Відрахування ПДВ і оплата налічінимі за проживання в готелі

У пункті Методичних рекомендацій з ПДВ (затверджені наказом МНС РФ від 20 грудня 2000 р. N БГ-3-03/447) зазначено, що: "… при оплаті за готівковий розрахунок підзвітними особами послуг готелів (що відносяться до витрат на наймання житлового приміщення ) в період службового відрядження підставою для вирахування суми податку, сплаченої по послугах готелів, є рахунок – фактура і розрахункові документи (у тому числі касовий чек або бланк суворої звітності), що підтверджують фактичну сплату суми податку, зазначену в рахунку – фактурі.

Ads

З 1 липня 2002 року (з моменту вступу в дію Федерального закону від 29.05.2002 N 57-ФЗ) наявність рахунку – фактури (документів, що підтверджують фактичну сплату суми податку, зазначеної в рахунку – фактурі) щодо послуг готелів, по послугах по користуванню в поїздах постільними речами (що не включені у вартість проїзного документа) і виділення суми податку у проїзному документі (квитку) є обов'язковою умовою для обгрунтування права на відрахування податку. "Наскільки правомірна така позиція, перевірялося в Постанові ФАС Уральського округу від 11 листопада 2003 року № Ф09 -3729/03-АК:

У пункті Методичних рекомендацій з ПДВ (затверджені наказом МНС РФ від 20 грудня 2000 р. N БГ-3-03/447) зазначено, що: "… при оплаті за готівковий розрахунок підзвітними особами послуг готелів (що відносяться до витрат на наймання житлового приміщення ) в період службового відрядження підставою для вирахування суми податку, сплаченої по послугах готелів, є рахунок – фактура і розрахункові документи (у тому числі касовий чек або бланк суворої звітності), що підтверджують фактичну сплату суми податку, зазначену в рахунку – фактурі.

З 1 липня 2002 року (з моменту вступу в дію Федерального закону від 29.05.2002 N 57-ФЗ) наявність рахунку – фактури (документів, що підтверджують фактичну сплату суми податку, зазначеної в рахунку – фактурі) щодо послуг готелів, по послугах з користування в поїздах постільними приладдям (що не включені у вартість проїзного документа) і виділення суми податку у проїзному документі (квитку) є обов'язковою умовою для обгрунтування права на відрахування податку. "Наскільки правомірна така позиція перевірялося в Постанові ФАС Уральського округу від 11 листопада 2003 року № Ф09 -3729/03-АК:

"Як випливає з обставин справи, Міжрайонною Інспекцією МНС РФ N 2 по Челябінській області проведено виїзну податкова перевірка ЗАТ НВО "Автоматика", за результатами якої складено акт від 24.04.2003 N 17, в якому вказано на необгрунтоване пред'явлення суспільством ПДВ до відрахування з бюджету, сплаченого за видатками на відрядження без наявності рахунків-фактур.

Задовольняючи заявлені вимоги у вказаній частині, суд виходив з неправомірність донарахування ЗАТ НВО "Автоматика" податку на додану вартість, відповідних пені і штрафу за п. 1 ст. 122 НК РФ.

Відповідно до п. 1 ст. 171 НК РФ платник податків має право зменшити загальну суму податку на додану вартість, обчисленого відповідно до ст. 166 НК РФ, на встановлені ст. 171 НК РФ податкові відрахування.

У силу п. 7 ст. 171 НК РФ відрахуванням підлягають суми податку, сплачені за видатками на відрядження (витратам по проїзду до місця службового відрядження і назад, включаючи витрати на користування в поїздах постільними речами, а також за видатками на наймання житлового приміщення).

Згідно з п. 1 ст. 172 НК РФ податкові відрахування, передбачені ст. 171 даного кодексу, здійснюються на підставі рахунків-фактур, виставлених продавцями при придбанні платниками податків товарів (робіт, послуг), документів, що підтверджують сплату сум податку, утриманого податковими агентами, або на підставі інших документів у випадках, передбачених п. п. 3, 6 – 8 ст. 171 НК РФ.

Таким чином, податкове законодавство допускає відрахування сум податку, сплачених за видатками на відрядження, не тільки на підставі рахунків-фактур або документів, в яких сума ПДВ виділена окремим рядком, але і на підставі інших документів.

Пунктом 7 ст. 168 НК РФ встановлено, що при реалізації товарів за готівку організаціями (підприємствами) роздрібної торгівлі та громадського харчування, а також іншими організаціями, які виконують роботи та надають платні послуги безпосередньо населенню, вимоги щодо оформлення розрахункових документів і рахунків-фактур (у яких сума ПДВ виділяється окремим рядком) вважаються виконаними, якщо продавець видав покупцеві касовий чек або інший документ встановленої форми.

При цьому згідно з п. 6 ст. 171 НК РФ відповідна сума податку включається в ціну товару (роботи, послуги), і в документах, що видаються покупцеві, сума ПДВ не виділяється.

Судом встановлено і матеріалами справи підтверджено, що працівники ЗАТ НВО "Автоматика", перебуваючи у відрядженнях, укладали договори проживання від свого імені. При цьому відповідними організаціями їм видавали документи встановленої форми, що підтверджують факт оплати послуг.

За таких обставин, суд правомірно виходив з того, що суспільством підтверджено право на відшкодування ПДВ .. "

Висновки:

Таким чином, з витрат на відрядження суми ПДВ можна приймати до відрахування без наявності рахунку-фактури. Вимоги податкового органу про виключення таких сум зі складу відрахувань незаконні і не підлягають виконанню. Якщо ж платник податків самостійно виключав такі суми зі складу відрахувань, то він має повне право вимагати повернення надміру сплаченого податку. Розглянутий пункт методичних вказівок суперечить нормам НК РФ.