Відрахування до єдиного

Найчастіше платники податків ПДВ стикаються з необхідністю ведення окремого обліку. Від правильності його ведення залежить можливість пред'явлення ПДВ до податкового відрахування. Однак правила ведення окремого обліку за ПДВ не такі прості У п. 4 ст. 170 НК РФ наведений механізм розрахунку пропорції для розподілу сум вхідного ПДВ, які відносяться одночасно як оподатковуваним, так і до неоподатковуваним цим податком операцій.

Ads

Якщо роздільного обліку немає, то вся сума вхідного ПДВ по придбаних товарах, роботах і послугах, податкового відрахування не підлягає, але і визнати її в витратою з метою оподаткування прибутку не можна.

Необхідна для ведення окремого обліку пропорція визначається виходячи з вартості відвантажених товарів, робіт чи послуг, оподатковуваних чи неоподатковуваних в їх загальній вартості за податковий період.

Якщо суму вхідного ПДВ прямо віднести до оподатковуваним або неоподатковуваним операціям не можна, зважаючи на те що вона одночасно відноситься як до тих, так і до інших, то вхідний ПДВ приймається до відрахування або враховується у вартості активів в тій частці, в якій вони самі використовуються при виробництві та реалізації товарів, робіт або послуг.

Однак потрібно врахувати, що вимога про розрахунок пропорції щодо активів, які використовуються як в оподатковуваних, так і в неоподатковуваних ПДВ операціях, зовсім не рівнозначно вимогу про ведення окремого обліку вхідного ПДВ.

Вказану в п. 4 ст. 170 НК РФ пропорцію треба застосовувати у відношенні тільки тих товарів, робіт, послуг, основних засобів і нематеріальних активів, які одночасно використовуються як для здійснення оподатковуваних, так і для здійснення неоподатковуваних ПДВ операцій. Тут і потрібно ведення окремого обліку.

Якщо платник податків у стані обгрунтовано встановити факт використання товарів, робіт, послуг, основних засобів і нематеріальних активів тільки в операціях, що обкладаються ПДВ, то весь вхідний податок, що відноситься до них, можна повністю прийняти до відрахування.

Якщо платник податку може встановити факт використання товарів, робіт, послуг, основних засобів і нематеріальних активів тільки в операціях, неоподатковуваних ПДВ, то весь вхідний податок, що відноситься до них, слід повністю включити до їх вартості.

Згідно з п. 1 ст. 172 НК РФ відрахуванням підлягають суми ПДВ, пред'явлені платникові податків при придбанні товарів, робіт, послуг та майнових прав на території РФ, після прийняття на облік зазначених товарів (робіт, послуг), майнових прав, і при наявності відповідних первинних документів та рахунки-фактури.

Виходить, що ПДВ необхідно відшкодовувати одноразово, наприклад, відразу по всій придбаної та прийнятої до обліку партії матеріалів?

Однак як вчинити в тому випадку, якщо одна і та ж партія матеріалів буде використана для різних видів діяльності, (оподатковуваних та неоподатковуваних ПДВ), і в момент придбання активів платник податків ще й сам не знає, для якого з цих видів діяльності в подальшому він використовує придбаний матеріал або в якій пропорції?

Є чотири основні варіанти дій.

По-перше, платник податку може відкласти відрахування вхідного ПДВ до моменту списання сировини або матеріалу, тому що тільки тоді й можна визначити, для оподатковуваної або неоподатковуваної податком діяльності вони були використані.

Однак, на думку податкових органів, тут порушується ст. 172 НК РФ – ПДВ необхідно пред'являти до відрахування в тому податковому періоді, в якому у організації виникло таке право.

Але ж формально в ситуації, що розглядається право на відрахування вхідного ПДВ в момент придбання активу ще відсутня! Адже ще невідомий розмір податкового вирахування, і визначиться він тільки тоді, коли актив буде використаний за призначенням.

На підтримку цього варіанту можна привести постанова ФАС Московського округу від 08.07.09 N КА-А41/5327-09 та Визначення ВАС РФ від 08.08.08 N 9726/08.

По-друге, вхідний ПДВ можна пред'явити до відрахування в повному обсязі, а потім – при необхідності – відновити ту його частину, яка відноситься до вартості активів, використаних у виробництві товарів, реалізація яких не оподатковується ПДВ. Однак податкові органи в такій ситуації вважають, що сума ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету у періоді придбання активів, буде неправомірно занижена.

Тим не менш суди підтримують і такий варіант дій – наприклад, ФАС Центрального округу в постанові від 24.10.08 N А35-812/08-С21 і ФАС Волго-Вятського округу в постанові від 22.06.09 у справі N А82-125/2009- 37.

По-третє, досить використовувати пропорцію, зазначену в п. 4 ст. 170 НК РФ, й надалі нічого вже не коригувати. Правда, даний варіант застосовувати на практиці досить важко, оскільки і Мінфін Росії, і ФНС наполягають на визначенні пропорції виходячи з даних поточного податкового періоду, тобто за його підсумками.

Однак податковим органам не подобається і цей варіант. Тому що вони пропонують варіант номер чотири – максимально незручний і витратний для платників податків.

Спочатку потрібно розрахувати умовну пропорцію в періоді придбання активів, розподілити на її основі вхідний ПДВ, а потім, після того як буде точно встановлено, на які операції яка частина цих активів використана, перерахувати суму вхідного ПДВ, і подати уточнену податкову декларацію.

Виходить, що платник податку повинен вести окремий облік кожної партії придбаних матеріалів чи товарів. Справа в тому, що в книгу покупок необхідно записати конкретну рахунок-фактуру, по якій пред'являється відрахування – п.8 Правил ведення журналів обліку отриманих і виставлених рахунків-фактур, книг покупок і книг продажів при розрахунках з податку на додану вартість, затвердженого. постановою Уряду РФ від 02.12.2000 N 914.

А чи треба подавати в ситуації, що розглядається уточнену податкову декларацію, і, відповідно, нараховувати та сплачувати пені у зв'язку із заниженням суми ПДВ, що підлягає сплаті?

На думку автора, цього робити не потрібно. Платник податків наперед не міг знати, в якому саме виді діяльності буде використовуватися дана партія матеріалу. На момент складання первісної податкової декларації він використовував механізм окремого обліку, встановленого в законодавстві, тому ніяких гріхів, за які його слід було б покарати пені, він не скоював.

А що робити в ситуації, якщо у платника податків в одному податковому періоді є тільки оподатковувані, а в іншому – тільки неоподатковувані ПДВ операції?

Якщо формально виходити з принципу розрахунку пропорції, зазначеної в п. 4 ст.170 НК РФ, то вхідний ПДВ треба буде повністю включити у вартість придбаних активів, робіт, послуг у тому податковому періоді, в якому здійснювалися тільки не обкладаються податком операції.

Якщо ж навпаки, всі операції в податковому періоді обкладалися ПДВ, то весь вхідний ПДВ, що відноситься до цього періоду, може бути повністю пред'явлений до відрахування.

Category: Налог  Tags: ,