Ведення каси індивідуальним підприємцем

Все, що потрібно знати, для ведення касових операцій. Спеціально для Російського податкового порталу Вести чи не вести, – ось у чому питання.

Ads

Питання про застосування індивідуальними підприємцями "Порядку ведення касових операцій у РФ" [1], затвердженого Листом Центрального Банку Росії № 18 від 04.10.1993г. (Далі Порядок) останнім часом набуває все більшої значимості, оскільки держава прагне включити в систему "загального контролю" всі господарюючі суб'єкти. Фактичне ведення Порядку та уніфікованих форм для ІП створить складнощі при легалізації грошових коштів отриманих з "сірого обороту", що, природно зустрічає протидію з їхнього боку. Дотримання цього порядку з боку ПБОЮЛ так само потребує додаткових витрат часу і матеріальних ресурсів, залучення кваліфікованих фахівців в області бухгалтерського обліку та права.

Тому держава надалі, безсумнівно буде проводити курс на контроль за грошовою готівкою ПБОЮЛ, без якого неможливо знизити рівень "сірої економіки" і боротися з корупцією, а підприємці, у свою чергу, наполягатиме на скасуванні, грунтуючись на принципі пріоритетного розвитку малого підприємництва.

Визначення поточного стану даної системи "динамічної рівноваги" необхідно багатьом фахівцям:

а) фінансовим аналітикам, – для розробки методів «гармонізації» фінансів господарюючих суб'єктів та забезпеченні безпеки фінансових потоків на всіх етапах господарської діяльності холдингових структур;

б) банківським працівникам, – для виконання покладених на них обов'язків з контролю за дотриманням "Порядку ведення касових операцій у РФ" (п.41 Порядку) та виконання закону "Про протидію легалізації (відмиванню) доходів, одержаних злочинним шляхом, і фінансуванню тероризму" № 115 – ФЗ від 07.08.2001г.;

в) фахівцям з податків та бухгалтерського обліку, – для усунення невизначеності у порядку та формі ведення індивідуальними підприємцями обліку своїх доходів і витрат;

Дану проблему найбільш раціонально розглядати в розрізі кількох питань, відповіді на які й будуть визначати права і обов'язки підприємця:

1) У якому порядку індивідуальні підприємці ведуть облік своїх касових операцій

2) Чи зобов'язані індивідуальні підприємці застосовувати уніфіковані форми касових документів, затверджених Постановою Держкомстату РФ № 88 від 18.08.1998г.;

3) Чи поширюється на ІП дію "Порядку ведення касових операцій у РФ".

Слід зазначити, що в даний час, відсутнє пряме законодавче регулювання цих питань. Однак відсутність прямого регулювання не відміняє можливість регулювання непрямого: що виявляється через аналіз всієї повноти кореспондуючих нормативно – правових актів у даній області.

Основними документами, в яких міститися положення про регулювання касових операцій у індивідуальних підприємців є: Федеральний Закон «Про бухгалтерський облік» і Податковий Кодекс РФ. Тому, як не дивно, необхідність і порядок ведення каси ПБОЮЛ, безпосередньо залежать від застосовуваної системи оподаткування. Розглянемо детальніше кожен варіант.

Спрощена система оподаткування

Для індивідуальних підприємців застосовують спрощену систему оподаткування (гл.26.2 НК РФ) є дві новини: погана і хороша.

Почнемо з хорошої: У індивідуальних підприємців застосовують спрощену систему оподаткування відсутня невизначеність щодо питання "чи вести касу або не вести". Погана полягає у тому, що касу вести, на нашу думку, – треба.

Відповідно до п.3 ст. 4 Федерального закону "Про бухгалтерський облік" № 129 – ФЗ від 21.11.1996г., Індивідуальні підприємці "застосовують спрощену систему оподаткування, ведуть облік доходів і витрат у порядку, встановленому главою 26.2 НК РФ". П.4 ст.346.11 глави 26.2 НК РФ встановлює, що "для організацій і індивідуальних підприємців, які застосовують спрощену систему оподаткування, зберігаються діючі порядок ведення касових операцій і порядок подання статистичної звітності".

Для вирішення питання необхідно усвідомити сенс словосполучення "зберігається діючий". Згідно з тлумачним словником російської мови під ред. Д.М. Ушакова, "зберігається" означає "не зникає, залишається в силі". А слово "чинний", – "бути в дії". Таким чином, словосполучення "зберігається діючий" означає, що індивідуальні підприємці при переході на спрощену систему оподаткування вже повинні вести облік касових операцій відповідно до Порядку. У той же час, це положення не можна автоматично поширювати на підприємців застосовують інші режими оподаткування, так як гол. 26.2 НК РФ носить спеціальний характер, і застосовується виключно до публічних правовідносин в області ССО. Застосування норм НК РФ відносяться до інших податкових режимів за аналогією є неправомірним, на що неодноразово вказував ВАС РФ (Постанова Президії ВАС № 14324/04. Від 26.04.2005г., Інформаційний лист ВАС РФ № 71 від 17.03.2003г.).

Говорячи про обов'язковість обліку касових операцій підприємцями застосовують УСН і застосування уніфікованих форм, необхідно звернутися до п.3 ст.23 НК РФ. Згідно з яким до складу обов'язків платників податків, в не залежності від застосовуваного режиму оподаткування, входить "облік своїх доходів (витрат) та об'єктів оподаткування, якщо такий обов'язок передбачений законодавством про податки і збори". Таким чином, платники податків застосовують УСН зобов'язані вести облік доходів і витрат "для цілей обчислення податкової бази по податку у книзі обліку доходів і витрат організацій та індивідуальних підприємців, які застосовують УСН, форма і порядок заповнення якої затверджуються Міністерством фінансів РФ" (ст.346.24 НК РФ ).

У п.1.1 "Порядку заповнення книги обліку доходів і витрат організацій та індивідуальних підприємців, які застосовують спрощену систему оподаткування", затвердженого Наказом Мінфіну РФ № 167н від 30.12.2006г., Зазначено, що "Організації і індивідуальні підприємці, які застосовують спрощену систему оподаткування, ведуть Книгу обліку доходів і витрат організацій та індивідуальний підприємців, що застосовують УСН, в якій у хронологічній послідовності на основі первинних документів позиційним способом відображають всі господарські операції за звітний (Податковий) період ". Д.1.3. Вищезазначеного порядку уточнює що мова йде саме про" первинних облікових документах ". Таким чином, IP застосовують УСН зобов'язані мати первинні облікові документи, але не зобов'язані використовувати затверджену уніфіковану форму. Зрозуміло, якщо інше не передбачено Постановою Держкомстату РФ № 88 від 18.08.1998г. Але це окреме питання, і з ним ми розберемося трохи пізніше.

З питанням про обов'язкове обліку ІП касових операцій за уніфікованими формами тісно пов'язане і питання визнання витрат для цілей оподаткування. Так, при застосуванні ІП ставки 15%, відповідно до п.2 ст.346.16 НК РФ, витрати приймаються до податкового обліку у разі їх відповідності критеріям, зазначеним у пункті 1 статті 252 НК РФ. А абз.4 п.1 ст.252 НК РФ встановлено, що витрати, прийняті до податкового обліку, повинні бути оформлені документально, відповідно до законодавства РФ.

Для ПБОЮЛ застосовують УСН зі ставкою 6%, актуальним є питання про документальне підтвердження операцій впливають на розмір податкової бази:

– Витрат у вигляді страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування, сплачених (в межах обчислених сум) за цей же період (відповідно до законодавства РФ) і виплачених працівникам допомоги по тимчасовій непрацездатності (п.3 ст.346.21 НК РФ);

– Суми виплат за операціями, у зв'язку з якими ІП визнається податковим агентом (п. 5 ст. 346.11 НК РФ);

Таким чином, підприємці, які застосовують спрощену систему оподаткування, незалежно від вживаної ставки, не звільнені отобязанності оформлення документів по касових операціях, що впливають на порядок формування податкової баз за єдиним податком.

Загальна система оподаткування

Відповідно до п.2 ст. 4 Федерального закону "Про бухгалтерський облік" № 129 – ФЗ від 21.11.1996г., "Громадяни здійснюють підприємницьку діяльність без створення юридичної особи, ведуть облік доходів і витрат у порядку, встановленим податковим законодавством".

Індивідуальні підприємці, які перебувають на загальній системі оподаткування, сплачують такі податки: ПДВ (гл.21 НК РФ), акцизи (гл.22 НК РФ), ПДФО (гл.23 НК РФ), ЕСН (гл.24 НК РФ), Збори за користування об'єктами тваринного світу і за користування об'єктами водних біологічних ресурсів (гл.25.1 НК РФ), водний податок (гл.25.2 НК РФ), державне мито (гл.25.3 НК РФ), податок на видобуток корисних копалин (гл. 26 НК РФ), транспортний податок (гл.28 НК РФ), податок на гральний бізнес (гл.29 НК РФ), земельний податок (гл.31 НК РФ), а так само податок на майно фізичних осіб (Федеральний закон "Про податки на майно фізичних осіб "№ 2003-1 від 09.12.1991г.). Але ні в одному з вищевказаних законів не міститься прямої відповіді на питання: чи повинен індивідуальний підприємець вести касу, і за якою формою він повинен оформляти касові документи.

Визначення суб'єктів Порядку ведення касових операцій РФ, досить заплутано, і буде розглянуто нами пізніше. Інші підзаконні акти федерального і регіонального рівня не встановлюють обов'язки ПБОЮЛ, які перебувають на загальній системі оподаткування, підкоряться Порядку.

Говорячи про обов'язок ПБОЮЛ враховувати касові операції та оформляти касові документи відповідно до уніфікованими формами, необхідно зазначити наступне. Індивідуальні підприємці "обчислюють податкову базу за підсумками кожного податкового періоду на основі даних обліку доходів і витрат і господарських операцій, в порядку, визначеному Міністерством Фінансів РФ" (п.2 ст.54 НК РФ). Спільним Наказом Мінфіну РФ № 86н і ФНС РФ № БГ-3-04/430 "Про затвердження порядку обліку доходів і витрат господарських операцій для індивідуальних підприємців" затверджено форму Книги обліку доходів і витрат і господарських операцій індивідуального підприємця, а так само порядок здійснення обліку (далі – Порядок податкового обліку). І хоча форма самої книги є рекомендованою, порядок ведення обліку носить обов'язковий характер.

П.7 вищезазначеного порядку податкового обліку вказує на те, що первинні облікові документи, що мають уніфіковану форму, повинні бути оформлені відповідно до неї, а не мають, – мати обов'язкові реквізити:

1) найменування документа (форми);

2) дату складання документа;

3) при оформленні документа від імені:

юридичних осіб – найменування організації, від імені якої складено документ, її ІПН;

індивідуальних підприємців – прізвище, ім'я, по батькові, номер і дата видачі документа про державну реєстрацію фізичної особи як індивідуального підприємця, ІПН;

фізичних осіб – прізвище, ім'я, по батькові, найменування та дані документа, що посвідчує особу, адреса місця проживання, ІПН, якщо він є;

4) зміст господарської операції з вимірниками в натуральному і грошовому виразі;

5) найменування посад осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення (для юридичних осіб);

6) особисті підписи зазначених осіб та їх розшифровки, включаючи випадки створення документів із застосуванням засобів обчислювальної техніки.

Фактично повторюючи п.2 ст.9 Федерального закону "Про бухгалтерський облік", Порядок податкового обліку, доповнює його вимогами про зазначення ІПН контрагента, реквізитів документа про реєстрацію контрагентів – ІП. Не уточнюючи, чи повинен підприємець застосовувати вже затверджені уніфіковані форми.

Індивідуальні підприємці міняли загальну систему оподаткування так само зобов'язані, як і платники ССО включати у податкову базу тільки витрати відповідають критеріям гл.25 НК РФ (абз.4 п.3 ст.221 НК РФ, п.3 ст.237 НК РФ) то Тобто, порядок оформлення яких відповідає законодавству РФ (абз.4 п.1 ст.252 НК РФ). Так як у ПБОЮЛ перебувають на загальній системі витрати визнаються відповідно до касовим методом (п.1 ст.221, ст.223 НК РФ), відсутність касових документів або некоректне їх оформлення не дозволить ІП довести розмір та характер отриманих доходів і не дозволить врахувати здійснені витрати.

Таким чином, ПБОЮЛ, які застосовують загальну систему оподаткування у разі, якщо інше не передбачено самим Порядком ведення касових операцій у РФ, не зобов'язані його дотримуватися. У той же час, для підтвердження своїх витрат і характеру отриманих доходів підприємці зобов'язані вести облік касових операцій, а так само дотримуватись певних правил оформлення касових документів.

Єдиний податок на поставлений дохід

Найбільш невизначеним є положення індивідуальних підприємців застосовують ЕНВД. Вся справа у формулюванні п.5 ст.346.26 (гол. 26.3) НК РФ: "Платники податків зобов'язані дотримуватися порядку ведення розрахункових та касових операцій у готівковій та безготівковій формах, встановлений у відповідності до законодавства РФ". А так як встановлення даного "порядку", та й ще "відповідно до законодавства РФ" має безліч прихильників і опонентів, кожен з яких має свої аргументи. Питання про обов'язковість обліку касових операцій у ІП застосовують ЕНВД не може бути дозволено на підставі аналізу положень гл.26.3 НК РФ "Система оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід".

Організовуючи податковий облік, підприємцю необхідно враховувати, що аналогічно порядку чинному при застосуванні УСН, у ІП на ЕНВД, повинні бути документально підтверджені витрати на обов'язкове пенсійне страхування, та виплату працівникам допомоги по тимчасовій непрацездатності (п.2 ст.346.26 НК РФ). Так само повинні бути підтверджена обгрунтованість суми податків, утримуваних підприємцем у якості податкового агента, у випадках передбачених законодавством. Наприклад, при утриманні та перерахування до бюджету ПДФО з доходів працівників (ст.226 НК РФ).

До питання про "підприємствах".

Вирішення питання про обов'язковість застосування "Порядку ведення касових операцій у РФ", прийшло з несподіваного боку, не має відношення до податкових правовідносин і банківської діяльності.

Відповідно до п.1 ст.3 Федерального закону "Про розвиток малого і середнього підприємництва в РФ" № 209 – ФЗ від 24.07.2007г., – "Суб'єкти малого та середнього підприємництва – господарюючі суб'єкти (юридичні особи та індивідуальні підприємці), віднесені відповідно до умов, встановлених цим Законом, до малих підприємств, в тому числі до мікропідприємства, і середнім підприємствам ".

Критеріями віднесення є (ст.4 Закону):

1) середня чисельність працівників за попередній календарний рік не повинна перевищувати такі граничні значення середньої чисельності працівників для кожної категорії суб'єктів малого та середнього підприємництва:

а) від ста одного до двохсот п'ятдесяти осіб включно для середніх підприємств;

б) до ста осіб включно для малих підприємств; серед малих підприємств виділяються мікропідприємства – до п'ятнадцяти чоловік;

2) виручка від реалізації товарів (робіт, послуг) без урахування податку на додану вартість або балансова вартість активів (залишкова вартість основних засобів і нематеріальних активів) за попередній календарний рік не повинна перевищувати граничні значення, встановлені Постановою Уряду РФ № 566 від 22.07.2008г.:

– Мікропідприємства – 60 млн. рублів;

– Малі підприємства – 400 млн. рублів;

– Середні підприємства – 1000 млн. рублів.

Аналогічне становище, правда набагато менш чітке, містилося в раніше діючому п.1 ст.3 Федерального закону "Про державну підтримку малого підприємництва в РФ" № 88 – ФЗ від 14.06.1995г.

Таким чином, якщо індивідуальні підприємці відповідають відповідним вимогам, вони відповідно є мікро, малими або середніми підприємствами. Купуючи статус "підприємства", дані ІП зобов'язані застосовувати "Порядок ведення касових операцій у РФ", так як в даному документі як суб'єктів вказані "підприємства, організації, установи (надалі підприємства) незалежно від організаційно – правових форм і сфери діяльності".

Складніше йде справа з регулюванням діяльності індивідуальних підприємців не підпадають під дію закону № 209 – ФЗ. Так як, зобов'язування суб'єктів малого підприємництва вести касу і звільнення від такого обов'язку великих господарюючих суб'єктів, суперечить логіці системи державного контролю регулювання економічних процесів. Тому на практиці можливий варіант, коли індивідуальних підприємців не є "середніми, малими або мікропідприємства" прирівняють до "великим підприємствам". Проте даний висновок не може вважатися, згідно із законами формальної логіки, абсолютно очевидним.

Точка зору, згідно якої підприємством не може бути індивідуальний підприємець не грунтується на соответствующеманалізе положень нормативно – правових актів. Аргумент про те, що "підприємствами" можуть бути тільки ГУПи і МУПи не може бути визнаний "відповідним". Оскільки наявність державних і муніципальних, не виключає можливості наявності підприємств "інших видів".

Документальне оформлення господарських операцій

Податкове законодавство не містить визначення поняття "Первинні облікові документи". Таким чином, в силу п.1 ст.11 НК РФ нам необхідно звернеться до п.1 ст.9 Федерального закону "Про бухгалтерський облік". Даною нормою встановлено, що "первинний обліковий документ" – це "виправдувальний документ, що оформляється за всіма господарськими операціями і є основою, на якій ведеться бухгалтерський облік".

Вимоги до порядку оформлення первинних врахованих документів перераховані в п.2 – 7 ст.9 вищевказаного закону. Зокрема, первинні облікові документи приймаються до обліку, якщо вони складені за формою, що міститься в альбомах уніфікованих форм первинної облікової документації.

Постановою Держкомстату РФ № 88 від 18.08.1998г. встановлені уніфіковані форми: КО-1 "Прибутковий касовий ордер", КО-2 "Видатковий касовий ордер", КО-3 "Журнал реєстрації прибуткових та видаткових касових документів", КО-4 "Касова книга", КО-5 "Книга обліку прийнятих і виданих касиром грошових коштів ". Як справедливо відмічено С. Єфремової, як суб'єкти, які використовують ці форми вказані тільки "юридичні особи всіх форм власності, крім організацій здійснюють касове обслуговування фізичних та юридичних осіб ".

Однак, питання застосування або незастосування Постанови Держкомстату РФ № 88 від 18.08.1998г. на наш погляд не є такою однозначною, так як всі нормативні акти Держкомстату РФ, які стверджують уніфіковані форми, не знають таких суб'єктів як "індивідуальні підприємці" і не поширюють на них свою дію:

Постанова Держкомстату (Росстата) РФ

Поширюється на:

№ 1 від 05.01.2004г.

"Ст. П.1.1: на організації незалежно від форми власності, які здійснюють діяльність на території Російської Федерації,

у п. 1.2 – на організації незалежно від форми власності, які здійснюють діяльність на території Російської Федерації, крім бюджетних установ ".

№ 100 від 11.11.1999г., № 71а від 30.10.1997г., № 66 від 09.08.1999г., № 132 від 25.12.1998г.

"На юридичні особи всіх форм власності, які здійснюють діяльність у галузях економіки".

№ 88 від 18.08.1998г.

у п. 1.1 – на юридичні особи всіх форм власності, крім кредитних організацій, що здійснюють касове обслуговування фізичних та юридичних осіб;

у п. 1.2 – на юридичні особи всіх форм власності.

№ 55 від 01.08.2001г.

юридичними особами всіх форм власності, крім бюджетних установ.

№ 26 від 27.03.2006г.

на юридичні особи всіх форм власності.

№ 78 від 28.11.1997г.

юридичними особами всіх форм власності, які здійснюють діяльність з експлуатації будівельних машин, механізмів, автотранспортних засобів і які є відправниками та одержувачами вантажів, що перевозяться автомобільним транспортом.

№ 7 від 21.01.2003г.

на юридичні особи всіх форм власності, які здійснюють діяльність на території Російської Федерації (за винятком кредитних організацій та бюджетних установ).

№ 68 від 29.09.1997г.

на юридичні особи всіх форм власності, які здійснюють виробництво сільськогосподарської продукції і сировини (крім малих підприємств та селянських (фермерських) господарств).

Таким чином, публічні нормативно – правові акти, що регулюють порядок оформлення документів за уніфікованими формами не містять поняття ІП. У результаті, виходить, що ІП взагалі, можуть застосовувати свої уніфіковані форми, оформлені відповідно до п.2 ст.9 Федерального закону "Про бухгалтерський облік", за винятком ІП застосовують загальну систему оподаткування. Та й то, для них незастосування уніфікованої форми буде порушенням порядку обліку, а не Порядку ведення касових операцій у РФ.

Також цікавим є аналіз документів Держкомстату і Росстату РФ, що включають в себе поняття "індивідуальний підприємець".

Постанова Федеральної служби державної статистики № 39 від 31.05.2007. "Про затвердження статистичного інструментарію для організації статистичного спостереження за діяльністю підприємств" вказує на те, що затверджені ним форми застосовуються: "юридичними особами та індивідуальними підприємствами, для яких затверджені уніфіковані форми № 1-ІП" Відомості про діяльності індивідуального підприємця ", № 1 – ІП (пром.) "Відомості про виробництво продукції індивідуальним підприємцем". Аналогічна точка зору викладена так само в Постановах Росстату РФ № 34 від 04.07.2006г., № 33 від 27.07.2004.

Таким чином, статистичні органи, в числі "підприємств" бачать як юридичних осіб (незалежно від сфери діяльності та форми власності), так і всіх індивідуальних підприємців (незалежно від розмірів господарської діяльності), на відміну від положень закону "Про розвиток малого і середнього підприємництва в РФ ". Однак змішання понять "юридична особа" та "індивідуальний підприємець" у доступних нормативних актах міністерства не спостерігалося.

Де там у нас особа на прізвище "Разом"?

Підводячи підсумок розгляду питань про обов'язок індивідуальних підприємців підкоряться "Порядку ведення касових операцій у РФ", оформляти документи за уніфікованою формою, а так же визначенням правомірних способів податкового обліку, ми прийшли до висновку про надмірну заплутаність їх нормативного регулювання. У результаті, підприємці, часто не володіють не юридичним, ні економічною освітою не знають своїх прав і обов'язків, не можуть сформувати чітку правову позицію і не можуть її відстояти в суперечках з контролюючими суб'єктами.

У рамках даної статті ми спробували розглянути вищезгадані питання тільки з точки зору законодавства, не привертаючи найчастіше спірні листа Мінфіну РФ і неоднорідні судові рішення (тому що в правовій доктрині РФ відсутня "прецедентне право"). Де можливо, ми намагалися безпосередньо цитувати положення чинних нормативно – правових актів, з тим, що якби читач міг або приєднається, або спростувати наші докази.

Загальні результати проведеного нами аналізу представлені в наступній таблиці:

vertical-align: top; "> ЕНВД

Застосовувана система оподаткування

Обов'язковість

Застосування "Порядку ведення касових операцій у РФ"

Обліку касових операцій на підставі первинних документів

Застосування уніфікованих форм первинної облікової документації

ССО

Зобов'язані

Зобов'язані

Не зобов'язані, можуть використовувати самостійно розроблені форми

ОСН

Зобов'язані

Зобов'язані

Не зобов'язані, але в разі застосування самостійно розроблених форм з'являються "додаткові реквізити"

Зобов'язані

Зобов'язані, але лише для витрат зменшують податкову базу по ЕНВД

Не зобов'язані, можуть використовувати самостійно розроблені форми

Визначення обов'язковості (відсутність обов'язковості) здійснення індивідуальними підприємцем тих чи інших дій необхідно для виявлення розміру можливих збитків, викликаних залученням ІП до різного роду відповідальності:

1) При недотриманні підприємцем "Порядку ведення касових операцій у РФ" і порушенні порядку роботи з готівкою, можливо його прівлеченіек адміністративної відповідальності за ст.15.1 КоАП РФ у розмірі від 4 до 5 тис. руб.;

Судова практика з питання залучення ІП до відповідальності за цією статтею неоднозначна. Так, в, Постановах ФАС ПО № А12-8311/08-С6 від 11.09.2008г., ФАС СЗО № А21-2313/2008 від 16.09.2008г., ФАС УО № Ф09-328/07-С1 від 15.02.2007г. (Підтверджений Ухвалою ВАС РФ № 6795/07 від 18.06.07г.), ФАС УО № Ф09-8767/06-С4 від 03.10.06, ФАС ВСО № А33-329/05-Ф02-3280/05-С1 від 14.07. 05, ФАС СКО № Ф08-577/2005-237А від 02.03.05 Судді встановили неможливість залучення ІП до відповідальності за ст.15.1 КоАП РФ.

У Рішенні ЗС РФ від 26.02.04 № ГКПІ04-163 вказується на обов'язок ІП керуватися Порядком. Дана точка зору, щодо притягнення до відповідальності реалізована в Постановах ФАС ДО № Ф03-А51/07-2/3500 від, ФАС СКО № Ф08 – 2727/2008-967А від 21.05.2008г., ФАС ПО № А49-55/03 -93ОП/19 від 19.08.03.

А в Визначенні ВАС РФ № 5196/08 від 26.06.2008г. та Постанови ЗСО від 02.02.06 № Ф04-334/2006 (19239-А27-32), ФАС СЗО від 06.06.06 № А13-391/2006-08 підприємець хоча і не був притягнутий до відповідальності, підставою звільнення стало витікання терміну залучення до відповідальності, а не відсутність можливості залучення.

Крім того, як справедливо відмічено в Постанові ФАС СЗО № А26-395/03-23 від 31.07.2003г., Притягнення особи до адміністративної відповідальності передбаченої КпАП можливо не за будь-якого порушення, а тільки у випадках прямо передбачених Кодексом:

– Здійснення розрахунків готівкою з іншими організаціями понад установлені розміри;

– Неоприбуткування (неповне оприбуткування) в касу готівки;

– Недотриманні порядку зберігання вільних грошових коштів;

– Накопиченні в касі готівки понад встановлених лімітів.

З формально – логічного трактування першого пункту випливає, що відповідальність ст.15.1 КоАП РФ передбачена для розрахунку з організаціями. Випадок, якщо контрагент не є організацією, формально, не передбачений чинною редакцією ст.15.1 КоАП РФ.

Таким чином, розрахунок з ПБОЮЛ понад ліміти, передбачених Вказівкою ЦБ РФ № 1843 – У [] для господарюючих суб'єктів є порушенням п.2 Порядку ведення касових операцій у РФ. Проте, чинним законодавством з даного правопорушення не передбачено застосування заходів адміністративної відповідальності.

2) Залучення ІП до відповідальності за ст.120 НК РФ, що передбачає санкції від 5 тис. руб. до 10% від суми несплаченого податку, але не менше 15 тис. руб. так само не однозначно.

Представники першої точки зору вказують на те, що відповідальність за "грубе порушення" наступає тільки у відношенні організацій (Постанови ФАС ЗСО № Ф04-8529/2005 (17313 – А27-27).

Друга точка зору вказує на застосування законодавцем у ст.120 НК РФ не лише терміна "організація", а й "платник податків", яким відповідно до п.3 ст.11 НК РФ можуть бути і підприємці. Слідуючи "універсальності волі законодавця" Суди роблять висновок про можливість залучення ІП до відповідальності за ст.120 НК РФ: Постанова ФАС ПО від 09.02.06 № А55-12714/05-6, ФАС ВСО № А33-16821/06-Ф02-3122 / 07 від 10.07.2007г., ФАС ДО № Фо3-Ф80/05-2/4928 від 04.05.2006р., ФАС ЦО № А35-2467/03-С3 від 15.09.2005г. ВАС РФ в Визначенні № 1720/07 від 28.04.2007р. так само не знайшов підстав для відмови у залученні ІП до відповідальності передбаченої ст.120 НК РФ.

Деякі суди не знайшли підстав для відмови в застосуванні ст.120 НК РФ до підприємців, відмовивши у залученні платника податків до відповідальності з інших причин: Постанова ФАС ЗСО № Ф04-6432/2004 (А45-4473-26) від 13.09.2004г.

3) У разі відсутності первинних касових документів, що підтверджують витрати і характер неоподатковуваних доходів, можливе залучення ІП по п.3 ст.120 НК РФ у розмірі 10% від суми несплаченого податку, але не думка 15 тис. руб., Або п.1 ст.122 НК РФ у розмірі 20% від суми несплаченого податку.

У той же час, відсутність прямого законодавчого регулювання та наявність неоднорідної судової практики може помітно знизити розмір санкцій (п.2 ст.4.2 КоАП РФ, пп.4 п.1 ст.111 НК РФ) якщо підприємець зверне на це увагу Суду (Постанови ФАС ВВО № А43-35583/2006-34-1231 від 28.08.2007., ФАС ВСО № А19-11585/04-45-41-Ф-02-5141/05-С1). А до видання Листи ФНС № ММ-6-06/869 @ від 30.08.2006г. взагалі позбудеться від податкової відповідальності, враховуючи положення п.3 ст.111 НК РФ і позицію Листів УФНС по м. Москві № 22-12/4732 від 23.01.06г. і № 09-24/85819 від 21.11.05г.

Порядок ведення касової дисципліни та економічна безпека Товариства.

Перефразовуючи висловлювання класиків можна стверджувати, що "Порядок ведення касових операцій у РФ" написаний "кревними" власників провідних бізнес. На практиці, відступ від встановленого Порядку ведення та форми уніфікованих документів веде до кількох істотним наслідків:

1) Індивідуальний підприємець втрачає повноту контролю за рухом грошових коштів. У результаті, стають трудноосуществіма процеси бізнес планування, здійснювані через оцінку вхідних і вихідних грошових потоків. Підприємець не знає, яка в нього прибуток, яку він має рентабельність. У результаті, – бізнес приносить тільки збитки, і пожирає майно власника може існувати необмежено довго, без вжиття заходів щодо покращення існуючого комерційного стану.

2) Втрачається контроль за рухом грошових коштів, стають важко помітний випадки розтрат і розкрадань з боку осіб, що одержують і віддають грошові кошти в касу. Відсутність первинних облікових документів оформлених з урахуванням уніфікованої форми, зазвичай ставить під сумнів доказову базу. У результаті ІП часто не може стягнути з винних осіб свої збитки, залучити їх до адміністративної та кримінальної відповідальності

3) Ведення каси дозволяє індивідуальному підприємцю в певній мірі перекласти свою відповідальність за застосування ККМ і дотримання Порядку на осіб фактично працюють з готівковими коштами. Для цього обов'язково наявність трудового договору (ст.68 ТК РФ), затверджених посадових інструкцій і службових положень (ст.189 ТК РФ). Укладення договору про повну матеріальну відповідальність з касиром так само, істотно полегшить життя підприємцю (ст.242 ТК РФ).

Список використаних джерел

1.Налоговий Кодекс РФ (в ред. Від 30.06.2008г.) / / Консультант плюс. Версія проф.

2.Федеральний Закон "Про бухгалтерський облік" (в ред. Від 03.11.2006г. / / Консультант плюс. Версія проф.

3.Федеральний закон "Про протидію легалізації (відмиванню) доходів, одержаних злочинним шляхом, і фінансуванню тероризму" № 115 – ФЗ від 07.08.2001г. (В ред. Від 28.11.2007р.) / / Консультант плюс. Версія проф.

4.Федерального закону "Про розвиток малого і середнього підприємництва в РФ" № 209 – ФЗ від 24.07.2007г. (В ред. Від 22.07.2008г.) / / Консультант плюс. Версія проф.

5. "Порядку ведення касових операцій у РФ", затверджений Листом Центрального Банку Росії № 18 від 04.10.1993г. (В ред. Від 26.02.1996г.) / / Консультант плюс. Версія проф.

6.Указаніе ЦБ РФ "Про граничний розмір розрахунків готівкою та витрачання готівкових грошей, що надійшли до каси юридичної особи або касу індивідуального підприємця" № 1843-У від 20.06.2007р. (В ред. Від 28.04.2008г.) / / Консультант плюс. Версія проф.

7.Толковий словник російської мови під ред. Д.М. Ушакова

8.С. Єфремова Письмова консультація. Регіональний випуск, № 51, 2004р. / / Консультант плюс. Версія проф.