Відмова від ЕНВД на користь патенту: можливі зміни в податковому законодавстві

На офіційному сайті Мінфіну в кінці минулого тижня був розміщений масштабний законопроект, яким пропонується внести поправки до податкового та бюджетного законодавства. За задумом авторів законопроекту ці зміни дозволять поступово перевести малий бізнес на патентну систему, загальний режим оподаткування або ССО. Перша хвиля змін запланована на 2011 р., а завершити реформу чиновники пропонують до 2014 р. Поки проект закону ще не надійшов на розгляд до Держдуми, проте деякі його положення викликають певні сумніви вже зараз Єдиний податок на поставлений дохід був введений в РФ в 1998 р ., коли стало зрозуміло, що малий бізнес у країні вже сформувався, але так і не почав нормально функціонувати через непідйомного податкового тягаря. Приватні підприємці та невеликі компанії або стрімко розорялися, або ухилялися від сплати більшої частини податків, що категорично не влаштовувало представників влади. Введення ЕНВД вирішило відразу дві проблеми – сума належних до сплати податків була значно знижена, а його платники були позбавлені від необхідності витрачати час і гроші на повноцінне бухгалтерське обслуговування. Крім того, специфіка єдиного податку (який, нагадаємо, стягується у фіксованій сумі, а не у відсотках від доходів) полегшувала підприємцям і малим компаніям планування бюджету.

Ads

Зараз представники Мінфіну Росії заговорили про недоліки такої системи – в першу чергу про те, що «ЕНВД не повною мірою враховує економічне обгрунтування здійснюваної діяльності, що може створювати як зайву податкове навантаження, так і, навпаки, можливість значної економії на податках». Саме так висловився заступник директора департаменту податкової і митно-тарифної політики Мінфіну Сергій Разгулін в інтерв'ю Інтерфаксу. Згадали і про те, що застосовувати цей спецрежим дійсно зручно тільки тим платникам податків, які не надають ніяких послуг, які не підпадають під ЕНВД, – в іншому випадку доводиться не тільки вести облік, але і робити його роздільним. В якості одного з головних недоліків єдиного податку вказали на його обов'язковість, яка фактично позбавляла малий бізнес можливості вибрати більш вигідний варіант. Крім того, у кризу багатьом платникам єдиного податку, фактично не отримували ніякого прибутку, доводилося справно сплачувати ЕНВД до бюджету, оскільки цей податок до суми виручки не прив'язаний.

Нововведення та наслідки для індивідуальних підприємців

Нововведення, яке необхідно відзначити в законопроекті, що розглядається, – це введення патентної системи. Вона замінить собою одночасно ЕНВД і спрощену систему оподаткування за патентом, введення якої також було визнано чиновниками невдалою і непотрібної заходом. Передбачається, що більшість індивідуальних підприємців, які зараз застосовують ЕНВД, перейдуть на патентну систему вже з 2011 р. Юридичні особи замість єдиного податку зможуть скористатися загальною і спрощеною системами оподаткування.

Відповідно до проектом закону гол. 26.3 Податкового кодексу про ЕНВД повністю втратить чинність з 1 січня 2014 р. Але багато підприємців, які сплачують ЕНВД, будуть позбавлені можливості застосовувати цю систему набагато раніше. Скасовувати податок автори проекту пропонують поетапно: вже з 2012 р. ЕНВД не буде стягуватися при наданні побутових, ветеринарних і автотранспортних послуг, послуг громадського харчування з використанням залів площею до 150 кв. м, міні-готелів, здавання в оренду приміщень і землі під торгові об'єкти. Крім того, всі організації та підприємці, у яких трудяться понад 15 найманих працівників, також зобов'язані будуть перейти на інші податкові режими (зараз на ЕНВД можуть бути компанії з середньою чисельністю співробітників до 100 чоловік).

Не виключено, що право вирішувати, для яких, крім перерахованих, вище видів діяльності ЕНВД збережеться до 1 січня 2014 р., буде надано місцевій владі, аж до муніципальних. Такий варіант чиновники Мінфіну на даний момент розглядають як один з потенційних варіантів проведення реформи, і цілком можливо, що відповідні зміни будуть внесені в проект документа.

Автори проекту пропонують скасувати і той інститут патенту, який з 2006 р. застосовується в рамках спрощеної системи оподаткування. Замість глав про ЕНВД і існуючих патентах Податковий кодекс передбачається доповнити гл. 26.5 «Патентна система оподаткування». Відповідно до тієї редакцією цього розділу, яка викладена в мінфінівському законопроекті, патентна система стане обов'язковою для всіх регіонів, проте скористатися новим режимом оподаткування зможуть тільки деякі індивідуальні підприємці: отримати патент для торговельної діяльності та громадського харчування буде неможливо. Є обмеження і щодо кількості залучених підприємцем працівників: протягом податкового періоду в його діяльності може бути зайнято одночасно не більше п'яти працівників, що найнеприємніше – незалежно від кількості отриманих патентів. Тобто навіть якщо комерсант веде діяльність у кількох різних напрямках, дозволити собі більше п'яти помічників він не зможе. Таке обмеження податкові органи застосовують і зараз, але при прийнятті законопроекту воно буде прописано в Кодексі. Переходити на патент і назад комерсанти зможуть добровільно. Встановлювати перелік видів діяльності, за якими можна використовувати патент, а також потенційний річний дохід комерсанта (і, відповідно, вартість патенту при тому чи іншому виді діяльності) будуть органи місцевого самоврядування. Щоправда, по 22 видам діяльності можливість отримання патенту повинна бути передбачена місцевою владою в обов'язковому порядку. Це, зокрема, побутові та ветеринарні послуги, послуги автосервісу, автоперевезення, будівельний ремонт, платні гуртки та репетиторство, догляд за дітьми та хворими, збір вторсировини. На даний момент передбачається, що патент буде діяти тільки на тій території, де виданий, і якщо ця умова не зміниться, підприємці, які працюють відразу в декількох муніципальних утвореннях, змушені будуть оплачувати відразу кілька патентів. Наприклад, з такою проблемою можуть зіткнутися комерсанти, що мають кілька офісів у різних районах великих міст, поділених на округи.

Для кожного з видів діяльності, за якими буде можливість скористатися патентної системою (на даний момент їх налічується 92), в Податковому кодексі планується встановити розмір потенційного річного доходу, який місцеві власті зможуть зменшувати або збільшувати не більш ніж в два рази. Податкову ставку пропонується встановити у розмірі 6 відсотків від суми потенційного доходу – річного або за той час, на яке видано патент (від 1 до 12 місяців протягом календарного року).

Подання податкової декларації при застосуванні патенту законопроектом не передбачено.

Індивідуальних підприємців, що сплатили патент, планується звільнити від сплати ПДФО з доходів від діяльності, перекладеної на патентну систему. Крім того, вони не будуть сплачувати податок на майно фізичних осіб по об'єктах, які використовуються в тій же діяльності. За винятком ряду випадків (наприклад, при імпорті товарів), підприємцям не потрібно буде платити і ПДВ. Ліміт річного доходу, при перевищенні якого підприємець буде втрачати право на використання патенту, автори проекту пропонують встановити в сумі 60 млн руб., Причому вартість патенту, сплачена після перевищення ліміту, не буде повертатися. Знову перейти на патент після втрати права на його використання можна буде не раніше наступного календарного року.

За задумом авторів проекту вартість патенту буде істотно нижче ЕНВД, але значної частини підприємців, які сплачують зараз єдиний податок, доведеться переходити або на спрощену, або на загальну систему оподаткування. Через це стане набагато менш вигідною, наприклад, роздрібна торгівля, яка займає одну з найбільш вагомих ніш серед видів діяльності, що обкладаються ЕНВД.

За новими правилами деяке погіршення стану платника податків, що оплачує патент, по відношенню до патентного ССО досить помітно. Зокрема, раніше сума платежу при спрощеній системі зменшувалася на суму страхових внесків (пенсійних, на соціальне страхування на випадок тимчасової непрацездатності, у зв'язку з материнством і від нещасних випадків, профзахворювань, ОМС). Крім того, раніше при патентній системі основну частину платежу (2 / 3) необхідно було вносити протягом 25 днів з моменту закінчення патенту, зараз – не пізніше 30 днів до моменту закінчення патенту.

Що стосується обліку, багато в чому пропонована власникам патентів система схожа з урахуванням УСНщіков. Підприємці повинні будуть враховувати доходи в порядку, встановленому ст. 249 НК РФ, оформляти і заповнювати книгу доходів і потурбуватися роздільним обліком, якщо ведуть будь-яку діяльність, крім охопленої патентом.

Наслідки для організацій малого та середнього бізнесу

У разі прийняття законопроекту малі та середні компанії з 2014 р. повинні будуть перейти або на ССО, якщо їм дозволяє сума доходу, або на загальний режим оподаткування. У проекті документа є безумовні "плюси" – наприклад, детальна регламентація механізмів справляння податків при відмові від різних режимів оподаткування до закінчення податкового періоду. Проте більшість "плюсів" все-таки вигідні для індивідуальних підприємців, для яких чиновники намагаються вибудувати максимально комфортну систему взаємодії з бюджетом. Організації ж, серед яких зараз застосовують ЕНВД близько 3 мільйонів, швидше за все, почнуть спішно дробитися, щоб не випасти з лімітів, що визначають право на застосування спрощеної системи.

Крім того, не слід забувати про те, що ще до повного скасування ЕНВД правила застосування єдиного податку помітно посиляться. Обмеження за видами діяльності і урізана середньооблікова чисельність працівників застосовуються і до організацій. Відповідно, у деяких платників податків необхідність переходити на спрощення з'явиться задовго до того, як (і якщо) ЕНВД буде остаточно скасовано.