«Спрощенка» -2009

Головна ідея Закону від 22 липня 2008 р. № 155-ФЗ, якої дотримувалися парламентарії, – створити сприятливі умови для застосування малим бізнесом спеціальних податкових режимів. Розберемося, наскільки внесені ним поправки до Податкового кодексу полегшать життя «спрощенцям» Нові межі свободи

Ads

На даний момент згідно з пунктами 2 і 3 статті 346.11 Податкового кодексу організації та індивідуальні підприємці, які застосовують УСН, звільнені від обов'язку перераховувати до бюджету ЕСН і ПДВ (за винятком випадків ввезення товарів на митну територію РФ). Крім того, юрособи не платять податок на прибуток і податок на майно організацій, а ПБОЮЛ – податок на доходи і податок на майно фізичних осіб, якщо воно використовується у підприємницькій діяльності. Головним чином в даних положеннях і полягає основна суть спецрежиму – заміна кількох загальних податків одним єдиним. Однак з 1 січня 2009 року, коли набуде чинності Закон від 22 липня 2008 р. № 155-ФЗ (далі – Закон № 155-ФЗ), зазначені норми будуть звучати трохи інакше.

Як відомо, податок на прибуток організацій, крім общеустановленной (24%), має й інші податкові ставки (ст. 284 НК). Так, з початку наступного року звільнення фірм на ССО від податку на прибуток поширюється на випадки, коли цей податок повинен сплачуватися за ставками, передбачених пунктами 3 і 4 статті 284 Податкового кодексу. Іншими словами, оподаткування одержуваних «спрощенцями» дивідендів та доходів за операціями з окремими видами боргових зобов'язань буде проводитися в тому ж порядку, що і в рамках загальної податкової системи. Тим самим законодавці зняли всі питання, що виникли після прийняття Закону від 17 травня 2007 р. № 85-ФЗ (далі – Закон № 85-ФЗ).

Нагадаємо, що до 1 січня 2008 р. вважалося, що з доходів у вигляді дивідендів, виплачених «спрощенцю», утримувати податок на прибуток не треба (лист Мінфіну від 13 квітня 2005 р. № 03-03-02-04/1/97 ). Проте після «косметичною» виправлення останнього абзацу статті 346.15 Податкового кодексу, внесеної Законом № 85-ФЗ, фахівці головного фінансового відомства прийшли до іншої думки. Якщо раніше дана норма дозволяла «спрощенцям» вибирати, сплачувати податок самим або надати цю почесну обов'язок компанії, що сплачує дивіденди, то оновлену версію даного положення, на думку фінансистів, слід розуміти так, що податкові агенти завжди повинні утримувати податок на прибуток з подібних бонусів ( лист Мінфіну від 10 квітня 2008 р. № 03-04-06-01/79). Вагомим аргументом проти позиції експертів Мінфіну в розглянутому випадку виступав той факт, що порядок оподаткування дивідендів податком на прибуток відноситься виключно до платників цього податку, якими фірми на УСН не є. Однак Закон № 155-ФЗ знімає цю суперечність.

Аналогічна поправка новим законом передбачена і щодо звільнення індивідуальних підприємців, які застосовують спрощену систему оподаткування, від сплати податку на доходи фізичних осіб. Так, і в наступному році ПБОЮЛ не повинні сплачувати ПДФО щодо доходів від підприємницької діяльності, але за винятком податку, що стягується з доходів, які оподатковуються за ставками, передбачених пунктами 2, 4 та 5 статті 224 Податкового кодексу. Мова, перш за все, йде:

  • про доходи у вигляді вартості будь-яких виграшів та призів, які отримані в ході конкурсів, ігор та інших заходів, що проводяться в рекламних цілях;
  • про процентні доходи по внесках в банках в частині перевищення розмірів, зазначених у статті 214.2;
  • про суми економії на відсотках при отриманні позикових коштів, якщо вони перевищують зазначені в пункті 2 статті 212 НК розміри;
  • про доходи у вигляді дивідендів від пайової участі в діяльності організацій;
  • про доходи у вигляді відсотків за облігаціями з іпотечним покриттям, емітованими до 1 січня 2007 року;
  • про доходи засновників довірчого управління іпотечним покриттям, отриманим на підставі придбання іпотечних сертифікатів участі, виданих керуючим іпотечним покриттям до 1 січня 2007 року.

Оновлена видаткова частина

Тим «спрощенцям», які вибрали в якості об'єкта оподаткування «доходи, зменшені на витрати», багато нововведень, передбачені Законом № 155-ФЗ, безумовно, прийдуть по душі. Зокрема, даним документом значно спрощено порядок обліку витрат на придбання сировини і матеріалів. Нагадаємо, за загальним правилом витрати «спрощенця» визнаються в податковому обліку тільки за фактом їх оплати (п. 2 ст. 346.17 НК). Крім того, у відношенні витрат на сировину і матеріали Податковим кодексом висунуто ще одна умова – вони можуть бути враховані у витратах тільки у міру їх відпуску у виробництво. Проте Законом № 155-ФЗ таке обмеження знімається, і з 2009 року для списання вартості сировини і матеріалів до витрат достатньо буде лише факту їх оплати.

Напевно обрадує прихильників УСН і можливість безбоязно враховувати у витратах кошти, витрачені на обов'язкове страхування відповідальності. Справа в тому, що до останнього часу фахівці Мінфіну і ФНС по-різному відповідали на питання, зменшують чи подібні витрати податкову базу «спрощенця». Так, деякі податківці на місцях не бачили перешкод для податкового обліку витрат на обов'язкове страхування автоцивільної відповідальності. Прикладом тому служить лист УФНС по м. Москві від 20 листопада 2006 р. № 18-11/3/102521. Однак фінансисти в даному випадку дотримувалися іншої думки. Представники головного фінансового відомства, безумовно, визнавали, що згідно з підпунктом 7 статті 346.16 Податкового кодексу до витрат «спрощенців» відносяться витрати на всі види обов'язкового страхування працівників і майна. Разом з тим вони незмінно вказували, що обов'язкове страхування цивільної відповідальності власників транспортних засобів до таких не відноситься (лист Мінфіну від 1 квітня 2008 р. № 03-11-04/2/63). Справа в тому, що положення податкового законодавства не розкривають значення терміна «страхування цивільної відповідальності». За розшифровкою даного поняття експерти Мінфіну звернулися до норм Закону від 27 листопада 1992 р. № 4015-1 «Про організацію страхової справи в Російській Федерації» і Закону від 25 квітня 2002 р. № 40-ФЗ «Про обов'язкове страхування цивільної відповідальності власників транспортних засобів ». У результаті фінансисти прийшли до висновку, що в даному випадку мова йде про страхування майнових інтересів, а значить, підпункт 7 статті 346.16 Податкового кодексу в подібній ситуації непридатний. Справедливості заради варто відзначити, що і цивільне законодавство виділяє страхування відповідальності в окремий вид страхування майнових інтересів (подп. 2 п. 2 ст. 929 ГК). Втім, в 2009 році ця проблема більше не буде хвилювати «спрощенців», оскільки даний вид витрат завдяки Закону № 155-ФЗ буде прямо передбачений у підпункті 7 статті 346.16 Кодексу.

Старі збитки на новий лад

Ще одне нововведення, яке дуже полегшить життя фірмам на ССО, сплачує податок за 15-процентною ставкою, стосується порядку списання збитків.

На даний момент «спрощенці вправі зменшити податкову базу, розраховану за наслідками податкового періоду, на суму збитку, отриманого у минулих роках застосування ССО з тим же об'єктом оподаткування. Однак частка такого «зменшення» не повинна перевищувати 30 відсотків податкової бази. Залишилася ж частина збитку може бути перенесена на наступні податкові періоди, але не більше ніж на 10 років. Такі положення пункту 7 статті 346.18 Податкового кодексу на сьогоднішній день. Крім того, доцільно згадати позицію Мінфіну, висловлену в листі від 21 вересня 2007 р. № 03-11-04/2/233. У даному творінні фінансисти вказали, що в статті 346.18 НК, на відміну від статті 284 глави 25 Кодексу, не міститься положення, згідно з яким збиток, не перенесений на найближчий до збитковому рік, може бути перенесений цілком або частково на наступний рік з наступних дев'яти років . У свою чергу, додали вони, це означає, що якщо «спрощенець» з тих чи інших причин не врахував збитки попереднього податкового періоду при визначенні податкової бази поточного року, то перенести його на наступний податковий період він вже не має права. Однак тепер це правило дійсне лише до кінця 2008 року. Починаючи з 2009 року суму отриманого у попередньому податковому періоді збитку «спрощенці» зможуть перенести як на поточний рік, так і на будь-який з наступних дев'яти. При цьому даний збиток може бути врахований як частково, так і цілком, оскільки Законом № 155-ФЗ знято обмеження в 30 відсотків. Крім іншого, враховувати збитки, отримані в спадщину від компанії, що реорганізується, зможуть і їх правонаступники.

Порядок у розрахунку залишкової вартості

Цілком можливо, що починаючи з наступного року процес визначення залишкової вартості основних засобів при зміні режимів оподаткування буде доставляти бухгалтерам трохи менше клопоту. Принаймні якісь зусилля в цьому напрямку законодавці все таки ужили. Нагадаємо, що порядку розрахунку залишкової вартості ОС в подібних обставинах присвячений пункт 2.1 статті 346.25 Податкового кодексу. Однак проблема полягає в тому, що в даний час положення даної норми не роблять жодної різниці між 6-відсоткової і 15-відсоткової «спрощенкою». Поправки, внесені Законом № 155-ФЗ, дозволять чітко визначити тим платникам податків, які перейдуть на ССО, при якому об'єкті оподаткування діють ті чи інші вимоги щодо визначення залишкової вартості основних засобів. Власне кажучи, практично всі з них відносяться до «спрощенцям», розраховують податкову базу як «доходи, зменшені на витрати ». При зміні ж 6-відсоткової УСН на 15-відсоткову залишкова вартість не визначається зовсім, тоді як пункт 3 статті 346.25 НК в редакції Закону № 155-ФЗ, що стосується переходу зі спецрежиму на загальну систему оподаткування, повинен застосовуватися «спрощенцями» незалежно від обраного ними об'єкта оподаткування.

Звітність – раз на рік

Одне з найбільш принципових змін, внесених Законом № 155-ФЗ, стосується вже всіх «спрощенців» без виключення. Даний нормативний акт викладає в абсолютно новій редакції пункт 7 статті 346.21 Податкового кодексу, за якою обов'язок за поданням податкової декларації у «спрощенців» виникає тільки після закінчення податкового періоду. Разом з тим зі статті 346.23 Кодексу Закон № 155-ФЗ стирає будь-яке згадування про подання звітності за підсумками звітних періодів. Таким чином, з камеральної перевіркою податкової декларації, якщо не вважати «уточненок», фірми на УСН незабаром будуть стикатися не частіше ніж раз на рік.