Відповідальність зовнішнього виконавця за порушення податкового законодавства

Сьогодні, в умовах жорсткої конкуренції в бізнесі, залучення компанією зовнішнього виконавця для здійснення функцій з ведення бухгалтерського та податкового обліку, підготовки звітності, її надання в контролюючі органи (що часто називається модним англомовним терміном «аутсорсинг») дає можливість заощадити на витратах на утримання власних фахівців. Ще недавно до бухгалтерського аутсорсингу вдавалися в основному іноземні організації, що працюють в Російській Федерації, а також спільні підприємства. Проте в даний час все більше російських бізнесменів використовують дану практику. Про те, яка відповідальність чекає зовнішнього виконавця за порушення податкового законодавства, читайте у цій статті Аутсорсинг особливо актуальний для невеликих компаній з незначним обсягом операцій, тому що мати в штаті бухгалтера, який буде зайнятий лише кілька днів на квартал, просто не має сенсу. З іншого боку, на російському ринку є цілий ряд компаній, кваліфіковано надають бухгалтерські послуги за прийнятними цінами. Вони можуть забезпечувати конкурентний рівень цін за рахунок того, що обслуговують велику кількість клієнтів.

Ads

Але співпраця з такими бухгалтерськими компаніями означає перекладання на них відповідальності за дотримання всіх вимог податкового законодавства щодо діяльності замовника. Тим часом навіть професіонали в галузі бухгалтерського обліку не можуть бути застраховані від помилок. Крім того, російське податкове законодавство містить чимало неоднозначних питань, і позиція фахівців бухгалтерської компанії щодо їх вирішення може не збігатися з позицією податкових органів. Нарешті, бухгалтерська компанія може несвоєчасно подати звітність до податкових органів.

Тому, коли замовник дізнається про накладені на нього штрафи за недотримання податкового законодавства, про нарахування пені, виникає питання, хто повинен за це відповідати.

Однак перш ніж говорити про відповідальність, слід спочатку визначити юридичну природу правовідносин, що складаються між організацією – замовником послуг зовнішнього виконавця і самим виконавцем.

Природа відносин між виконавцем і замовником

Відносини організації-замовника з зовнішнім виконавцем оформляються договором возмездного надання послуг. За таким договором виконавець зобов'язується за завданням замовника надати послуги (здійснити певні дії або здійснити певну діяльність), а замовник – їх оплатити (п. 1 ст. 779 Цивільного кодексу РФ). Таким чином, зовнішній виконавець може тільки нести відповідальність за неналежне виконання своїх зобов'язань за договором, а обсяг і межі відповідальності безпосередньо залежать від змісту укладеного сторонами договору. У даному випадку мова йде про цивільно-правової відповідальності.

Відносини ж, які складаються між податковими органами і організацією, яка залучає зовнішнього виконавця до здійснення бухгалтерської роботи, регулюються законодавством про податки і збори і мають зовсім іншу правову природу. Це владні відносини, що виникають у процесі здійснення податкового контролю і залучення платника податків до відповідальності за вчинення податкового правопорушення. Учасниками таких правовідносин є фізичні та юридичні особи, відповідно до законодавства про податки і збори визнаються платниками податків, і податкові органи.

Платник податків має право брати участь у відносинах, регульованих законодавством про податки і збори, через уповноваженого представника – фізична або юридична особа, уповноважена представляти його інтереси у відносинах з податковими органами, на підставі довіреності (ст. 29 Податкового кодексу РФ). Бухгалтерська організація може бути уповноваженим представником платника податків, якщо від його імені подає звітність до податкових органів і бере участь у розгляді справ про податкові правопорушення по відношенню до замовника послуг. У будь-якому випадку представництво в податкових правовідносинах означає вчинення представником дій від імені платника податку (яку представляють особи), отже, і санкції за порушення податкового законодавства будуть застосовані безпосередньо до організації-платнику податку.

Пленум Вищого арбітражного суду РФ зазначив: суб'єктом податкових правовідносин є сам платник податків незалежно від того, особисто він бере участь в цьому правовідношенні або через законного чи уповноваженого представника, і в зв'язку з цим при вирішенні питання про притягнення до відповідальності за те чи інше порушення законодавства про податки і збори дії (бездіяльність) його представника розцінюються як дії (бездіяльність) самого платника податків. Наслідки ж неналежного виконання законним чи уповноваженим представником покладених на нього обов'язків у сфері оподаткування визначаються для останнього правилами відповідно цивільного, сімейного або трудового законодавства (п. 7 постанови Пленуму ВАС РФ від 28.02.2001 № 5).

Отже, ми маємо два види правовідносин, учасниками яких виступають у першому випадку організація-платник податків і податкового органу, а в другому випадку – платник податків і бухгалтерська компанія. Кожен з видів зазначених відносин передбачає свої заходи відповідальності за невиконання сторонами покладених на них зобов'язань.

Таким чином, за вчинення податкових правопорушень відповідальність перед податковими органами несе організація-платник податків, а бухгалтерська компанія як стороння організація, що надає платнику податку свої послуги за відплатним договором, може нести тільки цивільно-правову відповідальність перед платником податків.

Відповідальність виконавця перед замовником

Відповідальність виконавця за договором про надання послуг (у т.ч. щодо виконання бухгалтерської функції) зводиться до відшкодування замовнику збитків (реальний збиток і упущена вигода), спричинених їх неналежним наданням, якщо договором не встановлено інше (п. 1 ст. 15, п . 1 ст. 393 ЦК РФ). До складу збитків включаються:

– Реальний збиток (суми сплачених податкових штрафів, пені за несвоєчасну сплату податків та інші витрати, пов'язані з неякісною роботою виконавця);

– Упущена вигода (наприклад, доходи, не отримані у зв'язку з призупиненням операцій по банківському рахунку платника податків у зв'язку з несвоєчасною подачею виконавцем податкових декларацій).

При цьому стягнути з виконавця збитки в повному обсязі платник податків може, тільки якщо в договорі з бухгалтерської компанією розмір відповідальності цієї компанії не обмежений (наприклад, розміром реального збитку або отриманого виконавцем за свої послуги винагороди) (п. 1 ст. 15 ГК РФ). Якщо ж, наприклад, договором передбачена відповідальність у вигляді накладення фіксованого штрафу за порушення виконавцем своїх зобов'язань за договором, з виконавця можна буде стягнути лише штраф. Тому при укладанні договору з бухгалтерської компанією замовнику рекомендується домагатися включення в договір пункту про те, що всі пені і штрафи, нараховані податковими органами у зв'язку з недбалістю виконавця, компенсуються виконавцем.

Але й бухгалтерська фірма зазвичай намагається захистити свої інтереси і наполягає на виключенні своєї відповідальності у випадках, коли:

– Первинні документи, передані замовниками, містять недостовірну інформацію;

– Первинні документи подано несвоєчасно;

– Всі розрахунки і податкові декларації представлені виконавцем вчасно, але замовник перерахував податки до бюджету з запізненням.

Слід мати на увазі: перекласти відповідальність на виконавця і стягнути з нього збитки в судовому порядку можна лише у випадку, якщо буде доведено, що причиною неналежного виконання зобов'язань є помилки, допущені саме виконавцем. Тому в договорі на надання бухгалтерських послуг важливо передбачити:

– Точний перелік послуг, які складають предмет договору;

– Порядок документообігу між сторонами, в т.ч. обов'язкове складання опису переданих документів;

– Відповідальність виконавця за якість послуг, що надаються (за відповідність ведення бухгалтерського та податкового обліку з чинним законодавством, правильність нарахування податків, своєчасність подання звітності до контролюючих органів тощо).

Процедура пошуку винних і стягнення з них збитків зазвичай займає багато часу, тому замовнику варто заздалегідь подбати про профілактику подібних ситуацій, зокрема виробити з виконавцем алгоритм взаємодії у випадках, коли документи містять помилки або не можуть бути представлені до податкових органів вчасно.

Компанії, що професійно займаються бухгалтерським і податковим обліком, найчастіше добровільно компенсують виникли з їх вини штрафи та пені, стягнені податковими органами з організації-замовника, щоб не псувати свою ділову репутацію суперечками з клієнтами. Але іноді вони відмовляються визнати свою відповідальність, і замовник змушений звертатися до суду. При цьому організації-замовнику часто складно довести причинно-наслідковий зв'язок між фактом заподіяння збитків та діями виконавця.

Наприклад, цікава справа по спору між ТОВ «Кріос» і ЗАТ «Аудиторська фірма« Лінкей ». ТОВ «Кріос» було оштрафовано податковими органами за несвоєчасну подачу декларації з ПДВ. Його бухгалтерське обслуговування на підставі договору здійснювало ЗАТ «Аудиторська фірма« Лінкей ». Замовник подав позов про відшкодування збитків.

Однак аудиторська фірма заявила, що справа йшла в такий спосіб. Аудиторська фірма повідомила замовнику про готовність декларації за чотири дні до закінчення терміну її подання.

Представник замовника отримав декларацію і подав її до податкового органу в останній день встановленого для цього терміну.

Оскільки декларація була підготовлена з порушеннями, податковий орган її не прийняв. У той же день аудиторська фірма підготувала виправлену декларацію і запропонувала ТОВ «Кріос» відразу ж подати її до податкового органу, проте представник замовника за деклараціями не з'явився. Після цього аудиторська фірма рекомендувала ТОВ «Кріос» не сплачувати нарахований податковим органом штраф без рішення арбітражного суду, оскільки його сума була обчислена неправильно і могла бути зменшена з підстав, зазначених у ст. 112 НК РФ (обставини, що пом'якшують відповідальність за вчинення податкового правопорушення).

Однак платник податків цієї поради не пішов і штраф сплатив. Суд прийняв рішення про відмову ТОВ «Кріос» у позові, вказавши, що ЗАТ «Аудиторська фірма« Лінкей »у порушенні строків подання декларації невинно (постанова ФАС Московського округу від 01.04.2004 у справі № КГ-А40/1386-04).

Таким чином, необхідно чітке взаємодія співробітників замовника з бухгалтерською фірмою, інакше замовнику можуть загрожувати серйозні неприємності, а бухгалтерська фірма відповідальність перед ним нести не буде.

Крім того, перш ніж намагатися стягнути суму накладеного податковими органами штрафу з бухгалтерської фірми, його варто оскаржити в суді.

Необхідно також чітко розуміти: за зміст і легальність операцій будь-якої компанії відповідає її керівник, оскільки остаточне рішення приймає саме він, а завданням бухгалтера, будь то співробітник компанії або співробітник спеціалізованої бухгалтерської фірми, є лише якісне виконання всіх рутинних операцій, звернення уваги керівника на спірні моменти, попередження його про можливі ризики.

Керівник компанії не може передати на аутсорсинг свою відповідальність перед власниками бізнесу за його ведення. Це відноситься і до бухгалтерської функції.