«Спрощенка» – дар 2009-го

Застосування ССО є далеко не всім. І такі обмеження цілком обгрунтовані: пільговий режим дозволяє платникам податків значно заощадити на податках, а значить, держскарбниця поповнюється куди гірше. Однак багатьом фірмам все-таки вдається перейти на «спрощенку». З якими УСН-сюрпризами їм доведеться зіткнутися в новому 2009 році, «Московському бухгалтерові» розповіла радник відділу спеціальних податкових режимів департаменту податкової і митно-тарифної політики Мінфіну Росії Світлана Пахалуева

- Наша організація в 2009 році перейшла із загального режиму оподаткування на УСН (доходи мінус витрати). Чи можемо ми перенести збитки, понесені як у 2008 році, так і раніше, і списати їх на майбутні податкові періоди?
– Відповідно до пункту 7 статті 346.18 Податкового кодексу платник податків, який використовує в якості об'єкта оподаткування доходи, зменшені на величину витрат, має право зменшити обчислену за підсумками податкового періоду податкову базу на суму збитку, отриманого за підсумками попередніх податкових періодів, в яких платник податків застосовував спрощену систему оподаткування і використовував в якості об'єкта оподаткування доходи, зменшені на величину витрат. При цьому під збитками розуміється перевищення витрат, визначених відповідно до статті 346.16 Кодексу, над доходами, визначеними відповідно до статті 346.15 Кодексу.
Разом з тим збиток, отриманий платником податку при застосуванні інших режимів оподаткування, не приймається при переході на УСН.
Виходячи з цього, організація при застосуванні УСН за 2009 рік не може перенести збитки, отримані при загальному режимі оподаткування, як за 2008 рік, так і за попередні податкові періоди.
- Один із власників новоствореної організації, яка застосовує спрощену систему оподаткування, – індивідуальний підприємець, що застосовує ССО. Логічно, що, виплачуючи дивіденди засновнику, компанія повинна виступати його податковим агентом. Чи потрібно утримувати будь-які податки і як правильно це зробити з урахуванням нововведень в 2009 році?
– Згідно з пунктом 5 статті 346.11 Податкового кодексу організації та індивідуальні підприємці, які застосовують УСН, не звільняються від виконання обов'язків податкових агентів, передбачених Кодексом.
Відповідно до пункту 1 статті 24 Кодексу податковими агентами визнаються особи, на яких відповідно до Кодексу покладено обов'язки по підрахунку, утриманню у платника податків та перерахування податків до бюджетної системи Російської Федерації.
Доходи у вигляді дивідендів, належні фізичним особам, підлягають обкладенню податком на доходи фізичних осіб відповідно до глави 23 Кодексу.
Таким чином, при виплаті організацією, яка застосовує ССО, дивідендів індивідуальному підприємцю, применяющему ССО, на зазначену організацію покладаються обов'язки по підрахунку, утримання та перерахування до бюджету податку на доходи фізичних осіб у загальновстановленому порядку.
При цьому слід враховувати, що відповідно до підпункту 3 пункту 1 статті 346.15 Кодексу не враховуються у складі доходів доходи індивідуального підприємця, що обкладаються податком на доходи фізичних осіб за податковими ставками, передбаченими пунктами 2, 4 та 5 статті 224 Кодексу, у порядку, встановленому главою 23 Кодексу.
Відповідно до пункту 4 статті 224 Кодексу щодо доходів від пайової участі в діяльності організацій, отриманих у вигляді дивідендів фізичними особами, які є податковими резидентами Російської Федерації, встановлена податкова ставка у розмірі 9 відсотків.
Виходячи з цього, організація, яка застосовує УСН і сплачує дивіденди індивідуальному підприємцю, применяющему ССО, повинна з доходів у вигляді дивідендів утримати податок на доходи фізичних осіб та перерахувати його до бюджету в загальновстановленому порядку. При цьому в складі доходів при обчисленні податкової бази по податку, що сплачується у зв'язку із застосуванням ССО, в індивідуального підприємця отримані доходи у вигляді дивідендів не враховуються.
- Навесні 2008 року ми купили комп'ютер з терміном використання 2 роки і до кінця податкового періоду повністю списали його вартість. Чи треба нам перераховувати залишкову вартість даного основного засобу і доплачувати податок при переході на УСН дохід? Зараз у нас «дохід мінус витрати».
– Відповідно до пункту 3 статті 346.16 Кодексу у разі реалізації (передачі) придбаних (споруджених, виготовлених, створених самим платником податків) основних засобів та нематеріальних активів до закінчення трьох років з моменту обліку витрат на їх придбання (спорудження, виготовлення, добудову, дообладнання, реконструкцію, модернізацію і технічне переозброєння, а також створення самим платником податків) у складі витрат відповідно до даної главою (щодо основних засобів і нематеріальних активів з терміном корисного використання понад 15 років – до закінчення 10 років з моменту їх придбання (спорудження, виготовлення, створення самим платником податку) платник податків зобов'язаний перерахувати податкову базу за весь період користування такими основними засобами і нематеріальними активами з моменту їх обліку у складі витрат на придбання (спорудження, виготовлення, добудову, дообладнання, реконструкцію, модернізацію і технічне переозброєння, а також створення самим платником податку) до дати реалізації (передачі) з урахуванням положень глави 25 Кодексу та сплатити додаткову суму податку та пені.
Слід мати на увазі, що вищевказаний перерахунок податкової бази проводиться тільки при реалізації (передачі) основних засобів. Інших підстав для перерахунку податкової бази щодо основних засобів і нематеріальних активів не є.
Виходячи з цього, платники податків, які застосовують УСН із об'єктом оподаткування у вигляді доходів, зменшених на величину витрат, при переході на об'єкт оподаткування у вигляді доходів вищевказаний перерахунок податкової бази за основними засобами, придбаним і повністю списаним до витрат у період застосування об'єкта оподаткування у вигляді доходів , зменшених на величину витрат, незалежно від термінів їх придбання, не виробляють.
- У якому порядку в 2009 році враховуються збитки організації за два останніх податкових періоду у разі її реорганізації, при тому, що податковий режим (ССО дохід, зменшений на величину витрати) не змінюється?
– Новий порядок перенесення збитку, отриманого за підсумками попередніх податкових періодів, на майбутні податкові періоди зазначений у пункті 7 статті 346.18 Кодексу (в ред. Закону від 22 липня 2008 р. № 155-ФЗ «Про внесення змін до частини другу Податкового кодексу Російської Федерації »). З 1 січня 2009 року в разі припинення платником податку діяльності з причини реорганізації платник податків-правонаступник має право зменшувати податкову базу в порядку і на умовах, що передбачені цим пунктом, на суму збитків, отриманих реорганізовується організаціями до моменту реорганізації.
Платники податків-правонаступники новий порядок обліку збитків, зазначений у пункті 7 статті 346.18 Кодексу, застосовують починаючи зі складання податкової декларації за 2009 рік.
- У процесі своєї діяльності наша компанія, яка застосовує спрощену систему з об'єктом оподаткування «доходи мінус витрати», несе витрати, пов'язані з обов'язковим страхуванням транспортних засобів. Чи можна зменшувати одержувані доходи на ці витрати в 2009 році?
– Відповідно до підпункту 7 пункту 1 статті 346.16 Кодексу (в ред. Закону № 155-ФЗ) з 1 січня 2009 року при визначенні об'єкта оподаткування платник податків зменшує отримані доходи на витрати на всі види обов'язкового страхування працівників, майна і відповідальності, включаючи страхові внески на обов'язкове пенсійне страхування, внески на обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань, вироблених у відповідність до законодавства Російської Федерації.
Згідно з пунктом 1 статті 931 Цивільного кодексу за договором страхування ризику відповідальності за зобов'язаннями, які виникають внаслідок заподіяння шкоди життю, здоров'ю або майну інших осіб, може бути застрахований ризик відповідальності самого страхувальника чи іншої особи, на яку така відповідальність може бути покладена.
Відповідно до статті 927 Цивільного кодексу обов'язкове страхування має місце у випадках, коли законом на зазначених у ньому осіб покладається обов'язок страхувати як страхувальників життя, здоров'я або майно інших осіб або свою цивільну відповідальність перед іншими особами за свій рахунок або за рахунок зацікавлених осіб.
В даний час обов'язкове страхування цивільної відповідальності власників транспортних засобів здійснюється відповідно до Закону від 25 квітня 2002 р. № 40-ФЗ «Про обов'язкове страхування цивільної відповідальності власників транспортних засобів». Пунктом 1 статті 4 закону № 40-ФЗ встановлено обов'язок власників транспортних засобів страхувати ризик своєї цивільної відповідальності, яка може виникнути внаслідок нанесення шкоди життю, здоров'ю або майну інших осіб при використанні транспортних засобів. Умови і порядок страхування передбачені цим же законом.
Відповідно до пункту 2 статті 4 закону № 40-ФЗ при виникненні права володіння транспортним засобом власник транспортного засобу зобов'язаний застрахувати свою цивільну відповідальність до реєстрації транспортного засобу, але не пізніше ніж через п'ять днів після виникнення права володіння ним. Обов'язок по страхуванню цивільної відповідальності поширюється на власників усіх транспортних засобів, що використовуються на території Російської Федерації.
Виходячи з цього, витрати на обов'язкове страхування цивільної відповідальності власників транспортних засобів належать до витрат на обов'язкове страхування працівників, майна і відповідальності, передбачених підпунктом 7 пункту 1 статті 346.16 Податкового кодексу, і, відповідно, підлягають включенню до складу витрат, що враховуються при обчисленні податкової бази з податку, що сплачується у зв'язку із застосуванням спрощеної системи оподаткування.
- Ще влітку нашою фірмою було подано до податкової інспекції заяву на перехід на спрощену систему оподаткування. Однак за фактом застосовувати спрощену систему оподаткування ми не стали. При цьому всі обов'язки общережімного платника податків за цей час виконувалися (подавалися декларації, виписувалися рахунки-фактури, сплачувалися суми ПДВ і так далі). По ідеї, застосовувати чи немає УСН – справа добровільна. Однак у податковій кажуть, що всі подані декларації треба обнуляти і переробляти під ССО. Як у даному випадку вчинити?
– Для організацій, які виявили бажання перейти на спрощену систему оподаткування, термін подачі заяв до податкового органу за місцем свого знаходження встановлений пунктом 1 статті 346.13 Кодексу – період з 1 жовтня по 30 листопада року, що передує року, починаючи з якого організація переходить на спрощену систему оподаткування .
Особливий порядок переходу на спрощену систему оподаткування встановлено пунктом 2 статті 346.13 Кодексу для новостворених організацій, які вправі подати заяву про перехід на спрощену систему оподаткування в п'ятиденний термін з дати взяття на облік в податковому органі, зазначеної у свідоцтві про постановку на облік в податковому органі , виданому відповідно до абзацу другого пункту 2 статті 84 Кодексу. У цьому випадку організація має право застосовувати спрощену систему оподаткування з дати взяття на облік в податковому органі, зазначеної у свідоцтві про постановку на облік в податковому органі.
Виходячи з цього, якщо на організацію не поширювався порядок переходу на спрощену систему оподаткування, передбачений пунктом 2 статті 346.13 Кодексу для новостворених організацій, то для переходу на спрощену систему оподаткування з 1 січня 2009 року вона повинна була подати заяву до податкового органу за місцем свого знаходження в період з 1 жовтня по 30 листопада 2008 року. При подачі заяви раніше встановленого терміну дана організація не має права застосовувати спрощену систему оподаткування з 1 січня 2009 року.
- До кінця 2008 року фірма застосовувала ССО з об'єктом оподаткування «доходи», а з 2009 року перейшла на «доходи мінус витрати». Чи потрібно вказувати і враховувати в складі витрат після зміни об'єкта оподаткування залишкову вартість НМА, сплачених ще до переходу із загального режиму на дохідну спрощенку?
– Відповідно до пункту 3.12 Порядку заповнення Книги обліку доходів і витрат організацій та індивідуальних підприємців, які застосовують спрощену систему оподаткування, затвердженого наказом Мінфіну Росії від 30 грудня 2005 р. № 167н, залишкова вартість об'єкта нематеріальних активів, придбаного (спорудженого, виготовленого, створеного самим платником податків) до переходу на спрощену систему оподаткування, вказується у графі 8 розділу II «Розрахунок витрат на придбання (спорудження, виготовлення) основних засобів та на придбання (створення самим платником податків) нематеріальних активів, що враховуються при обчисленні податкової бази по податку за звітний (податковий) період »вищевказаної Книги обліку доходів і витрат.
Залишкова вартість даних об'єктів визначається і відображається на дату переходу на спрощену систему оподаткування з об'єктом оподаткування «доходи, зменшені на величину витрат».
При цьому у разі зміни об'єкта оподаткування з «доходів» на «доходи, зменшені на величину витрат» залишкова вартість об'єктів нематеріальних активів, придбаних до переходу на спрощену систему оподаткування, вказується у вищевказаній Книзі обліку доходів і витрат та враховується в складі витрат після зміни об'єкта оподаткування у порядку, встановленому підпунктом 3 пункту 3 статті 346.16 Кодексу.
- Акціонерне товариство застосовує ССО «доходи». У світлі змін, що вступили в силу з 2009 року, товариство повинно сплачувати податок на прибуток з отриманих доходів, які оподатковуються за ставками, зазначеними у пункті 3 статті 284 Податкового кодексу. Чи означає це, що суспільству доведеться вести бухоблік?
– Статтею 4 Закону від 21 листопада 1996 р. № 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік» встановлено, що організації, які перейшли на ССО, звільняються від обов'язку ведення бухгалтерського обліку. У той же час відповідно до статті 42 Закону від 26 грудня 1995 р. № 208-ФЗ «Про акціонерні товариства» товариство має право за підсумками першого кварталу, півріччя, дев'яти місяців і року оголошувати про виплату дивідендів по розміщених акціях. Дивіденди виплачуються з чистого прибутку товариства, яка визначається за даними бухгалтерського обліку.
Чистий прибуток визначається відповідно до Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій та Інструкцією про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій, затверджених наказом Мінфіну Росії від 31 жовтня 2000 р. № 94н.
Пунктом 3 статті 102 Цивільного кодексу встановлено, що акціонерне товариство не має права оголошувати та виплачувати дивіденди, якщо вартість чистих активів акціонерного товариства менше його статутного капіталу і резервного фонду або стане менше їх розміру в результаті виплати дивідендів.
Відповідно до пункту 3 статті 35 закону № 208-ФЗ вартість чистих активів товариства оцінюється за даними бухгалтерського обліку в порядку, що встановлюється Мінфіном і федеральним органом виконавчої влади по ринку цінних паперів.
Відповідно до пунктів 1 і 2 Порядку оцінки вартості чистих активів акціонерних товариств, затвердженого наказом Мінфіну Росії і Федеральної комісії з ринку цінних паперів від 29 січня 2003 р. № 10н/03-6/пз, оцінка майна, коштів у розрахунках і інших активів і пасивів акціонерного товариства проводиться з урахуванням вимог нормативних правових актів з бухгалтерського обліку. При цьому під вартістю чистих активів акціонерного товариства розуміється величина, яка визначається шляхом вирахування із суми активів акціонерного товариства, прийнятих до розрахунку, суми його пасивів, що приймаються до розрахунку. Для оцінки вартості чистих активів акціонерного товариства складається розрахунок за даними бухгалтерської звітності. Форма зазначеного розрахунку наведена в додатку до Порядку оцінки вартості чистих активів акціонерних товариств.
Таким чином, організації, які застосовують УСН і виплачують доходи у вигляді дивідендів іншим організаціям або фізичним особам, повинні визначати чистий прибуток і вартість чистих активів у відповідності з правилами бухгалтерського обліку. Тому акціонерне товариство, що застосовує ССО, з метою визначення чистого прибутку та вартості чистих активів зобов'язана вести бухоблік і складати бухгалтерську звітність за общеустановленной формі, а також представляти цю звітність на вимогу акціонерів.

Ads