Як пояснити збитки?

Конверт з податкової інспекції бухгалтер завжди розкриває з «завмиранням серця»: «Ну слава Богу, не виїзна перевірка!» Однак, якщо фірма протягом кількох податкових періодів відображає в звітності збитки, лист цілком може передвіщати таку перевірку. Зазвичай податківці вимагають обгрунтувати «збиткову» звітність. У такій ситуації недостатньо просто підготувати чергову «відписку». Радимо обміркувати варіанти подальшого розвитку подій Нагадаємо, що про «небезпеки збитковою звітності» фірми попереджає Концепція системи планування виїзних податкових перевірок, затверджена наказом ФНС Росії від 30 травня 2007 р. № ММ-3-06/333 @ (далі – Концепція). Якщо компанії запропоновано пояснити причини утворення збитків або з'явитися на комісію з розгляду обгрунтованості збитків, то ігнорувати подібні «знаки уваги» не рекомендується.

Ads

Так, один з факторів ризику для компанії офіційно іменується як «неподання платником податків пояснень на повідомлення податкового органу про виявлення невідповідності показників діяльності».

Обгрунтуйте витрати!

Отже, фірма отримала вимогу про подання документів у вигляді пояснень, що підтверджують причини утворення збитку за результатами фінансово-господарської діяльності. Такого документа у фінансово-господарської діяльності не існує, тому його належить створити самим. Додатково податківці можуть запросити аналітичну записку головного бухгалтера – про правомірність включення понесених витрат до податкової бази. На чому грунтуються такі вимоги податківців?

Зауважимо, що в рамках камеральної перевірки ці дії не цілком законні. Як випливає з пункту 3 статті 88 Податкового кодексу, вимоги про подання пояснень можуть бути спрямовані тільки у випадках, якщо виявлено:

  • помилки у податковій декларації;
  • протиріччя між відомостями, що містяться у поданих документах;
  • невідповідності відомостей, поданих платником податків, відомостям, які є у податкового органу і одержаних ним у ході податкового контролю.

Але інформація про найглибшу основу носить службовий характер і для платника податків залишається закритою. Тому йому нічого не залишається, як припускати, що інспектор не вірить у збитки фірми.

Чи потрібна прибуток?

При визначенні рівня прибутковості фірми податкові органи керуються середньогалузевими показниками фінансово-господарської діяльності. Ці дані наведено в документі «Загальнодоступні критерії самостійної оцінки ризиків для платників податків, використовувані податковими органами в процесі відбору об'єктів для проведення виїзних податкових перевірок від 25 червня 2007 р.» (підготовлений на основі Концепції).

Тому фірмам слід виконати власні розрахунки «безпечною» податкового навантаження та рентабельності. На жаль, такий підхід чиновників нагадує оподаткування за принципом поставлений дохід. Між тим, вимога про прибутковість бізнесу закладено в самому цивільному законодавстві.

Цивільне право виходить з того, що підприємницька діяльність спрямована на систематичне отримання прибутку (п. 1 ст. 2 ГК РФ). Але даний принцип все ж не можна вважати універсальним для російської дійсності. Він «працює» у великому бізнесі для зарубіжних компаній, акції яких обертаються на фондовому ринку. Прибуток для таких фірм життєво необхідна в умовах акціонерного капіталу, оскільки забезпечує дивіденди акціонерам. А малий та середній бізнес подібних завдань перед собою не ставить.

Безсумнівно, прибуток, не вилучається власниками компанії, сприяє розвитку бізнесу. Але ж не кожне мале підприємство можна і потрібно розвивати до рівня найбільшого платника податків: перспективи залежать як від сфери діяльності, так і від особистісних якостей керівника.

У ситуації, коли директор фірми є її засновником, йому вигідніше збільшити свою зарплату, ніж виплачувати собі дивіденди (за рахунок регресивної шкали ЕСН). На практиці виходить, що найчастіше економічної зацікавленості у прибутку від керівництва немає, і вона є чисто фіскальної категорією.

Позбавляємося від збитків

Юридична особа характеризується своїм відособленим майном (п. 1 ст. 48 ЦК РФ). Тому воно не здатне здійснювати збиткову діяльність тривалий час. В іншому випадку збиткова фірма може виживати тільки всередині успішного холдингу або служити джерелом нелегальних доходів її керівних осіб. З цих причин податківці почнуть шукати угоди з взаємозалежністю і фіктивні витрати. Зауважимо, що на сьогоднішній день технології таких «пошуків» достатньо відпрацьовані.

Систематичні збитки призводять до зниження такого важливого фінансового показника, як величина чистих активів. Як правило, вона збігається з величиною власного капіталу (розділ III бухгалтерського балансу). І якщо вартість чистих активів виявиться меншою від мінімального розміру статутного капіталу, то товариство підлягає ліквідації з причини фінансової неспроможності (п. 3 ст. 20 Федерального закону від 8 лютого 1998 р. № 14-ФЗ «Про товариства з обмеженою відповідальністю»).

У такому випадку з позовом про ліквідацію до суду може звернутися податкова інспекція (п. 11 ст. 7 Федерального закону від 21 березня 1991 р. № 943-1 «Про податкові органи Російської Федерації»). Приклад подібного арбітражного справи – постанова ФАС Московського округу від 15 грудня 2004 р., 9 грудня 2004 р. № КГ-А40/11372-04.

Виходить, що збитки загрожують самому існуванню фірми.

Діємо за ситуації

Якщо в бухгалтерському обліку фірма повинна відображати витрати всі без виключення, то в податковому обліку такого обов'язку немає. Витрати з метою оподаткування – швидше право платника податків (постанова Пленуму ВАС РФ від 12 жовтня 2006 р. № 53). Тому обачний бухгалтер при розрахунку податкової бази може «проігнорувати» проблемні витрати.

Наприклад, зовсім необов'язково будівельній фірмі відображати витрати на консультаційні та посередницькі послуги при отриманні ліцензії. Тим більше, що розшифровок про зміст таких послуг в актах на суму близько 150 000 рублів ніхто й не робить.

А ось до витрат на підготовку і освоєння нових виробництв перевіряючі поставляться прихильно (подп. 34 п. 1 ст. 264 НК РФ). При інвестиційної діяльності податкові збитки пояснюються тим, що не всі витрати підлягають включенню до вартість основних засобів. Приклад тому – відсотки по кредитах і позиках, які залучаються при створенні інвестиційного активу.

Зрозуміло, пояснювальна записка для ИФНС про причини збитків залежить від конкретних умов діяльності фірми (див. документ на попередній сторінці). Але головне «алібі» для організації – це наявність бізнес-плану по виходу з несприятливого фінансового становища.

документ

Пояснення, що підтверджують причини утворення збитку

за результатами фінансово-господарської діяльності

ТОВ «ПЕРСПЕКТИВА» за 9 місяців 2007 року в сумі 43 737 рублів

Вид діяльності ТОВ «ПЕРСПЕКТИВА» – надання юридичних послуг.

Збиток з податку на прибуток за 9 місяців 2007 року сформувався внаслідок перевищення витрат Товариства над його доходами.

Визнані доходи і витрати відповідають критеріям глави 25 Податкового кодексу і підтверджуються даними податкового обліку. Перевищення витрат над доходами є не випадково сформованим результатом, а підсумком цілеспрямованої інвестиційної політики єдиного засновника Товариства Кузнєцова Г.Л. Фінансування переважаючих витрат Товариства здійснюється за рахунок особистих коштів Кузнєцова Г.Л. – Шляхом надання безвідсоткових позик, прощення позик і безоплатній грошової допомоги. Цей шлях був обраний як альтернатива одночасного збільшення статутного капіталу.

Товариство має бізнес-план перспективного розвитку, згідно з яким передбачає отримувати прибуток з другого півріччя 2008 року.

Особисті кошти Кузнєцова Г.Л., спрямовані на цілі розвитку Товариства, мають офіційне походження й інші джерела, ніж ТОВ «ПЕРСПЕКТИВА».

Генеральний директор ТОВ «ПЕРСПЕКТИВА»: Є.П. Захаров

Аналітична записка про правомірність включення

понесених витрат у зменшення оподатковуваної бази

з податку на прибуток за 9 місяців 2007 року

Розшифровки по рядках податкової декларації Найменування витрати Норма НК РФ Сума, руб.
Рядок 030 аркуша 02: найбільше видатків, які зменшують суму доходів від реалізації, – 195 415 руб. Оновлення СПС «Консультант», обслуговування 1С подп. 26 п. 1 ст. 264 30 576
Компенсація за використання особистого автомобіля для службових поїздок подп. 11 п. 1 ст. 264 24 000
Інформаційно-

консультаційні послуги

подп. 15 п. 1 ст. 264 13 975
Малоцінні основні засоби подп. 3 п. 1 ст. 254 16 906
Амортизація основних засобів п. 2 ст. 259 8518
Послуги зв'язку подп. 25 п. 1 ст. 264 3781
Ремонт основних засобів ст. 260 300
Послуги нотаріуса подп. 16 п. 1 ст. 264 200
Реалізація майнових прав подп. 2.1 п. 1 ст. 268 3168
Рядок 040 Ліста 02: всього позареалізаційних витрат – 1837 руб. Послуги банку подп. 15 п. 1 ст. 265 1837
Головний бухгалтер ТОВ «ПЕРСПЕКТИВА»: Т.І. Рибіна