Відрахування ПДВ по земельних ділянках

З розвитком ринку землі багато платників податків почали набувати земельні ділянки у власність. При цьому постає питання про порядок вирахування сум ПДВ, сплачених при придбанні цих ділянок. Податкові органи вважають, що відрахування неможливий, оскільки земля не є амортизується майна. Правомірність такого підходу розглядали в …

Ads

З розвитком ринку землі багато платників податків почали набувати земельні ділянки у власність. При цьому постає питання про порядок вирахування сум ПДВ, сплачених при придбанні цих ділянок. Податкові органи вважають, що відрахування неможливий, оскільки земля не є амортизується майна. Правомірність такого підходу розглядали в Постанові ФАС Західно-Сибірського округу від 18 серпня 2004 року № Ф04-5643/2004 (А70-3622-6)

"Як випливає з матеріалів справи, ЗАТ" Синтра "30.07.2003 уклало з державною установою" Фонд майна Тюменської області "(далі – Фонд майна) договір купівлі-продажу перебуває у федеральної власності земельної ділянки. Платіжним дорученням N 225 від 31.07.2003 ЗАТ "Синтра" перерахувало Фонду майна 969476,54 рубля, в тому числі ПДВ в сумі 161579,43 рубля, який 01.08.2003 виставив рахунок-фактуру на зазначені суми. Право власності на земельну ділянку ЗАТ "Синтра" зареєстровано 07.08.2003. У Інспекцію МНС РФ по м. Тюмені N 2 ЗАТ "Синтра" 28.11.2003 представило додаткову податкову декларацію з ПДВ за серпень 2003 року, заявивши про право на податкові відрахування в сумі 161 579 рублів і про залік зайво сплаченої суми ПДВ у цьому розмірі. За результатами перевірки поданих документів податковим органом винесено рішення від 30.12.2004 N 10-25/796 про залучення ЗАТ "Синтра" до податкової відповідальності за пунктом 1 статті 122 Податкового кодексу Російської Федерації у вигляді штрафу в розмірі 32315,80 рубля. Донараховано ПДВ у розмірі 161579 рублів. Інспекція МНС РФ по м. Тюмені N 2 направила на адресу ЗАТ "Синтра" вимога N 9535 від 31.12.2003 про сплату ПДВ у розмірі 161579 рублів і вимога N 1680 від 31.12.2003 про сплату податкової санкції.

Арбітражний суд першої інстанції, задовольнивши вимоги ЗАТ "Синтра" про визнання недійсними вказаного рішення податкового органу та вимог, а суд апеляційної інстанції, залишивши без зміни в цій частині рішення суду, взяли законні і обгрунтовані судові акти.

Згідно пункту 3 статті 38 Податкового кодексу Російської Федерації будь-яке майно, що реалізовується або призначене для реалізації, для цілей оподаткування визнається товаром.

Відповідно до пункту 1 статті 146 Податкового кодексу Російської Федерації одним з об'єктів оподаткування з податку на додану вартість є операції з реалізації товарів на території Російської Федерації.

У зв'язку з тим, що в силу пункту 1 статті 130 Цивільного кодексу Російської Федерації земельні ділянки віднесені до нерухомого майна, операції з реалізації земельних ділянок на підставі пункту 1 статті 146 Податкового кодексу Російської Федерації підлягають обкладенню податком на додану вартість.

На підставі статті 171 Податкового кодексу Російської Федерації платник податків має право зменшити загальну суму податку, нараховану у порядку, передбаченому статтею 166 Податкового кодексу Російської Федерації, на встановлені цією статтею податкові відрахування.

Відрахування сум ПДВ, сплачених платником податку при придбанні товарів, здійснюється за умови дотримання вимог статей 168, 169, 171, 172 Податкового кодексу Російської Федерації.

Зазначені норми не передбачають в якості підстави для відмови у відрахуванні податку відсутність норм амортизації на землю.

Оскільки ЗАТ "Синтра" при придбанні земельної ділянки сплатило ПДВ, а як встановлено арбітражним судом, вказана ділянка придбаний ним для виробничої діяльності, то висновок суду про правомірне використання платником податку права на податкові відрахування за серпень 2003 року є законним і обгрунтованим. "

Висновки:

Таким чином, відрахування сум ПДВ, сплачених при придбанні земельної ділянки здійснюється на загальних підставах. Податковий Кодекс РФ не містить норм, що обмежують право на відрахування по неамортізіруемому майну. Також платники податків для посилення своєї позиції можуть послатися на Лист Мінфіну від 21 жовтня 2004 р. № 07-05-14/275, де вказується, що суми податку на додану вартість, сплачені платниками податків при придбанні земельних ділянок, підлягають відрахуванню у загальновстановленому порядку.

Звертаємо Вашу увагу, що ВАС РФ в Постанові від 2 листопада 2004 р. № 5607/04 зазначив, наступне: "Згідно з підпунктом 3 пункту 2 статті 146 Податкового кодексу Російської Федерації не визнається об'єктом обкладення податком на додану вартість передача майна державних і муніципальних підприємств, викуповується в порядку приватизації. Виходячи із зазначених правових норм передача земельних ділянок у власність товариству за договором купівлі-продажу здійснювалася в порядку приватизації і, отже, не підлягає обкладенню податком на додану вартість. "

Тим не менш, продаж земельних ділянок юридичними особами буде обкладатися ПДВ і покупець має право прийнятих відрахування на загальних підставах.