Як рахувати податок на прибуток у 2009 році

На початку грудня минулого року багато фахівців, які звикли «тримати руку на пульсі» головних бухгалтерських подій, зібралися в культурному центрі «Меридіан», що в Москві на Профспілковій вулиці, для участі у професійному семінарі. Про «нове в обчисленні податку на прибуток у 2009 році» (така тема заходу) розповів начальник відділу податку на прибуток управління оподаткування ФНС Росії Дмитро Григоренко Природно, мова йшла про кардинальні зміни в Податковому кодексі Росії, внесених Законом № 224-ФЗ від 26 листопада 2008 р. (далі – Закон № 224-ФЗ). Листопадовий документ, крім того що вніс свої поправки до кодексу, «підправив» і норми, введені попереднім, липневим, Законом від 22 липня 2008 р. № 158-ФЗ (далі – Закон № 158-ФЗ). Сподіваємося, що наш матеріал допоможе бухгалтерам розібратися з нововведеннями одного з найскладніших російських податків, внесеними зазначеними законами.

Ads

Нововведення потрібно в обов'язковому порядку застосовувати з 1 січня 2009 року. Але деякі з них поширюються і на 2008 рік (повністю або частково).

«Поправки до поправок» – Закон № 224-ФЗ

Амортизаційних премій буде дві. До 2009 року при розрахунку податку на прибуток можна було враховувати амортизаційну премію – не більше 10 відсотків від вартості витрат на капітальні вкладення. Закон № 224-ФЗ встановив, що з 1 січня 2009 року амортизаційні премій може бути дві:

  • не більше 10 відсотків;
  • не більше 30 відсотків «капітальних» витрат, що відносяться до 3, 4, 5, 6, 7-й амортизаційних групах.

Іншими словами, амортизаційну премію в розмірі не більше 10 відсотків можна застосовувати до всіх амортизируемим основних засобів чи витрат, визнаним амортизируемим майном, а в розмірі 30 відсотків – тільки до які входять у 3-7-ї групи. Але і в першому, і в другому випадку 10 і 30 відсотків – це максимальні значення. Відсоток у зазначених межах може бути будь-який (наприклад, 1, 3, 9, 19 або 1, 3, 9, 19, 29 відсотків). Більше того, підкреслив лектор, можуть бути навіть різні відсотки амортизаційних премій за різними амортизаційних групах. Головне, щоб вибір організації був прописаний у податковій облікову політику.

по ходу справи

За якою вартістю включати основні кошти в амортизаційні групи: з урахуванням амортизаційної премії чи без?

При включенні майна в амортизаційні групи вам потрібно мати на увазі наступне. По-перше, у первісної вартості основного засобу враховуються витрати на його придбання (спорудження, виготовлення), доставці та доведення до стану, в якому об'єкт придатний для використання (п. 1 ст. 257 НК РФ). Цей порядок не змінився.

По-друге, врахуйте й нові норми. Так, у пункті 9 статті 258 кодексу (діє з 1 січня 2009 року) сказано: якщо компанія використовує право на застосування амортизаційної премії, то основні засоби та капітальні витрати, щодо яких вона застосовується, підлягають включенню до амортизаційні групи за первісною вартістю за вирахуванням амортизаційної премії (не більше 10 (30) відсотків цієї вартості).

Самі суми амортизаційної премії відносять на витрати звітного (податкового) періоду. А її конкретні відсотки (не більше 10 і не більше 30) ви повинні встановити в обліковій політиці для цілей оподаткування.

При реалізації основного засобу амортизаційну премію доведеться відновити. Цю нову норму, введену Законом № 224-ФЗ з 1 січня 2009 року, лектор назвав «жорсткою» та «обмежувальної»: якщо основний засіб, за яким застосували амортизаційну премію, реалізували до закінчення п'яти років з моменту введення його в експлуатацію, амортизаційну премію потрібно відновити (абз. 4 п. 9 ст. 258 НК РФ).

Норма застосовується по основних засобів, введених в експлуатацію з 1 січня 2008 року. Діє вона так. Якщо основний засіб, введене в експлуатацію в 2008 році, в цьому ж році реалізували (тобто до закінчення п'яти років його використання), то амортизаційну премію відновлювати не потрібно. Але якщо реалізували в 2009 році, то відновити її доведеться. Зверніть увагу: витримувати цей термін потрібно навіть при реалізації основних засобів з малим терміном корисного використання (що входять в 1, 2, 3-ю амортизаційні групи). Відновленню підлягають, природно, обидві премії. Норма діє, підкреслив лектор, якщо є рішення саме реалізувати основний засіб, а не подарувати або не ліквідувати, припустимо, в результаті пожежі, повені або з інших причин.

Коефіцієнт змінює строк корисного використання об'єкта. Врахувати при списанні збитку! Закон № 224-ФЗ ввів до Податкового кодексу ще одне нововведення: застосування до норм амортизації об'єктів амортизується майна підвищувальних (знижувальних) коефіцієнтів тягне за собою відповідне скорочення (збільшення) строку їх корисного використання (п. 13 ст. 258 НК РФ). На практиці, зазначив лектор, це веде до наступного. Якщо компанія реалізує зі збитками майно, при амортизації якого застосовувався підвищує або знижуючий коефіцієнт, то списувати такий збиток у податковому обліку потрібно протягом строку корисного використання об'єкта, скоригованого (збільшеного чи укороченого) на застосовуваний коефіцієнт.

по ходу справи

У грудні 2008 року ми реалізували зі збитками основний засіб, не введений в експлуатацію. Його передбачуваний термін корисного використання – 60 місяців. Чи потрібно розподіляти суму збитку при списанні, чи можна його визнати одноразово?

Збиток від продажу не введеного в експлуатацію майна розподіляти не потрібно, його можна визнати одноразово. Адже об'єкти, не введені в експлуатацію, у податковому обліку не відносять до амортизується майну (п. 1 ст. 257, п. 1 ст. 256 НК РФ). Значить, ви реалізували інше майно (а не амортизується). Врахувати отриманий при цій реалізації збиток у повному обсязі можна на підставі пункту 2 статті 268 Податкового кодексу Росії (а не пункту 3 зазначеної статті).

Внески по майновому страхуванню – у витрати. Порядок обліку витрат на обов'язкове і добровільне майнове страхування регулює стаття 263 Податкового кодексу Росії (її норми – прямі).

Так, внески за договорами обов'язкового майнового страхування (включаючи ОСАГО, так як страхування відповідальності відноситься до майнового страхування) враховуються у витратах завжди і в межах тарифів, затверджених законом або нормативним актом Російської Федерації.

Пункт 1 зазначеної статті кодексу містить також закритий перелік видів добровільного майнового страхування (їх вісім), внески за якими можна врахувати у видатках у розмірі фактичних витрат.

А проблема в тому, що видів добровільного майнового страхування існує значно більше. Але якщо конкретний вид страхування не пойменований в переліку, то внески за таким договором врахувати у видатках не можна.

До майнового страхування відноситься і страхування відповідальності, про який в кодексі не було сказано практично нічого, крім того, що для визнання внесків за такими договорами витратах потрібно, щоб діяльність, за якою страхується відповідальність, здійснювалася за міжнародними зобов'язаннями або в рамках загальноприйнятих міжнародних вимог . А це означає, що витрати по всій внутрішній (російської) відповідальності при розрахунку податку на прибуток врахувати було неможливо. І хоча життя показало, що, приміром, без страхування пожежонебезпечних об'єктів працювати не можна, врахувати у витратах внески за такими договорами не дозволялося, оскільки такого виду страхування немає в переліку.

Закон № 224-ФЗ проблему вирішив. У пункт 1 статті 263 кодексу запроваджено підпункт 10, згідно з яким з 1 січня 2009 року дозволено враховувати у витратах будь-які види «внутрішньоросійського» майнового добровільного страхування (нагадаємо, сюди відноситься і страхування відповідальності). Правда, по суті мова йде про "добровільно-примусовому» страхування, без якого організація не може здійснювати свою діяльність за законодавством. Це може бути страхування відповідальності за заподіяння шкоди при експлуатації небезпечного виробничого об'єкта або інше, через відсутність якого, наприклад, неможливо отримати ліцензію на ведення професійної діяльності.

Вибирати, як унормувати відсотки за позиками та кредитами, більше не можна. Порядок віднесення до витрат відсотків за борговими зобов'язаннями визначається пунктом 1 статті 269 Податкового кодексу Росії, який теж змінено Законом № 224-ФЗ.

Тимчасово (на період з 1 вересня 2008 року по 31 грудня 2009 року) збільшена гранична величина відсотків за борговими зобов'язаннями, що враховується у витратах. У цьому періоді її потрібно розраховувати: за борговими зобов'язаннями в рублях – виходячи із ставки рефінансування ЦБ РФ, збільшеною у 1,5 рази (раніше – в 1,1 рази); за борговими зобов'язаннями в іноземній валюті – у розмірі 22 відсотків (раніше – 15 відсотків). Цим методом, зв'язаним з величиною ставки Центробанку, до 1 вересня 2008 року за рішенням компанії можна було нормувати витрати за відсотками в тому числі і тоді, коли у неї були боргові зобов'язання, видані на так званих порівнянних умовах.

Тепер застосовувати такий порядок організація має право лише у разі, якщо у неї безумовно немає боргових зобов'язань перед російськими компаніями, виданих у тому ж звітному періоді з податку на прибуток (кварталі або місяці) на зіставних умовах. А якщо такі зобов'язання є, граничну величину відсотків треба розраховувати тільки виходячи з їх середнього рівня (абз. 2 і 3 п. 1 ст. 269 НК РФ). У цьому і полягає нововведення.

Тим не менш чітких критеріїв порівнянності умов видачі позик або кредитів при нормуванні відсотків в Податковому кодексі немає до цих пір. Ймовірно, у разі спору з податківцями про те, яким методом мала право організація нормувати «боргові» відсотки, доведеться сподіватися на думку суддів, яке вони вироблять в конкретній ситуації.

Всі «процентні» поправки поширюються на всі договори, незалежно від терміну ув'язнення. А як бути бухгалтеру? Адже зміни запроваджено заднім числом, коли податкова база з податку на прибуток за дев'ять (а у деяких за десять) місяців була вже порахована. Чи потрібно робити «уточненки»? Лектор, з точки зору чиновника-податківця, відповів на це питання ствердно. Але можна ці зміни відобразити і в річній декларації – адже базу вважаємо наростаючим підсумком, – все ж таки відзначив він.

Про перехід на сплату податку «за фактом» не забули? Наступне нововведення носить виключно антикризовий характер і має відношення тільки до порядку сплати податку на прибуток в IV кварталі 2008 року. Закон № 224-ФЗ дозволив організаціям в гострий період кризи платити податок не з віртуальною, а з фактично одержаного прибутку.

Але навіть якщо організація в установленому порядку відбила прийняте рішення в обліковій політиці, встигла повідомити свою інспекцію і навіть заплатити два авансових платежу і відзвітувати, це не означає, що вона автоматично отримала право платити податок у такому ж порядку («за фактом») і в 2009 році. Це можна зробити тільки за окремою заявою, як і раніше.

по ходу справи

Наша організація сплачує щомісячні квартальні авансові платежі. Чи можна не платити їх у січні, лютому та березні 2009 року, якщо ми впевнені, що за I квартал отримаємо збиток?

Ні, так вчинити ви не має права. Обов'язок сплачувати щомісячні авансові платежі з податку на прибуток не залежить від результатів діяльності фірми в поточному кварталі. Правила обчислення авансових платежів з податку встановлені Податковим кодексом Росії: їх розмір визначається на підставі даних попередніх звітних періодів (п. 2 ст. 286 НК РФ).

Несплачені суми авансів інспекція може стягнути з організації в безспірному порядку. Будуть і пені.

Ставка знижена. Увага: перехідний період! Закон № 224-ФЗ знизив ставку податку з 24 до 20 відсотків (за рахунок федеральної частини податку). Для деяких платників податків вона може виявитися ще нижче: продовжує діяти норма, згідно з якою регіональні влади можуть знижувати і свої ставки.

Але виникає питання: якщо правовідносини на основі нової норми виникають з 2009 року, то чи потрібно перераховувати за зниженою ставкою щомісячні авансові платежі, що підлягають сплаті до бюджету у I кварталі 2009 року?

Ні, нічого перераховувати не потрібно. Ті авансові платежі, які податкова інспекція нарахувала на I квартал 2009 року по деклараціях року 2008, і повинні надійти до бюджету. Реально зниження ставок платники квартальних авансових платежів відчують тільки тоді, коли сума платежів буде обчислюватися від податкової бази 2009 року, тобто з II кварталу 2009 року. Ті ж, хто у встановленому порядку перейшов на сплату податку виходячи з фактично одержаного прибутку, будуть нараховувати їх за зниженими ставками вже з 1 січня 2009 року.

Стіл + працівник = відокремлений підрозділ. Цю формулу згадали у зв'язку з поправкою, яку Закон № 224-ФЗ вніс в порядок розрахунку частки прибутку, що припадає на відособлений підрозділ. Відповідно до розміру цієї частки потрібно платити податок на прибуток за місцем знаходження відокремленого підрозділу (п. 2 ст. 288 НК РФ).

Змінилася не сама формула розрахунку, а лише склад використовуваних у ній даних.

З 1 Січень 2009 розгалужені організації, які застосовують нелінійний метод амортизації основних засобів, для розрахунку частки прибутку має право «брати» залишкову вартість амортизується, не тільки за даними податкового обліку, але і за даними бухгалтерського обліку – за вибором. Це пов'язано з тим, що при нелінійному методі амортизація нараховується в цілому по амортизаційної групі, а не по кожному основному засобу.

Лектор наголосив, що якщо Податковий кодекс України надає право вибору, то цей вибір потрібно зафіксувати в обліковій політиці.

«Саме істотне»: Закон № 158-ФЗ

Головна мета цього закону (зрозуміло, з точки зору прибутку), відзначив лектор, – це дати можливість організаціям швидше списувати до витрат амортизується майно і швидше оновлювати його.

Хочеться заспокоїти наших читачів, як це зробив на семінарі начальник відділу оподаткування прибутку ФНС Росії: не потрібно боятися поправок, внесених Законом № 158-ФЗ у податковий облік, що амортизується. Змінений, за великим рахунком, порядок викладення тексту статей кодексу. Раніше були статті 257, 258, 259 Податкового кодексу Росії. Тепер їх змінили і перерозподілили за новими статтями – 259.1, 259.2, 259.3. Все це на 95 відсотків повторює старі норми.

Метод нарахування амортизації потрібно «узаконити». Залишилося «хороше»: два методи нарахування амортизації – лінійний і нелінійний. Але введена додаткова норма: з 2009 року організація має право застосовувати лише один із цих методів до всього амортизується майну (абз. 2 п. 3 ст. 259 НК РФ).

Нагадаємо, раніше можна було застосовувати той чи інший метод по кожному конкретному об'єкту. Тепер свій «однозначна» вибір компанія повинна закріпити в податковій облікову політику.

Виняток: за будівель, споруд, передавальним пристроям і нематеріальних активів з терміном корисного використання понад 20 років (8-10-а амортизаційні групи) нараховувати амортизацію дозволено лише лінійним методом (абз. 1 п. 3 ст. 259 НК РФ). За всіма іншими вибір потрібно зробити.

Все сказане має відношення і до докуповувати, що добудовується, майну.

по ходу справи

Що такий відокремлений підрозділ у податкових цілях і які умови повинні виконуватися, щоб його реєструвати у податковій інспекції?

У цивільному законодавстві згадані філія і представництво. У податковому законодавстві мова йде про відокремлений підрозділ «взагалі». Це поняття більш широке і включає, крім філії та представництва, інші види територіально відокремлених структурних одиниць організації – цехи, магазини, склади, майстерні, будівельні майданчики тощо Про створення відокремлених підрозділів, крім філії та представництва, прописувати в установчих документах не потрібно.

Що означає «створення підрозділу в податкових цілях»?

Це може статися, а може і не відбутися – залежно від виконання умов, передбачених Податковим кодексом Росії:

  • підрозділ територіально віддалене від головної контори;
  • в підрозділі створені робочі місця (укладені трудові договори з працівниками, у яких в якості місця виконання роботи вказана адреса підрозділу);
  • головна організація обладнала в підрозділі робочі місця (оснастила всім необхідним і контролює їх);
  • робочих місць – одне і більше;
  • підрозділ почав реально працювати (цей момент збігається з початком роботи першого прийнятого на роботу за трудовим договором працівника).

Але зверніть увагу: реєструвати потрібно не підрозділ. На облік повинна вставати сама організація за місцем знаходження відособленого підрозділу.

Міняти метод можна. Але обережно. Компанія може змінити обраний метод нарахування амортизації з початку календарного року. Але є нюанс, який змушує проявляти певну обережність: переходити з нелінійного методу на лінійний можна не частіше ніж раз на п'ять років (п. 1 ст. 259 НК РФ). Для переходу з лінійного на нелінійний метод таких обмежень немає.

Так, після переходу з нелінійного методу на лінійний повернутися на нелінійний можна через рік і застосовувати його протягом встановлених наступних п'яти років.

І ще нюанс. І при лінійному, і при нелінійному методі компанія має право застосовувати до норми амортизації спеціальні коефіцієнти (ст. 259.3 НК РФ). Але при елінейном методі майно, до норми амортизації якого встановлено коефіцієнт, потрібно виділити в окрему підгрупу (п. 13 ст. 258 НК РФ).

Витрати на невіддільні поліпшення «позичених» основних засобів стали амортизованим майном. Закон № 158-ФЗ з 1 січня 2009 року дозволив враховувати як окремий вид майна, що амортизується капітальні вкладення у вигляді невіддільних поліпшень основних засобів у рамках договору безоплатного користування (позички), які зроблені фірмою -ссудополучателем за згодою фірми-ссудодателя (п. 1 ст. 258 НК РФ).

Якщо позичкодавець відшкодовує ссудополучателю його витрати, то їх амортизує позичкодавець. Якщо не відшкодовує, то таке право отримує ссудополучатель. Норма амортизації встановлюється така ж, яку має модернізований об'єкт. Амортизувати ці капітальні вкладення можна тільки протягом терміну дії договору.

Договір позики можна укладати на певний строк; якщо термін не встановити, то договір буде вважатися укладеним на невизначений строк (ст. 610 ЦК РФ). У першому випадку договір закінчується після закінчення встановленого терміну, у другому – за угодою сторін. Але в обох випадках підтвердженням того, що договір закінчений, є підписання акту прийому-передачі майна. А отже, після цього припиняється і нарахування амортизації.

Наприклад, організація користується безоплатно кімнатою. За згодою ссудодателя до неї зробили прибудову, витративши 960 000 рублів. Строк корисного використання будівлі – 40 років. Виходячи з цього розмір амортизації капвкладень у прибудову складе 24 000 рублів (960 000 руб.: 40 років) у рік. Якщо термін договору – рік, то цю суму і можна врахувати у видатках.

Продовжити нарахування амортизації можна, якщо договір пролонгувати, не складаючи акту прийому-передачі, оскільки, наголосив лектор, акт підтверджує закінчення терміну дії договору.

І ще: складаючи договір, потрібно обов'язково передбачити, відшкодовує власник майна витрати на модернізацію чи ні. Справа в тому, що нова норма – пряма. Навіть якщо про відшкодування витрат у договорі взагалі нічого не сказано, то застосовувати її не можна.

по ходу справи

Який основний механізм нарахування амортизації нелінійним методом, який потрібно застосовувати з 1 січня 2009 року?

Перш за все, принципово новим є те, що при використанні нелінійного методу амортизація нараховується в цілому по амортизаційної групі, а не пооб'єктно (п. 1 ст. 259 НК РФ). Для кожної групи встановлено своя місячна норма амортизації (п. 5 ст. 259.2 НК РФ).

Сам механізм нарахування амортизації такий.

Вартість майна, включеного в амортизаційну групу, складає її сумарний баланс (п. 2 ст. 259.2 НК РФ). Він щомісяця зменшується на суми нарахованої по даній групі амортизації (п. 4 ст. 259.2 НК РФ).

Коли сумарний баланс групи стає менше 20 000 рублів, у наступному місяці дану амортизаційну групу можна ліквідувати, а значення сумарного балансу віднести на позареалізаційні витрати (п. 12 ст. 259.2 НК РФ).

Якщо в будь-якого об'єкта закінчується термін корисного використання, його виключають з амортизаційної групи (сумарний баланс групи при цьому не змінюється) (п. 13 ст. 259.2 НК РФ).

Нормування добових для податку на прибуток скасовано. Нормування добових для податку на прибуток з 1 січня 2009 року скасовується (абз. 4 подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Це нововведення напевно порадувало багатьох. Щоправда, для всіх організацій залишається обов'язок прописати свої «внутрішні» норми добових у локальних актах. Лектор зазначив, що вони навіть можуть бути різними для різних категорій відряджаються працівників (за посадами).

Проте чи немає у цієї «медалі» іншої сторони? Адже для цілей ПДФО добові потрібно нормувати: не включаються до доходу працівника 700 рублів за кожний день відрядження в межах Росії і 2500 рублів за кожний день відрядження за кордон (п. 3 ст. 217 НК РФ). Це означає, що суми, виплачені понад цих норм, потрібно включити до доходу працівника і обкласти податком на доходи. Не перестають чи суми перевищення в цьому випадку бути добовими? Чи потрібно включати їх до витрат з податку на прибуток, а якщо потрібно, то за якою статтею витрат? І що не менш важливо, чи потрібно обкладати їх ЕСН?

На наш погляд, очевидна проблема. Тому не варто поспішати і встановлювати у себе добові, що перевищують ті норми, які встановлені для ПДФО. Тим більше, що їх розміри цілком гідні, щоб людина, що знаходиться у відрядженні, міг забезпечити свій побут.

Немає більше обмежень витрат на навчання співробітників. Нагадаємо, що раніше для визнання витрат на навчання було багато обмежень (п. 3 ст. 264 НК РФ):

  • навчатися можна тільки в навчальних закладах, які мають акредитацію, тобто в державних;
  • робітник перебуває в штаті;
  • програма навчання, передбачена планом підвищення кваліфікації організації.

Окремо вказувалося на те, що оплата середньої професійної та вищої освіти у витратах на підготовку і перепідготовку кадрів не враховується.

Всі обмеження з 1 січня 2009 року скасовано. Тепер можна визнавати у витратах при розрахунку податку на прибуток витрати на «навчання за основним і додатковим професійними програмами». А в пункті 5 статті 9 Закону від 10 липня 1992 р. № 3266-1 «Про освіту» сказано, що до основних професійними програмами належать програми початкової, середньої, вищої і післявузівської професійної освіти. Тобто всі види освіти, включаючи друга вища та аспірантуру.

Що стосується акредитації навчального закладу, то і вона тепер не потрібно. Для російського потрібна лише ліцензія. А для закордонного – документ, що підтверджує його статус, з якого випливає, що це освітня установа (наприклад, переклад статуту або ліцензії).

Платити можна як за навчання власних працівників, так і потенційних, які протягом трьох місяців після закінчення навчання повинні надійти на роботу в дану організацію і відпрацювати в ній не менше року.

Зрозуміло, повинна бути економічна обгрунтованість витрат на навчання. Наприклад, її не буде при оплаті курсів крою та шиття працівнику підприємства, що випускає автопокришки.

Що стосується термінів навчання конкретної людини, то всі витрати, понесені до 1 січня 2009 року, врахувати у видатках не можна, а все, що після цієї дати, можна, – підкреслив лектор.

Витрати на НДДКР – одноразово і з коефіцієнтом. Витрати на НДДКР (наукові дослідження та дослідно-конструкторські розробки) з точки зору податку на прибуток – це витрати, пов'язані зі створенням нової або удосконаленням своєї продукції. Податковий кодекс Росії не вимагає ніяких патентів, ліцензій і т. д., щоб підтвердити їх статус. Потрібно тільки внутрішнє документальне оформлення, з якого буде видно новизна та параметри удосконалення продукції.

Законом № 158-ФЗ у новому абзаці 5 пункту 2 статті 262 кодексу встановлено нову позитивна норма. Деякі види витрат на НДДКР, у тому числі безрезультатні, можна визнавати одноразово і з застосуванням підвищувального коефіцієнта 1,5 (тобто до витрат піде сума, що перевищує фактичні витрати в півтора рази). Щоправда, нове правило стосується конкретних НДДКР, перелік яких встановить Уряд РФ. Поки цього переліку немає.

Інші розробки, що не входять до переліку, визнаються у витратах, як і раніше, рівномірно протягом року.

Витрати на ДМС нормуються від витрат на оплату праці всіх працівників. Нормування витрат за договорами добровільного особистого страхування, які передбачають оплату медичних витрат застрахованих працівників, як правило, не викликає труднощів. Їх можна включати до витрат у розмірі, що не перевищує певний відсоток від суми витрат на оплату праці. До 1 січня 2009 року цей відсоток дорівнював 3, з початку цього року став дорівнює 6 (абз. 9 п. 16 ст. 255 НК РФ).

Єдине, на що хочеться звернути увагу: у розрахунок потрібно брати витрати на оплату праці в цілому по організації, а не тільки ті, які відносяться до застрахованих по ДМС.

Щоб врахувати відсотки «по житлу», їх треба відшкодувати. Витрати на відшкодування витрат працівників, пов'язаних зі сплатою відсотків по позиках (кредитам) на придбання або будівництво житла, тепер можна врахувати у видатках організації на оплату праці. Вони також нормовані: не більше 3 відсотків від суми витрат на оплату праці (п. 24.1 ст. 255 НК РФ).

Важливо врахувати наступне:

  • зазначені витрати мають бути понесені тільки стосовно працівника;
  • ці витрати строго цільові (пов'язані з придбанням або будівництвом житла);
  • витратою можна визнати лише відшкодування, але не оплату відсотків за працівника;
  • відшкодовувати можна тільки відсотки, але не сам борг;
  • потрібно забезпечити документальне підтвердження витрат (мати копії договорів, укладених працівниками).

Разом з тим немає обмежень щодо того, з ким укладено договір про надання кредиту (позики). Це може бути будь-який банк або інша організація, в тому числі і організація-роботодавець. Відшкодовувати можна також і відсотки, що сплачуються по іпотеці.

Проте застосування цієї нової норми обмежено: відсотки можна буде враховувати при оподаткуванні прибутку до 1 січня 2012 року (п. 2 ст. 7 Закону № 158-ФЗ).

Технічні поправки. Наступні поправки чиновник назвав «технічними». Розглянемо і їх.

Перша. Вона усуває суперечності в обліку нематеріальних активів.

З одного боку, мінімальний розмір майна, що амортизується (основних засобів і нематеріальних активів) з 1 січня 2008 року становить 20 000 рублів (п. 1 ст. 256 НК РФ). З іншого боку, у складі інших витрат можна було врахувати витрати на придбання виключних прав на комп'ютерні програми вартістю до 10 000 рублів (подп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ). Таким чином, виняткові права на софт вартістю від 10 000 до 20 000 рублів «підвисає»: стосовно Податкового кодексу Росії їх не можна було вважати амортизируемим майном і амортизувати, а Мінфін Росії саме на цьому наполягав і випустив на цю тему кілька листів (від 1 липня 2008 р. № 03-03-06/1/379, від 13 лютого 2008 р. № 03-03-06/1/91).

З 1 січня 2009 недолік у статті 264 кодексу усунутий: вартість виключних прав, визнаних витратами, збільшена до 20 000 рублів. На 2008 рік ця поправка не поширюється.

Друга. З 1 січня 2009 року організація може врахувати збиток, що утворився при реалізації майнових прав (п. 2 ст. 268 НК РФ).

Третя. З 1 січня 2009 року будь-які виплати членам ради директорів організації витратами визнати не можна (п. 48.8 ст. 270 НК РФ). ЄСП на них нараховувати не потрібно (п. 3 ст. 236 НК РФ).

Серйозним приводом для занепокоєння стало висловлювання податківця на тему про понижуючих коефіцієнтах.

Чи варто «забути» про що знижує коефіцієнті? Чиновник нагадав, що для власників дорогих автомобілів і мікроавтобусів з 2002 року існувала норма, яка зобов'язує амортизувати їх зі знижуючим коефіцієнтом 0,5. До 1 січня 2008 року цей коефіцієнт застосовували, якщо вартість автомобілів була більше 300 000 рублів, мікроавтобусів – понад 400 000 рублів. З 1 січня 2008 року ці суми збільшили вдвічі (відповідно до 600 000 і 800 000 рублів).

Відповідно до вказівок Мінфіну з транспортним засобам, які були введені в експлуатацію до цієї дати і амортизувалися зі знижуючим коефіцієнтом, потрібно було продовжувати це робити і після 1 січня 2008 року, незалежно від того, що їх вартість була нижчою нового підвищеного межі.

Закон № 158-ФЗ скасував коефіцієнт 0,5 при нарахуванні податкової амортизації легкових автомобілів і мікроавтобусів, первісна вартість яких, відповідно, більше 600 000 і 800 000 рублів, з 1 січня 2009 року, а Закон № 224-ФЗ поширив цю скасування на транспортні засоби такої ж вартості, придбані до 1 січня 2009 року. А про транспортні засоби (вартість яких «вкладається» в діапазон від 300 000 до 600 000 рублів і від 600 000 до 800 000 рублів), за якими строк корисного використання ще не закінчився і «тягнеться» застосування понижуючого коефіцієнта, у законах не згадано.

Лектор звернув на це увагу слухачів і відзначив, що за цим машинам, виявляється, потрібно продовжувати нараховувати амортизацію, як і нараховували – з коефіцієнтом!

Сподіваємося, що це точка зору виключно податківців. Але вона існує, і можливо, що інспектори будуть використовувати її при перевірках. Чи будуть листи до Мінфіну? Чи з'явиться арбітражна практика? Редакція буде стежити за розвитком подій.