Слідами бухгалтерських помилок

На носі здача річної звітності, а у Вас виявилася помилка в обліку? Це дуже добре, адже її ще можна виправити, а, значить, уникнути штрафів. Головне – правильно визначити статус помилки і порядок її коригування, і тоді ця процедура пройде менш болісно як для бухгалтера, так і для звітності

Сім разів перевір …

Жорстких санкцій з боку податкових інспекторів, як правило, можна очікувати тільки тоді, коли огріхи в бухобліку значно впливають на обчислення та сплату податків. У всіх інших випадках вони менш помітні для контролерів, але в той же час не менш серйозні для фірми.

Ads

Виправляти помилки потрібно в тому звітному періоді, в якому вони виявлені.

При коригуванні слід скористатися таким документом, як бухгалтерська довідка. Форму довідки кожна організація розробляє самостійно. У неї слід включити наступні реквізити:

  • назву і дату складання документа;
  • назву організації;
  • зміст і одиницю виміру господарської операції;
  • найменування посадових осіб, уповноважених підписувати довідку.

Розроблену форму цього документа потрібно закріпити в обліковій політиці фірми. У довідці слід докладно описати причини похибок і привести вірні дані. Якщо нагряне аудиторська чи податкова перевірка, то це дозволить швидко відновити ситуацію, яка зажадала виправлення, і послужить документальним обгрунтуванням.

Спотворення в регістрах

Помилки в бухгалтерських регістрах можуть з'явитися через невірно зазначеної кореспонденції рахунків, суми операції та ін Виправити їх можна такими способами:

  • якщо в проводці вказана менша сума, то слкдует внести додаткову запис на суму різниці. При цьому кореспонденція рахунків не зміниться;
  • якщо виявлена помилка в кореспонденції рахунків – застосовується метод «червоного сторно». Первісна запис в обліку сторнується (відображається з мінусом), а замість неї робиться правильний проводка.

2-й метод застосовується і в тому випадку, якщо спочатку вказана менша сума операції.

увагу

Один з різновидів помилок в бухгалтерському обліку – недоліки в оформленні первинних документів. Нагадаємо: щоб їх виправити, невірне значення слід перекреслити однією рискою так, щоб його можна було прочитати, а зверху вписати потрібну інформацію. Поруч проставляється запис «Виправлено», дата зміни і підписи осіб, що склали документ.

Бухзвітності «з вадою»

Помилки в бухгалтерській звітності можна підрозділити на виявлені:

  • до закінчення звітного року;
  • після закінчення звітного року;
  • в минулих звітних роках.

У 1-му випадку виправлення вносять у тому місяці звітного періоду, коли зазначені огріхи виявлено. Якщо рік вже закінчився, але звітність ще не затверджена і не здана в податкову інспекцію, недоліки виправляють записами від 31 грудня звітного року.

Якщо ж виявлено помилку в обліку минулих років, то вони розглядаються як прибуток або збиток минулих років. Щоб їх позбутися, потрібно зробити бухгалтерську запис в кореспонденції з рахунком 91 «Інші доходи і ». Це дозволить організації не спотворювати показники продажів (виручку, собівартість та ін) звітного періоду. При складанні Звіту про прибутки та збитки прибутки і збитки минулих років, виявлені у звітному році, відображають у Розшифровці окремих прибутків і збитків (графи 3-6).

У податковому обліку і звітності суми доходів або витрат, які з'являються в результаті виправлення помилок, відображаються у тому періоді, коли допущена помилка.

Якщо організація застосовує ПБУ 18/02, то при коригуванні похибок минулих років їй слід керуватися листом Мінфіну РФ від 23 серпня 2004 р. № 07-05-14/219. Фінансисти вказали, що суми позареалізаційних доходів (витрат), відображені в бухгалтерському обліку в результаті виправлення помилки, утворюють постійні різниці. На їх основі бухгалтер повинен сформувати постійний податковий актив або податкове зобов'язання відповідно. У Звіті про прибутки і збитки (форма № 2) за поточний період потрібно виділити суму податку, який належить до сплати за період, в якому була допущена помилка. Зробити це потрібно окремим рядком після показника поточного податку на прибуток.

Податкові недоліки

Якщо помилка допущена при визначенні бази з якого-небудь податку або при заповненні декларації, то слід внести зміни до цього звіту і здати в інспекцію уточнену декларацію (ст. 81 НК РФ).

Порядок виправлення огріхів у податковому обліку залежить від того, чи занижено в результаті помилки сума податку, що підлягає сплаті, чи ні.

Якщо так, то необхідно спочатку заплатити пені та недоїмку, а вже потім внести зміни до декларації і представити її інспекторам. Інакше останні зможуть накласти на компанію штраф за несвоєчасну сплату податку (ст. 122 НК РФ).

Якщо ж помилка не призвела до заниження суми податку, здавати виправлену декларацію не обов'язково.

Уточнена податкова декларація включає всі відомості початкового звіту плюс зміни та доповнення. Причому представляти її треба на тих бланках, які застосовувалися в періоді здійснення помилки. До декларації також необхідно додати заяву. Цей документ складається у довільній формі та має містити такі дані:

  • реквізити податкового органу (найменування та код);
  • відомості про організацію (назва, ІНН, юридична адреса, контактний телефон);
  • податок, за яким організація представляє уточнений розрахунок;
  • період, за який провадиться перерахунок податкових зобов'язань у зв'язку з виявленою помилкою;
  • номер і дату платіжного документа, на підставі якого погашена недоїмка з цього податку, що виникла в результаті його перерахунку:
  • підпис керівника організації і головного бухгалтера з розшифровкою.

Якщо ж за результатами перерахунку податку у підприємства виникла переплата, то в заяві потрібно викласти прохання:

  • або про повернення суми податку, надміру сплаченого до бюджету;
  • або про заліку цієї суми в рахунок поточної заборгованості за іншими податками або в рахунок майбутніх платежів.
«Прогресивні» розрахунки

Набагато більш клопітно виправляти помилки в розрахунку податків, декларації по яких складаються наростаючим підсумком. Інспектори вважають, що уточнені декларації або розрахунки по податках на прибуток і на майно, ЕСН і т. д., здавати треба. Логіка така – у проміжних деклараціях і розрахунках наводиться розмір авансових платежів по податках. Контролерам ж необхідно знати ці суми, щоб перевірити, чи правильно організація розрахувалася з бюджетом.

Звичайно, заперечувати на це можна, і навіть є відповідна арбітражна практика, але щоб уникнути конфліктів з чиновниками, краще здавати «уточненки» за проміжними деклараціям і розрахунками.