У відповіді за тих, кому виплатили дохід

Протягом усього минулого 2009 року організації сумлінно виплачували заробітну плату своїм співробітникам, надавали їм пільгові позики, заохочували подарунками та грошовими коштами. А тепер наближається термін подання відомостей за формою 2 ПДФО «Довідка про доходи фізичних осіб». Це означає, що настав час згадати про всі нововведення 2009 року, які слід врахувати при формуванні звіту Платниками податків ПДФО є фізичні особи – безпосередні одержувачі доходу. Самостійно платник податків повинен відзвітувати за доходами і заплатити податок, наприклад, при продажу майна, що знаходиться у власності менш трьох років, або при отриманні подарунку від іншої фізичної особи, яка не є індивідуальним підприємцем або родичем.

Ads

Відповідальність за оподаткування робітників несуть їхні роботодавці – податкові агенти. Якщо російські організації, індивідуальні підприємці, нотаріуси, які займаються приватною практикою, адвокати, котрі заснували адвокатські кабінети, а також відокремлені підрозділи іноземних організацій в Російській Федерації виплатили дохід у будь-якій формі на користь фізичної особи, то вони визнаються податковими агентами. На них покладаються обов'язки обчислити, утримати у платника податків і сплатити до бюджету податок. Податкові агенти не пізніше 1 квітня повинні подавати в податкову інспекцію відомості про виплати на користь фізичних осіб за формою 2-ПДФО.

Бути чи не бути податковим агентом?

Отже, в ряді випадків платник податків повинен самостійно відзвітувати за доходами і заплатити податок. Випадки, коли фізична особа «у відповіді» за свої доходи, пойменовані у статті 228 Податкового кодексу. Важливо відзначити, що дана норма з 2009 року змінилася. Законодавці додали до підпункту 7 пункту 1 статті 228 кодексу всього лише одне слово, яке істотно змінило зміст норми. Як наслідок – з'явився ще один привід обчислити, утримати та перерахувати податок податковим агентом, за яким раніше звітували самі платники податків.

Зміни піддалася норма, що стосується доходів, отриманих у порядку дарування (Федеральний закон від 26 листопада 2008 р. № 224-ФЗ). До 2009 року платники податків самостійно розраховували і сплачували ПДФО з вартості подарунків поза залежності? від кого (фізичних або юридичних осіб) такі подарунки отримані (подп. 7 п. 1 ст. 228 НК РФ). Але з 1 січня 2009 року норма скориговано, і визначає, що фізична особа самостійно обчислює і сплачує податок, але тільки у випадку отримання подарунків від фізичних осіб, які є індивідуальними підприємцями. Звідси випливає, що організації і індивідуальні підприємці зізнаються податковими агентами, в чиї обов'язки входять утримання та перерахування до бюджету податку щодо подарунків, переданих співробітникам або іншим платникам податків (подп. 7 п. 1 ст. 228 НК РФ).

Форма 2-ПДФО

З минулого року довідка 2-ПДФО не змінювалася і залишається колишньою, затвердженої наказом ФНС Росії від 13 жовтня 2006 р. № САЕ-3-04/706 (в ред. Наказу ФНС Росії від 30 грудня 2008 р. № ММ-3-3 / 694). Дана форма відображає всі оподатковувані доходи платника податку, надані йому пільги і обчислені суми податку. Довідку слід заповнювати окремо по кожному платнику податків і за кожною ставкою податку, якої обкладаються виплачені цього фізособі доходи.

Довідка за формою 2-ПДФО містить п'ять розділів. У розділі 1 відображають дані про податковий агента, у розділі 2 вказують відомості про фізичну особу – одержувача доходу. Розділ 3 містить інформацію про доходи, які оподатковуються за однієї певної ставкою, а 4-й розділ відображає загальні суми доходу та податку за підсумками податкового періоду.

Підписати заповнену форму 2-ПДФО має керівник організації або головний бухгалтер, потім довідка засвідчується печаткою. Важливо правильно і безпомилково відобразити всі показники, так як вносити виправлення в документ не дозволяється. Тим більше що надання відомостей в неповному обсязі або в спотвореному вигляді тягне за собою накладення адміністративного штрафу на громадян у розмірі від 100 до 300 рублів, на посадових осіб – від 300 до 500 рублів (п. 1 ст. 15.6 КоАП РФ).

Дані про податковий агента (2 рівень)

Розділ 1 містить відомості про агента. У пункті 1.1 відображається ІПН та КПП організацій (вказуються через роздільник «/»), але якщо податковий агент – фізична особа, то тільки ІПН. Якщо співробітник, на якого заповнюється форма, працює у відокремленому підрозділі організації, то в довідці бухгалтер повинен вказати КПП за місцем знаходження такого підрозділу.

У пункті 1.2 «Назва організації / Прізвище, ім'я, по батькові фізичної особи» досить вказати скорочене найменування організації, яка вказана в ЕГРЮЛ, а податкові агенти – фізичні особи вказують прізвище, ім'я, по батькові повністю.

Найменування пункту 1.3 «Код Окатий» говорить сам за себе. Тут необхідно вказати код адміністративно-територіального утворення, на території якого знаходиться організація або відокремлений підрозділ, де працює працівник. А в пункті 1.4 «Телефон» по можливості слід вказати контактний номер.

Якщо співробітник отримував доходи в декількох відособлених підрозділах, які мають різні коди Окатий, то про його доходи заповнюється кілька довідок за формою 2-ПДФО.

Дані про фізичну особу – одержувача доходу (2 рівень)

Якщо платник податку має власний ІПН, то його номер можна вказати в пункті 2.1 «ІНН». Пункт 2.2 повинен містити прізвище, ім'я та по батькові фізособи в повній відповідності з паспортом. Якщо платник податку є податковим резидентом, то в пункті 2.3 «Статус» вказується цифра 1, а якщо ні, то вказується цифра 2. Далі в пункті 2.4 вказується дата народження одержувача доходу (цифрами).

При заповненні пункту 2.5 «Громадянство» доведеться скористатися Загальноросійським класифікатором країн світу, затвердженим постановою Держстандарту Росії від 14 грудня 2001 р. № 529-СТ. Наприклад, код Росії – 643.

Наступний пункт 2.6 «Код документів» заповнюється за допомогою довідника, який можна знайти в Додатку № 2 до форми № 2-ПДФО (затв. наказом ФНС Росії від 13 жовтня 2006 р. № САЕ-3-04/706, далі – Додаток № 2). Наприклад, код паспорта громадянина РФ – 21. Реквізити документа, що посвідчує особу, вносяться до пункту 2.7 «Серія, номер документа».

У пункті 2.8 «Адреса місця проживання в Російській Федерації» фіксується повна адреса постійного місця проживання, із зазначенням індексу, коду регіону на підставі довідника «Коди регіонів», який міститься в Додатку № 2, району, міста, населеного пункту, вулиці, будинку, корпусу та квартири. А пункт 2.9 "Адреса в країні проживання» призначений для нерезидентів, а також іноземних громадян. Тут записується адреса в країні постійного проживання в довільній формі.

Доходи, що оподатковуються за різними ставками (2 рівень)

Третій розділ відображає відомості про доходи по місяцях податкового періоду. Основна ставка податку – 13 відсотків. Але разом з тим деякі доходи оподатковуються за іншими ставками:

– Дивіденди – 9 відсотків;

– Матеріальна вигода – 35 відсотків;

– Виграші у конкурсах, іграх – 35 відсотків;

– Доходи нерезидентів Росії (фізичні особи, що знаходяться на російській території менше 183 днів у календарному році) – 30 відсотків.

Якщо співробітник отримував доходи, що оподатковуються за різних податкових ставок, то про його доходи заповнюється кілька довідок за формою 2-ПДФО.

Увага!
Якщо співробітник отримував доходи, що оподатковуються за різних податкових ставок, то про його доходи заповнюється кілька довідок за формою 2-ПДФО.

У заголовку розділу зазначається одна ставка податку, в щодо якої заповнюється довідка.

Графа «Місяць» заповнюється в хронологічному порядку. Якщо в певному місяці отримано дохід, то за його рядку в графі «Код доходу» вказується вид доходу, вибрати який допоможе довідник «Види доходів» в Додатку № 2.

Далі по рядку місяці в графі «Сума доходу» фіксується повна сума доходу в даному місяці, без урахування податкових відрахувань. А самі відрахування відображаються далі в графах «Код вирахування» (Додаток № 2) та «Сума вирахування».

Навіть якщо утримати з фізичної особи обчислену суму ПДФО неможливо, це не звільняє податкового агента від обов'язку подавати відомості за формою № 2-ПДФО за наслідками податкового періоду (лист ФНС Росії від 29 жовтня 2008 р. № 3-5-04/652)

Стандартні і майнові податкові відрахування (2 рівень)

Пункт 4.1 «Сума податкових вирахувань, право на отримання яких є у платника податків» містить графи «Код вирахування» та «Сума вирахування». Коди містяться в довіднику «Коди відрахувань», наведеному в Додатку № 2, а суму слід вказати ту, яка відповідає даному коду.

Якщо платнику податку надавався майнове відрахування, то слід заповнити пункти 4.2, 4.3, 4.4, 4.6. У пунктах 4.2 та 4.3 вказується номер і дата видачі повідомлення, що підтверджує право на майнове податкове вирахування, а в пункті 4.4 – код податкового органу, що видав повідомлення. Пункт 4.6 відображає загальну суму наданого майнового податкового вирахування.

Стандартним податковим відрахуванням відповідає пункт 4.5, де вказується загальна сума таких відрахувань.

Якщо у податковому періоді фізичній особі не надавалися стандартні і (або) майнові відрахування, то заповнювати розділ 4 немає необхідності.

«Коди відрахувань» і «Коди доходів» змінилися!
Мін'юст зареєстрував документ, який вносить доповнення і зміни в Додаток № 2 до форми № 2-ПДФО. Редагуванню піддалися «Коди відрахувань» і «Коди доходів», в яких враховані зміни в податковому законодавстві 2009 року (див. наказ ФНС Росії від 22 грудня 2009 р. № ММ-7-3/708 «Про внесення змін до наказу ФПС Росії від 13 жовтня 2006 № САЕ-3-04/706 »). Документ зареєстрований Мін'юстом 18 січня 2010, реєстраційний № 16007, офіційно опублікований в «Російській газеті» від 29 січня 2010 р. № 18, набув чинності з 9 лютого 2010 року.

Загальна сума доходу та податку за підсумками податкового періоду (2 рівень)

У розділі 5 відображаються загальні суми доходу та податку за підсумками податкового періоду. Розділ містить 10 пунктів, які заповнюються при наявності відповідних даних відповідно до їх назвами: загальна сума доходу (п. 5.1), оподатковувана сума доходу (п. 5.2), сума податку обчислена (п. 5.3), сума податку утримана (п. 5.4). Далі вказуються дані для перерахунку податку: сума повернення податку за перерахунком з доходів минулих років (п. 5.5), сума, зарахована при сплаті податку за перерахунком з доходів минулих років (п. 5.6), сума, утримана при сплаті податку за перерахунком з доходів минулих років (п. 5.7), заборгованість з податку за платником податку (п. 5.8), сума податку, зайво утримана податковим агентом (п. 5.9), сума податку, передана на стягнення до податкового органу (п. 5.10).

Доходи, які підлягають оподаткуванню

Правила визначення доходів, що підлягають оподаткуванню, в 2009 році не змінилися, за винятком принципів розрахунку матеріальної вигоди у вигляді економії на відсотках.

Матеріальна вигода (2 рівень)

Часто організації видають кредит своїм співробітникам на пільгових умовах, під невеликі відсотки. У цьому випадку для платника податків виникає дохід у вигляді матеріальної вигоди, отриманої від економії на відсотках. Визначення податкової бази при отриманні такого доходу, літочислення, утримання та перерахування податку здійснюються податковим агентом (ст. 212 НК РФ).

До 2009 року принцип розрахунку матеріальної вигоди був наступний: якщо сума відсотків, обчислена виходячи з 3 / 4 ставки рефінансування, більше, ніж сума відсотків за договором позики, то різниця була доходом платника податків і включалася в податкову базу.

З 1 січня 2009 року Федеральним законом від 22 липня 2008 р. № 158-ФЗ внесені значні зміни в алгоритм даного розрахунку. Так, при отриманні доходу у вигляді матеріальної вигоди податкова база визначається як перевищення суми відсотків за користування позиковими засобами, обчисленої виходячи з 2 / 3 діючої ставки рефінансування, встановленої Центральним банком РФ, над сумою відсотків, обчисленої виходячи з умов договору. А якщо платнику податків надається безвідсоткова позика, то його доходом у вигляді матеріальної вигоди буде сума відсотків, розрахована виходячи з 2 / 3 ставки рефінансування.

Код доходу у вигляді матеріальної вигоди, отриманої від економії на відсотках за користування платником податку позиковими (кредитними) засобами, – 2610.

Визначити податкову базу бухгалтер повинен у момент сплати платником податків відсотків за отриманими позиковими коштами або в момент повернення позики.

Приклад
У січні 2009 року організація видала співробітнику А.І. Петрову позику в розмірі 500 000 руб. під 3 відсотки річних строком до 31 грудня 2009 року. Сплата відсотків здійснюється при поверненні позики. Ставка рефінансування в цей день складає 8,75 відсотка.

15 000 руб. (500 000 руб. X 3%) – сума відсотків, сплачена 31 грудня 2009.

Розрахуємо матеріальну вигоду:

14 167 руб. (500 000 руб. X 8,75% x 2 / 3 – 15 000 руб.).

Даний дохід оподатковується за ставкою 35 відсотків, отже, по ньому необхідно скласти окрему форму 2-ПДФО, вказавши в розділі 3:

МесяцКод доходаСумма доходаКод вичетаСумма вирахування

12 2610 14 167

А в розділі 5 заповнити пункти:

5.1 «Загальна сума доходу» – 14 167 руб.;

5.2 «Оподатковувана сума доходу» – 14 167 руб.;

5.3 «Сума податку обчислена» – 4958 руб. (14167 руб. X 35%);

5.4 «Сума податку утримана» – 4958 руб.

Звільнені від оподаткування доходи

Фізичним особам держава надає різні пільги, зокрема, звільняє від сплати податку щодо деяких видів доходів або встановлює ліміт, в межах якого доходи не обкладаються податком. Усі винятки пойменовані в статті 217 Податкового кодексу. З 2009 року в дану норму внесено декілька важливих поправок.

Навчання співробітників (2 рівень)

Якщо співробітник захотів здобути освіту, підвищити кваліфікацію або просто навчитися чомусь новому, а роботодавець, заохочуючи його завзяття та зважаючи на інтереси компанії, оплачує її навчання, то логічно, що ця плата буде доходом працівника.

До 2009 року, витрачаючись на освіту своїх співробітників, організації доводилося розраховувати і сплачувати ПДФО з вартості їх навчання. Винятком були лише доходи, що виплачуються дітям-сиротам на їх навчання в освітніх установах, що мають відповідні ліцензії, – ці виплати не обкладалися податком на підставі пункту 21 статті 217 Податкового кодексу.

З 2009 року дана норма докорінно змінилася, і тепер направляти на навчання своїх співробітників можна, не побоюючись ніяких податкових наслідків у вигляді «зарплатних» податків. Податковий кодекс дозволяє не включати в податкову базу суми плати за навчання працівника за основним і додаткових загальноосвітніх та професійних освітніх програм, за його професійну підготовку та перепідготовку в російських освітніх установах, які мають відповідну ліцензію, або іноземних освітніх установах, що мають відповідний статус (п. 21 ст. 217 НК РФ, в ред. Федерального закону від 22 липня 2008 р. № 158-ФЗ).

Тобто немає підстав утримувати та перераховувати ПДФО з вартості за будь-які види навчання, сплаченого за будь-якого свого співробітника.

Співфінансування пенсійних накопичень (2 рівень)

З 2009 року у громадян з'явилася можливість подбати про своїх майбутніх пенсіях. Державна програма співфінансування пенсійних накопичень діє таким чином. Застрахована особа відраховує додаткові пенсійні внески, а держава доплачує відповідні суми до Пенсійного фонду. Програма держпідтримки почала діяти з 2008 року з набранням чинності Федерального закону від 30 квітня 2008 р. № 56-ФЗ.

Для податкових агентів інтерес представляє ситуація, коли вони сплачують внески з власних коштів на формування пенсійних накопичень в НПФ на користь своїх співробітників. Дані виплати є доходом платника податків, проте вони не обкладаються ПДФО на підставі введеного пункту 39 статті 217 Податкового кодексу.

Але за даними доходами існує обмеження: не підлягає оподаткуванню сума не більше 12 000 рублів на рік у розрахунку на кожного працівника, на користь якої сплачувалися внески роботодавцем (п. 39 ст. 217 НК РФ). З суми перевищення організація зобов'язана обчислити, утримати та перерахувати податок.

Увага!

Код доходу у вигляді сплачених роботодавцем пенсійних внесків на формування пенсійних накопичень на користь фізичної особи – 1211.

Код вирахування – 607.

Співфінансування виплат відсотків за іпотечними кредитами (2 рівень)

Нерідкі випадки, коли організації допомагають своїм працівникам вирішити «квартирне питання», наприклад, сплачуючи частково або повністю відсотки за іпотечним кредитом. З 2009 року введена суттєва поправка, яка відноситься до таких виплат.

Згідно із введеним з минулого року пункту 40 статті 217 Податкового кодексу, суми, що виплачуються організаціями на користь своїх працівників на відшкодування витрат по сплаті відсотків за іпотечними позиками і кредитами, не обкладаються податком. Проте дана норма введена тимчасово – умова про звільнення від оподаткування витрат, пов'язаних з співфінансування організаціями виплат відсотків по іпотечних кредитах і позиках своїх працівників, діє до 1 січня 2012 року (Федеральний закон від 22 липня 2008 р. № 158-ФЗ).

Увага!
Код доходу у вигляді сплачених роботодавцем відсотків за іпотечними позиками і кредитами на користь фізичної особи – 408 «Інші доходи».

Код вирахування – 509 «Інші суми, що зменшують податкову базу».

Сільгоспробітники (2 рівень)

Працівники організацій – сільськогосподарських товаровиробників тепер можуть не сплачувати ПДФО з доходів, отриманих у натуральній формі. Дана норма введена також з 2009 року і має багато нюансів застосування (п. 43 ст. 217 НК РФ введений Федеральним законом від 3 червня 2009 р. № 117-ФЗ).

По-перше, доходи, отримані в натуральній формі, повинні бути: або продукцією власного виробництва сільгоспвиробників, або виконаними сільськогосподарськими організаціями роботами, послугами, або переданими сільськогосподарськими організаціями майновими правами.

По-друге, такий дохід не оподатковується лише в межах 4300 рублів на місяць.

По-третє, необхідно дотримання умови трудового законодавства, а саме: частка заробітної плати, що виплачується в негрошовій формі, не може перевищувати 20 відсотків від нарахованої місячної заробітної плати (ст. 131 ТК РФ).

По-четверте, скористатися даною пільгою можна, тільки якщо дохід організації від реалізації сільськогосподарських товарів (робіт, послуг) за попередній календарний рік не перевищує 100 млн. рублів.

Отже, при дотриманні всіх перерахованих умов платник податку звільняється від обов'язку сплатити ПДФО з доходу у натуральній формі.

Зверніть увагу, що сума 4300 рублів є місячним лімітом. Якщо протягом місяця виплати в натуральній формі склали менше даної суми, то «невитрачений» дохід (тобто різницю між 4300 руб. І фактично отриманою сумою) можна перенести на майбутні місяці (п. 43 ст. 217 НК РФ).

Крім того, згідно з пунктом 44 статті 217 Податкового кодексу, не утримується податок і з доходів у натуральній формі у вигляді забезпечення харчуванням працівників, які залучаються для проведення сезонних польових робіт.

Увага!
Код доходу, отриманого працівником у натуральній формі як оплату праці від організацій – сільськогосподарських товаровиробників, – 2791. Код вирахування – 509.

Код доходу в натуральній формі у вигляді забезпечення харчуванням працівників, які залучаються для проведення сезонних польових робіт, – 2510. Код вирахування – 602 «Інші суми, що зменшують податкову базу».

Причому положення пунктів 43 і 44 статті 217 Податкового кодексу тимчасові, вони поширюються на правовідносини, що виникли з 1 січня 2009 року, і застосовуються до 1 січня 2016 року.

Соціальний податкове вирахування

До 2009 року надання соціальних податкових вирахувань жодним чином не стосувалося роботодавців. Відрахування надавалися платнику податків при поданні ним податкової декларації до податкового органу після закінчення податкового періоду. Однак Федеральний закон від 19 липня 2009 р. № 202-ФЗ ввів нове «виняток із правил».

Як відомо, соцвичет надається за витрат платника податку, пов'язаних зі сплатою додаткових страхових внесків на накопичувальну частину трудової пенсії відповідно до програми державної підтримки формування пенсійних накопичень.

Важливим нововведенням є те, що таке вирахування платнику податків може бути наданий до закінчення податкового періоду податковим агентом за умови, що внески за договором недержавного пенсійного забезпечення та (або) добровільного пенсійного страхування утримувалися з виплат платнику податків і перераховувалися до відповідних фондів роботодавцем.

Увага!
Код відрахування в сумі сплачених платником податку страхових внесків за договором недержавного пенсійного забезпечення та (або) сплачених за договором добровільного пенсійного страхування – 319.

Зверніть увагу: якщо організація самостійно перераховує додаткові внески на користь застрахованих осіб, таким чином заохочуючи їх, то працівник не буде мати права на відрахування цих сум. Такі виплати розцінюються як доходи працівника, але які в межах 12 000 рублів в рік не обкладаються податком.

Увага!
Якщо організація самостійно перераховує додаткові внески на користь застрахованих осіб, таким чином заохочуючи їх, то працівник не матиме права на відрахування цих сум. Такі виплати розцінюються як доходи працівника, але які в межах 12 000 рублів в рік не обкладаються податком.

Стандартний податкове вирахування

Про надання стандартних вирахувань «розповідає» стаття 218 Податкового кодексу, яка з 2009 року змінилася.

Про вирахування на працівника (2 рівень)

Основні зміни в розрахунок ПДФО вніс підписаний 22 липня 2008 Федеральний закон № 121-ФЗ, який набув чинності з 1 січня 2009 року.

Кожен платник податків має право на стандартний податкові відрахування стосовно доходу, оподатковуваного за ставкою 13 відсотків. Величина податкового вирахування залишилася на колишньому рівні – 400 рублів, проте збільшився граничний розмір загального доходу. Пільга надається за кожний місяць, у якому дохід платника податку, обчислений наростаючим підсумком з початку податкового періоду, не перевищить 40 000 рублів. Раніше максимальна величина доходу була вдвічі менше – 20 000 рублів.

Увага!
Код вирахування (400 руб.) Щодо доходу, оподатковуваного за ставкою 13 відсотків, – 103.

Про відрахуванні на дитину (2 рівень)

Мабуть, однією з актуальних тем на сьогоднішній день залишається надання «дитячих» податкових відрахувань. Уряд у 2009 році збільшило як граничний розмір доходу, так і величину самого вирахування на дитину. Тепер відрахування надається батькові до місяця, в якому його дохід, обчислений наростаючим підсумком з початку податкового періоду, перевищив 280 000 рублів. До 2009 року даними вирахуванням можна було скористатися, тільки поки прибуток наростаючим підсумком не перевищив 40 000 рублів. Що стосується розміру неоподатковуваної суми, то вона збільшилася до 1000 рублів (раніше вона становила 600 рублів). Пільга поширюється на кожну дитину у платників податків, на забезпеченні яких він знаходиться (Федеральний закон від 22 липня 2008 р. № 121-ФЗ).

Увага!
Код вирахування (1000 руб.), Що надається платнику податків, на забезпеченні якого перебуває дитина віком до 18 років, учень очної форми навчання, аспірант, ординатор, студент у віці до 24 років, – 108.

Законодавці також внесли поправки, якими намагалися вирішити питання про надання стандартного відрахування на дитину в подвійному розмірі.

У відношенні подвійного вирахування Федеральним законом від 22 липня 2008 р. № 121-ФЗ введена норма, що передбачає у разі письмової заяви одного з батьків про відмову від вирахування надати іншому батькові вирахування в подвійному розмірі. Мінфін і по даному питанню вніс деякі роз'яснення. Так, подвійний вирахування можливий, тільки якщо у відмовився батька було на нього право. Для цього батько, який відмовляється від вирахування, повинен підтвердити, що дитина знаходиться на його забезпеченні, що він отримує дохід, оподатковуваний за ставкою 13 відсотків, що цей дохід, розрахований наростаючим підсумком, не перевищив встановлений максимум – 280 000 рублів.

Увага!
Код подвійного вирахування (2000 руб.), Що надається батькові чи матері (прийомному батьку), на кожну дитину за умови відмови другого з батьків (прийомного батька) від отримання вирахування – 111.

Також відмова одного батька на користь іншого через перебування платника податків у відпустці по догляду за дитиною або у відпустці без збереження заробітної плати є достатньою підставою, на думку податківців, для надання вирахування у подвійному розмірі (лист ФНС Росії від 4 березня 2009 р. № 3 -5-03/233).

Увага!
Подвоєний податкове вирахування може бути надано другу батькові як податковим агентом, так і податковим органом при поданні ним податкової декларації з податку на доходи фізичних осіб по закінченні податкового періоду (листа Мінфіну Росії від 30 липня 2009 р. № 03-04-06-01 / 199, ФНС Росії від 11 березня 2009 р. № 3-5-04/255).

Крім того, в попередній редакції статті 218 Податкового кодексу право на подвійний вирахування мав самотній батько (вдова, вдівець, опікун, піклувальник або прийомні батьки). З 2009 року замість «одинокий» значиться слово «єдиний», визначення якого так і не було закріплено законодавчо. З даного питання довелося вносити ясність Мінфіну. Чиновники порахували, що поняття «єдиний батько» означає відсутність другого з батьків у дитини, зокрема, з причини смерті, визнання батька безвісно відсутнім, відсутності у свідоцтві про народження дитини запису про батька (лист Мінфіну Росії від 31 грудня 2008 р. № 03 – 04-06-01/399).

Увага!
Код вирахування (2000 руб.), Що надається єдиному батькові чи матері (прийомному батьку), опікуну, піклувальнику, на кожну дитину – 110.

Це означає, що якщо батьки не зареєстровані в офіційному шлюбі або один з батьків позбувся батьківських прав, то цього підстави недостатньо для надання подвійного відрахування (лист Мінфіну Росії від 5 березня 2009 р. № 03-04-06-01/52).

Підводячи підсумок, нагадаємо, що при складанні довідок за формою 2-ПДФО за 2009 рік потрібно пам'ятати як про зміни в складі доходів, звільнених від оподаткування, так і про порядок застосування податкових відрахувань. Не забудьте і про нові коди.