Табу на незаконну виїмку документів

Можливість проведення виїмки документів податковими органами в рамках здійснення податкового контролю закріплена в Податковому кодексі. Неухильне дотримання норм законодавства повинно лежати в основі таких дій. На що слід звернути увагу, якщо податківці скористалися цим правом? Виїмка документів податковими органами проводиться на підставі пункту 3 статті 31 Податкового кодексу. Вилучення оригіналів документів здійснюється тільки в рамках проведення виїзної податкової перевірки і не дозволяється при камеральній перевірці.

Ads

Лише за вимогами і підставах

Процедура виїмки документів визначено статтею 94 Податкового кодексу та Інструкцією про порядок вилучення посадовою особою державної податкової інспекції документів, що свідчать про приховування (заниження) прибутку (доходу) або приховування інших об'єктів від оподаткування, у підприємств, установ, організацій і громадян (затв. листом Мінфіну Росії від 26 липня 1997 р. № 16/176).

Застосування даної міри можливо у випадках, коли у податківців є достатні підстави вважати, що документи, які свідчать про вчинення правопорушення, можуть бути знищені, приховані, змінені або замінені. Дані заснування в обов'язковому порядку повинні бути вказані в постанові податкового органу про проведення виїмки документів. Відсутність належного обгрунтування проведення виїмки може стати причиною для визнання такої постанови недійсним.

У постанові ФАС Центрального округу від 4 квітня 2005 р. у справі № А09-11241/04-12 зазначено, що винесене податковим органом постанову про виїмку документів не містить мотивованого обгрунтування і визнається недійсним.

Ще однією підставою для визнання його недійсним послужило то, що виїмка була зроблена до закінчення терміну добровільного подання документів, саме, на наступний день після вручення вимоги. Подання платником податків документів, витребуваних у ході виїзної податкової перевірки, проводиться в п'ятиденний термін з дня отримання такої вимоги.

Також для проведення виїмки недостатньо формулювання типу «для проведення всебічного та об'єктивного розгляду матеріалів виїзної перевірки» (постанова ФАС Північно-Західного округу від 20 березня 2006 р. у справі № А56-24110/04). Підставою проведення виїмки може бути відмова платника податків від подання документів або створення перешкод у роботі з ними. При дослідженні матеріалів справи даних фактів судом не встановлено.

довідково

У ході виїмки можуть бути вилучені первинні та грошові документи, плани, кошториси, декларації та інші документи, пов'язані з обчисленням і сплатою податків та інших обов'язкових платежів до бюджету.

У цей формі суть

Документом, що визначає законність проведення виїмки, є постанова, оформлене у відповідності зі статтею 99 Податкового кодексу. Форми постанови та протоколу виїмки затверджені наказом ФНС Росії від 31 травня 2007 р. № ММ-3-06/338 @ «Про затвердження форм документів, що використовуються податковими органами при реалізації своїх повноважень у відносинах, регульованих законодавством про податки і збори».

Постанова затверджується керівником податкового органу або його заступником.

У постанові в обов'язковому порядку вказується:

  • місце і дата складання;
  • посаду і дані особи, яка винесла постанову;
  • найменування податкового органу;
  • для юридичних осіб – повне та скорочене найменування організації та філії (представництва), якщо перевірка проводиться у філії чи представництві, їх ИНН / КПП, а якщо перевірка проводиться відносно підприємця-його прізвище, ім'я та по батькові, а також ІПН;
  • обгрунтування та предмет перевірки;
  • перелік документів і предметів, що підлягають виїмці.

Постанова завіряється підписом посадової особи і пред'являється уповноваженому представнику господарюючого суб'єкта під розпис.

Процедура має бути дотримана

Порушення процесу проведення виїмки також може служити причиною для оскарження дій податкових органів. Так, дії податківців були визнані незаконними на підставі того, що виїмка проводилася не на території платника податків, а в податковій інспекції (постанова ФАС Північно-Західного округу від 20 березня 2006 р. у справі № А56-24110/04).

Всі дії повинні здійснюватися в присутності особи, що перевіряється або його уповноваженого представника, а також двох понятих. Проведення виїмки за відсутністю зазначених осіб є істотним порушенням процедури, які ущемлюють права та законні інтереси підприємця, а також дає привід визнати таку виїмку незаконної (постанова ФАС Східно-Сибірського округу від 23 квітня 2004 р. у справі № А10-5073/03-11- Ф02-1259/04-С1).

Участь у виїмці понятих є однією із законодавчих норм, які виконують функцію контролю щодо дотримання законодавства посадовими особами податкових органів. Одночасно це дозволяє згодом перевірити правильність дій податківців у ході виїзної податкової перевірки та об'єктивність їх відображення в протоколі.

В якості понятих можуть бути викликані будь-які не зацікавлені в результаті справи фізичні особи в кількості не менше двох осіб.

Заборонено участь в якості понятих посадових осіб податкових органів. Це необхідно для об'єктивності оцінки зрозумілим здійснюваних податковими органами дій при огляді територій і приміщень платника податків, предметів і документів, а також при виїмці предметів і документів (ст. 94 НК РФ).

Згідно з пунктом 5 статті 98 Податкового кодексу, понятий зобов'язаний засвідчити факт, зміст і результати дій, вироблених в його присутності. Для цього понятий підписує протокол проведеного процесуальної дії.

Крім того, поняті мають право робити з приводу проведених дій зауваження, які підлягають внесенню до протоколу.

Не допускається проведення виїмки в нічний час (п. 2 ст. 94 НК РФ). Статті 96 Трудового кодексу та пунктом 21 статті 5 Кримінально-процесуального кодексу встановлено, що нічним часом вважається проміжок з 22 до 6 годин.

У ході виїмки можуть бути вилучені первинні документи, грошові документи, плани, кошториси, декларації та інші документи, пов'язані з обчисленням і сплатою податків та інших обов'язкових платежів до бюджету.

Також можуть вилучатися і інші довідкові матеріали та розрахунки, за винятком документів, що містять відомості, що становлять державну таємницю, визначену в установленому законодавством порядку.

Вилучення інших документів не має законної підстави.

Виїмка за описом

Проведення виїмки передбачає добровільність видачі витребуваних документів і предметів. У разі відмови податкові органи мають право розкрити приміщення та інші місця, де можуть знаходитися документи (п. 4 ст. 94 НК РФ).

Кожен вилучається документ повинен бути детально описаний. В обов'язковому порядку зазначаються найменування, кількість і індивідуальні ознаки документів (у тому числі копія або оригінал).

Якщо у податкових органів є підозри, що оригінали документів можуть бути знищені, приховані, виправлені або замінені, виїмці підлягають їх оригінали. У цьому випадку з даних документів виготовляються копії. Завірені посадовою особою податкового органу, вони передаються особі, у якої вилучаються документи. Коли відсутня можливість одночасного виготовлення копій і вилучення оригіналів, податковий орган зраджує копії вилучених документів платнику податків протягом п'яти днів після вилучення. Вилучені документи повинні бути пред'явлені понятим та іншим особам, які беруть участь у виробництві виїмки. Потім вони нумеруються, прошнуровуються, скріплюються печаткою (підписом) платника податків та заносяться до окремого опису, що додається до протоколу.

Всі дії щодо процедури виїмки фіксуються в протоколі. Всі зауваження по суті виїмки, що надійшли від учасників, підлягають занесенню до протоколу. Копія протоколу вручається представникові господарюючого суб'єкта під розпис.

увагу

О. Сизова, головний редактор журналу «Консультант»:

«Компанії досить часто висловлюють свою незгоду з діями і рішеннями податкових інспекторів. Як правило, всі свої претензії організації воліють пред'являти через суд, оскільки такий спосіб вважають більш результативним. Однак у наступному році фірмам доведеться освоювати нові правила роботи з інспекціями. Припустимо, в ході виїзної перевірки податківці провели виїмку документів і згодом виявили в них факти, які свідчать податкових правопорушення компанії. За результатами перевірки контролери оформили відповідне рішення про донарахування пені і штрафів організації. Якщо організація переконана, що виїмка документів була проведена неправомірно, і не згодна з підсумковими висновками перевіряючих, то вона зможе оскаржити їх у вищому податковому органі. Справа в тому, що з 1 січня 2009 року набере чинності пункт 5 статті 101.2. Податкового кодексу РФ, що передбачає обов'язковий порядок досудового оскарження рішення про притягнення до відповідальності за вчинення податкового правопорушення. Нове правило покликане знизити навантаження на судові органи, спростити та удосконалити розв'язання податкових спорів (докладніше про це читайте в № 11 журналу «Консультант») ».

Перевірка з перервою

Хід проведення податкової перевірки може бути припинений на підставі пункту 9 статті 89 Податкового кодексу. Ця дія має бути оформлено відповідним рішенням керівника (його заступника) податкового органу. Підставою можуть бути наступні причини:

  • витребування документів (інформації) у рамках зустрічної податкової перевірки;
  • отримання інформації від іноземних державних органів у рамках міжнародних договорів України;
  • проведення експертиз;
  • переклад на російську мову документів, поданих платником податків на іноземній мові.

Загальний термін призупинення перевірки не може перевищувати шести місяців.

У разі призупинення перевірки платнику податків повертаються всі оригінали, витребувані при її проведенні. Документи, отримані податковим органом у ході виїмки, в період призупинення перевірки поверненню не підлягають.

З 1 січня 2010 року набувають чинності зміни в Податковий кодекс, де в пункті 5 статті 93 зазначено, що раніше подані документи в рамках проведення податкових перевірок (камеральних і виїзних) не можуть бути витребувані повторно. Винятком є документи, які подавалися у вигляді оригіналів і згодом поверталися платнику податків або були представлені в податковий орган, але були втрачені внаслідок непереборної сили.

Податковий орган під час припинення перевірки не повинен виробляти щодо платника податків ніяких дій, навіть з витребування документів.

Про МВС не забувай

Для забезпечення виїмки податківці можуть приваблювати також і співробітників МВС. Робиться це на підставі статті 5 Закону РФ від 21 березня 1991 р. № 943-1 «Про податкові органи Російської Федерації». В ньому визначено, що органи зобов'язані МВС надавати практичну допомогу працівникам податкових органів при виконанні ними службових обов'язків, забезпечуючи прийняття передбачених законом заходів щодо притягнення до відповідальності осіб, насильницьким чином перешкоджають виконанню працівниками податкових органів своїх посадових функцій.

Разом з тим органи МВС на підставі Закону РФ від 18 квітня 1991 р. № 1026-1 «Про міліцію» мають право за наявності достатніх даних, що вказують на ознаки злочину, пов'язаного з порушенням законодавства Російської Федерації про податки і збори, проводити перевірки організацій та фізичних осіб відповідно до законодавства Російської Федерації (п. 35 ст. 11).

Приводом для приходу міліціонерів може стати інформація про скоюване або злочин, що готується, навіть якщо вона отримана у вигляді анонімного дзвінка по телефону (подп. 3 п. 1 ст. 140 КПК України). Виїмка документів і предметів проводиться в рамках кримінальної справи, для закладу якого у співробітників МВС повинні бути підстави, які вказують на ознаки злочину.

У судовій практиці відомий випадок, коли співробітниками МВС була проведена виїмка документів на підставі винесеної постанови про порушення кримінальної справи. Після цього Експертно-криміналістичним центром ГУВС була проведена експертиза документів, вердиктом якої стало звинувачення організації значною недоплату податків і порушення кримінальної справи вже за статтею 199 Кримінального кодексу «Ухилення від сплати податків». Проведена після виїмки документів податкова перевірка не виявила суттєвих порушень.

У відстоюванні своїх прав платники податків дійшли до Верховного Суду РФ, оскаржуючи дії співробітників органів МВС. У результаті цього протистояння кримінальну справу про притягнення керівника компанії до кримінальної відповідальності було все-таки закрито.

це важливо

Органи МВС при наявності достатніх даних, що вказують на ознаки злочину, пов'язаного з порушенням законодавства Російської Федерації про податки і збори, можуть проводити перевірки організацій та фізичних осіб.

Права потрібно захищати

Дії податкового органу, що призводять до порушення прав платника податків, можуть бути оскаржені у вищому податковому органі (територіальному управлінні ФНП) або безпосередньо в арбітражному суді (ст. 140 НК РФ). Як показує практика, платники податків знаходять найбільшу підтримку в залах суду.

Незалежно від того, завершена виїзна перевірка чи ні, можна звернутися до арбітражний суд із заявою про визнання виробленої виїмки незаконною. Зазвичай подаються позови за результатами проведеної перевірки, так як їх оскарження проводиться цілком, а посилання на проведення незаконної виїмки може бути ланкою в ланцюжку доказів.

Практика підтверджує, що ефективною є саме судовий захист. І все ж не варто забувати, що арбітражні суди покликані в рівній мірі захищати інтереси не тільки платників податків, а й держави. Тому звернення до судових органів з явно необгрунтованим заявою буде марно.