 НК РФ платник податків зобов'язаний подати податковим органам і їх посадовим особам документи та інформацію, необхідні для обчислення і сплати податку, у випадках і в порядку, передбачених Податковим кодексом Російської Федерації.

З положень статей 80 і 88 НК РФ слід, що завданням камеральної податкової перевірки є перевірка правильності обчислення платником податку податкової бази та податку на основі декларації та документів, поданих платником податків до підтвердження тих чи інших положень декларації, а також інших документів про діяльність платника податків, наявних у податкової інспекції.

Неподання у встановлений термін платником податку до податкового органу документів та (або) інших відомостей, передбачених цим кодексом та іншими актами законодавства про податки і збори, визнається податковим правопорушенням і тягне за собою відповідальність, передбачену статтею 126 НК РФ.

У силу пункту 1 статті 172 НК РФ податкові відрахування, передбачені статтею 171 НК РФ, здійснюються на підставі рахунків-фактур, виставлених продавцями при придбанні платником податку товарів (робіт, послуг), документів, що підтверджують фактичну сплату сум податку.

Як випливає зі статті 169 НК РФ, рахунок-фактура є документом, є підставою для прийняття пред'явлених сум податку до відрахування або відшкодуванню.

Реєстр документів, запитаний податковим органом у ході камеральної перевірки, не є документом, що підтверджує факт оплати товарів (робіт, послуг), представлення якого передбачено Податковим кодексом Російської Федерації або іншими актами законодавства про податки і збори.

Таким чином, податкова інспекція неправомірно привернула підприємця до податкової відповідальності за неподання зазначеного документа. "

Висновки:

Таким чином, якщо податковий орган вимагає документи, які не передбачені в НК РФ і такі документи не служать підставою для обчислення податку, то залучення до відповідальності за пунктом 1 статті 126 НК РФ неправомірно.