У рахунку-фактурі – ніяких умовних одиниць!

ФНС Росії оприлюднила перша письмова роз'яснення з питання проставлення у рахунках-фактурах сум в умовних одиницях. Відповідний лист від 24.08.2009 № 3-1-07/674 підписана заступником керівника податкової служби С.М. Шульгіним До цих пір єдиної думки, чи можна в счетефактуре вказувати суми оплати в умовних одиницях, не було. Представники ФНС Росії в усних консультаціях не раз заявляли, що счетафактури в умовних одиницях становити не можна. Інакше платник податку позбавляється права на відрахування сум ПДВ, відображених у таких рахунках-фактурах. У згаданому листі податкова служба обгрунтувала свою позицію.

Ads

Перш за все ФНС Росії пропонує звернутися до норм Цивільного кодексу РФ, зокрема до ст. 317 ГК РФ. У ній сказано, що грошові зобов'язання повинні бути виражені в рублях. У грошовому зобов'язанні може бути передбачено, що воно підлягає оплаті в рублях у сумі, еквівалентній певній сумі в іноземній валюті або умовних одиницях. Використання іноземної валюти при розрахунках на території РФ за зобов'язаннями допускається у випадках, в порядку і на умовах, визначених законом, або у встановленому ним порядку.

У пункті 7 ст. 169 НК РФ передбачено, що якщо за умовами угоди зобов'язання виражене в іноземній валюті, то суми, наведені в счетефактуре, можуть бути виражені в іноземній валюті.

Керуючись цими нормами, податкова служба дозволяє виставляти рахунки-фактури в іноземній валюті, тільки якщо в договорі закріплено, що зобов'язання буде сплачено в іноземній валюті.

Якщо договір передбачає оплату за зобов'язаннями в рублях у сумі, еквівалентній певній сумі в іноземній валюті або умовних одиницях, відповідні суми в рахунках-фактурах вказуються в рублях. В якості додаткового аргументу ФНС Росії посилається на те, що підставою для складання рахунку-фактури є первинні облікові документи, якими оформляється господарська операція, зокрема відвантаження. А вони в свою чергу можуть бути складені тільки в рублях. Адже бухгалтерський облік майна, зобов'язань і господарських операцій ведеться у валюті Російської Федерації. Підстава – п. 1 ст. 8 Федерального закону від 21.11.96 № 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік» (далі – Закон про бухгалтерський облік).

У той же час у деяких постановах федеральних арбітражних судів дані аргументи податкових органів спростовуються. У постановах ФАС Північно-Західного округу від 22.12.2006 у справі № А56-2921/2006 і від 08.04.2008 у справі № А56-16847/2007 пред'явлення до відрахування спірних сум податку визнано правомірним, оскільки оформлення рахунків-фактур в умовних одиницях не суперечить положенням п. 7 ст. 169 НК РФ. Суд послався на те, що Податковий кодекс РФ не містить заборони на оформлення рахунку-фактури в умовних одиницях.

Аргументи податкових органів про те, що платник податку при оформленні операцій порушив п. 1 ст. 8 Закону про бухгалтерський облік, також були спростовані матеріалами справи. Рахунки-фактури, виставлені організації, зареєстровані в книзі покупок із зазначенням сум в рублях. Послуги по цих рахунках, у тому числі податок, суспільство оплатило в рублях з урахуванням величини умовної одиниці, визначеною у договорі. Продавець пред'явив до відрахування суму ПДВ, сплачену в рублях.

Для тих, хто вирішив дотримуватися позиції податкових органів, стануть в нагоді рекомендації ФНС Росії про внесення змін до рахунку-фактури, складені продавцями в іноземній валюті або умовних одиницях, та прийнятті покупцями на підставі цих рахунків-фактур сум ПДВ до відрахування. Роз'яснення стосуються випадків, коли за договором зобов'язання про оплату передбачено в рублях у сумі, еквівалентній певній сумі в іноземній валюті або умовних одиницях.

ЯК ВИПРАВИТИ СЧЕТФАКТУРУ

По-перше, продавець повинен виключити з граф 4, 5, 8 і 9 рахунки-фактури показники в іноземній валюті або умовних одиницях і замінити їх на рублі. Дані виправлення вносяться відповідно до порядку, викладеним в п. 29 Правил ведення журналу обліку отриманих і виставлених рахунків-фактур, книг покупок і книг продажів при розрахунках з податку на додану вартість, затверджених постановою Уряду РФ 02.12.2000 № 914.

По-друге, якщо виправлена сума, зазначена в рахунку-фактурі при відвантаженні товарів (наприклад, в I кварталі 2009 р.), не відповідає сумі, отриманої за відвантажений товар (у II кварталі 2009 р.), платники податків також повинні внести деякі зміни в рахунки-фактури.

Це пов'язано з тим, що загальна сума ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету, обчислюється за підсумками кожного податкового періоду з урахуванням всіх змін, які збільшують або зменшують податкову базу у відповідному податковому періоді (п. 4 ст. 166 НК РФ).

Таким чином, податкова база, визначена на дату відвантаження товарів (робіт, послуг, майнових прав), носить умовний характер і не враховується за сумою, визначеною раніше того податкового періоду, в якому проводиться оплата.

У періоді надходження оплати за раніше відвантажені товари (роботи, послуги, майнові права) продавцю слід уточнити суми податку, раніше обчислені при відвантаженні товарів (робіт, послуг, майнових прав) і сплачені ним до бюджету. У цих цілях продавцю товарів (робіт, послуг, майнових прав) необхідно внести виправлення в рахунку-фактури, раніше виставлені в рублях при відвантаженні товарів (робіт, послуг, майнових прав).

Рахунки-фактури на суму виправлень реєструються продавцем у книзі продажів у податковому періоді отримання оплати за відвантажені товари (у II кварталі 2009 р.). При цьому запис про рахунок-фактуру, зареєстровану в книзі продажів до внесення в нього виправлень (у I кварталі 2009 р.), після внесення в нього виправлень у цій книзі продажів анулювати і виправляти не потрібно.

Приклад

Рахунок-фактура виставлений при відвантаженні товару в II кварталі 2009 р. Вартість товару в сумі, еквівалентній умовної грошової одиниці, – 32 руб., включаючи ПДВ 5 руб. Оплата за товар отримана в III кварталі 2009 р. в сумі 38 руб., В тому числі ПДВ 6 руб.

У графі 9 цього рахунку-фактури відображається сума 32 руб., У графі 8 – сума ПДВ 5 руб., А в графі 5 – 27 руб.

Оскільки оплата за товар отримана в III кварталі в розмірі 38 руб., Включаючи ПДВ 6 руб., Рахунок-фактуру потрібно підкоригувати: у графі 9 суму 32 крб. виправляють на 38 руб., у графі 8 суму 5 крб. – На 6 руб., У графі 5 суму 27 крб. – На 32 руб.

Виправлений рахунок-фактура реєструється у графах 4, 5а та 5б книги продажів за III квартал 2009 р. на суми: +6 руб. (38 – 32), +5 руб. (32 – 27), +1 крб. (6 – 5).

У графі 1 книги продажів зазначаються номер і дата рахунку-фактури, складеного при відвантаженні товару. Графи 2, 3 та 3а заповнюються у загальновстановленому порядку. У графі 3б фіксується дата оплати товарів.

Аналогічний порядок застосовується, якщо відвантаження та оплата за відвантажені товари відбуваються в одному кварталі.

Податкові відрахування

При виставленні рахунків-фактур, складених у рублях за курсом, що діяв на дату відвантаження і не співпадає з курсом Банку Росії на дату оплати, податкові відрахування провадяться покупцем лише після внесення продавцем виправлень у рахунки-фактури.

Покупець, який зареєстрував у книзі покупок не виправлені продавцем рахунку-фактури, зобов'язаний анулювати записи по таких рахунках-фактурах (п. 7 названих Правил). Після внесення змін до книги покупок він представляє в податковий орган за місцем постановки на облік уточнену декларацію за той податковий період, коли були внесені зміни в книгу покупок.