Сезон відпусток: інструкція для бухгалтера

У минулій статті ми розповіли про те, як правильно розрахувати відпускні. Тепер ми торкнемося оподаткування цієї суми.

Ads
Зарплатні податки

Якщо працівник іде у відпустку, роботодавцю доведеться розрахувати з відпускних деякі податки та обов'язкові внески. Незалежно від того, який режим оподаткування застосовує фірма, їй доведеться перерахувати до бюджету:

  • податок на доходи фізичних осіб;
  • пенсійні внески;
  • внески на обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань.

Єдиний соціальний податок повинні нарахувати та сплатити державі тільки фірми, що знаходяться на загальному режимі оподаткування. «Вмененщікі» і «спрощенці» від цього податку звільнені (п. 4 ст. 346.26 і п. 2 ст. 346.11 НК РФ).

Якщо ж відпускні з якоїсь причини не були враховані при розрахунку податку на прибуток (наприклад, якщо роботодавець надає своїм співробітникам додаткові відпустки, не гарантовані трудовим законодавством), то і фірмам загального режиму оподаткування ЕСН платити не потрібно (п. 3 ст. 236 НК РФ). Не доведеться в цьому випадку платити і пенсійні внески. Адже об'єкт оподаткування та база з нарахування пенсійних внесків збігається з об'єктом оподаткування і податковою базою єдиного соціального податку (п. 2 ст. 10 Закону України від 15.12.2001 № 167-ФЗ). Відповідно, якщо немає об'єкта і бази по ЕСН, то немає об'єкта і бази за пенсійними внесками.

Зверніть увагу: Мінфін Росії вважає, що взаємозв'язок пункту 2 статті 10 Закону № 167-ФЗ і пункту 3 статті 236 Податкового кодексу не поширюється на «спрощенців» (лист Мінфіну Росії від 23.04.2008 № 03-11-04/2/76) . Адже вони платять єдиний податок, а не податок на прибуток. Тому, на думку фінансистів, платити пенсійні при УСН потрібно в будь-якому випадку, незалежно від того, чи враховані витрати при розрахунку єдиного податку, чи ні. Однак арбітри займають з цього питання абсолютно протилежну позицію. Вони вважають, що якщо виплати працівникам з якихось причин не можна врахувати при розрахунку «спрощеного» податку, то і платити з них внески до пенсійного фонду не потрібно (постанова Президії ВАС України від 26.04.2005 № 14324/04, ФАС Волго-Вятського округу від 16.01.2008 № А79-748/2007).

Для зручності наших читачів ми звели в таблицю дані про податки та внески, які потрібно сплатити з відпускних.

Орга-

вальний платіж

Підстава для стягнення

Термін сплати

коли

встановлений

ПДФО

ст. 207, п.п. 1, 3, 4

ст. 226 НК РФ

– У день отримання з банку грошей на виплату відпускних;

– В день перерахування відпускних на рахунок співробітника в банку

п. 1 ст. 223

п. 6 ст. 226 НК РФ

ЄСП

ст. 235, п. 1

ст. 236 НК РФ

не пізніше 15-го числа місяця, наступного за місяцем за який нараховано податок – місяцем нарахування відпускних

п. 1 ст. 237

п. 3 ст. 243 НК РФ

Пенсійні внески

п. 2 ст. 10, п.п. 1, 2

ст. 24 Закону України від 15.12.2001 № 167-ФЗ

– У день, встановлений для отримання з банку грошей на зарплату за місяць, у якому нараховані відпускні (при виплаті відпускних з каси);

– В день перерахування зарплати за місяць, у якому нараховані відпускні, на рахунки співробітників у банку (при перерахуванні на банківський рахунок).

Але не пізніше 15-го числа місяця, наступного за місяцем нарахування внесків – місяцем нарахування відпускних

п. 2 ст. 24 Закону України від 15.12.2001 № 167-ФЗ

Внески на страху-

вання від нещастя-

тних випадків і профзабо-

левание

п.п. 2, 3 Правил, затверджених постановою Уряду Росії від 02.03.2000 № 184

– У день, встановлений для отримання з банку грошей на зарплату за місяць, у якому нараховані відпускні (при виплаті відпускних з каси);

– В день перерахування зарплатиза місяць, в якому нараховані відпускні, на рахунки співробітників у банку (при перерахуванні на банківський рахунок)

п. 4 ст. 22 Закону України від 24.07.98 № 125-ФЗ

Зверніть увагу: Податок на доходи фізичних осіб потрібно утримати з доходу працівника. Решта обов'язкові платежі не впливають на розмір відпускних, які видаються працівникові на руки.

Приклад

Менеджеру ТОВ «Пасив» П.П. Петрову з 5 червня 2008 року надано двотижневий оплачувану відпустку. 1 червня 2008 бухгалтер «Пасиву» нарахував Петрову відпускні в розмірі 20 000 руб.

До червня 2008 року сукупний дохід Петрова склав 150 000 руб. Дітей та утриманців співробітник не має. Стандартні податкові відрахування Петрову не надаються. Тому бухгалтер нарахував ПДФО з відпускних Петрова в сумі:

20 000 руб. × 13% = 2600 руб.

ТОВ «Пасив» застосовує загальну систему оподаткування. Сукупний дохід Петрова до червня 2008 року не перевищив 280 000 руб. Бухгалтер нарахував ЄСП з відпускних Петрова в сумі:

У ФСС Росії

20 000 руб. × 2,9% = 580 руб.

У ФФОМС Росії

20 000 руб. × 1,1% = 220 руб.

У ТФОМС Росії

20 000 руб. × 2% = 400 руб.

У федеральний бюджет

20 000 руб. × 20% = 4000 руб.

Внески на страхування від нещасних випадків і профзахворювань «Пасив» платить за тарифом 0,2%. Їх сума складе:

20 000 руб. × 0,2% = 40 руб.

П.П. Петров 1955 року народження та його сукупний дохід до червня 2008 року не перевищив 280 000 руб. Тому страхові внески до ПФР «Пасив» платить за ставкою 14%.

20 000 руб. × 14% = 2800 руб.

Ця сума зменшує ЕСН, нарахований до сплати у федеральний бюджет. Таким чином, сума ЕСН, яку потрібно перерахувати до бюджету з відпускних Петрова складе:

4000 – 2800 = 1200 руб.

Відпускні, за мінусом утриманого ПДФО, у сумі 17 400 руб. (20 000 – 2600) були перераховані на рахунок Петрова в банку 1 червня 2008 року. Заробітна плата за червень 2008 року в «пасиви» була видано 5 липня 2008 року.

Бухгалтер «Пасиву» повинен перерахувати до відповідних бюджетів податки та внески в такі строки:

ПДФО – 1 червня 2008 року;

пенсійні внески та внески на страхування від нещасних випадків і профзахворювань – 5 липня 2008 року;

ЄСП – не пізніше 15 липня 2008 року.

Податок на прибуток

Зберігається за працівником на час відпустки середній заробіток враховується в податкових витратах. Зменшити оподатковуваний прибуток на суму таких витрат можна на підставі пункту 7 статті 255 Податкового кодексу, або включати відрахування в резерв на майбутню оплату відпусток працівників відповідно до пункту 24 статті 255 і статтею 324.1 Податкового кодексу.

Зверніть увагу: якщо зарезервованих сум виявиться недостатньо, в кінці року фірма має право врахувати в податкових витратах залишок відпускних, непокритих резервом (п. 3 ст. 324.41 НК РФ).

Крім цього слід також враховувати наступне. У податковому обліку є два методи обліку доходів і витрат. Це метод нарахування і касовий метод.

При методі нарахування відпускні потрібно включити до податкових витрати в тому звітному періоді, до якого вони відносяться (п.п. 1, 4 ст. 272 НК РФ). Незалежно від часу їх виплати (лист Мінфіну Росії від 04.09.2007 № 03-03-06/1/641). Якщо ж відпустка працівника припадає на різні звітні (податкові) періоди, то відпускні слід розподіляти. Робити це потрібно пропорційно кількості днів відпустки, що припадає на кожний звітний (податковий) період (лист Мінфіну Росії від 28.03.2008 № 03-03-06/1/212). Правда, існує думка, що розподіляти відпускні не потрібно, їх слід враховувати в тому звітному (податковому) періоді, в якому вони були нараховані та виплачені. Такої точки зору дотримуються деякі арбітражні судді.

Якщо фірма створює резерв на оплату відпусток, то списувати відпускні потрібно за його рахунок. Для податкового обліку особливого значення не має, чи буде бухгалтер розподіляти «перехідний» відпустка. Адже на податкову прибуток впливають відрахування в цей резерв, а не його використання. Виняток становить ситуація, коли початок відпустки припадає на один податковий період, а кінець – на іншій. Однак майте на увазі, що так «спрощувати» бухгалтерський облік не можна.

Зверніть увагу: резерв на оплату відпусток можуть створювати тільки фірми, які в податковому обліку використовують метод нарахування.

ЄСП при методі нарахування потрібно врахувати у витратах на дату нарахування цього податку (пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).

А ось з пенсійними внесками та внесками на страхування від нещасних випадків і профзахворювань ситуація складніша. Щодо моменту їх обліку існує дві точки зору. Офіційна думка поки таке: враховувати ці внески потрібно у тому періоді, коли вони були перераховані (п. 6 ст. 272 НК РФ, листа Мінфіну Росії від 28.03.2008 № 03-03-06/1/212, лист УФНС Росії по м . Москві від 27.01.2004 № 26-12/05495). А на думку самих платників податків і арбітражних суддів, враховувати ці внески потрібно в тому ж порядку, що й інші податки і збори, тобто на дату нарахування (подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ, постанова ФАС Західно-Сибірського округу від 20.09.2006 № Ф04-4102/2005 (26428-А27-33) у справі № А27-28149/04-6, ФАС Західно-Сибірського округу від 16.05.2005 № Ф04-3106/2005 (11700-А27-40), ФАС Уральського округу від 01.06.2005 № Ф09-2347/05-С7).

При касовому методі відпускні можна включити до витрат у момент фактичної виплати співробітнику (подп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ). Зарплатні податки також зменшать податковий прибуток у момент їх сплати (подп. 3 п. 3 ст. 273 НК РФ).

Єдині податки «спецрежимів»

Якщо фірма-»спрощенець» платить єдиний податок з різниці між доходами і витратами, то відпускні вона може включити до витрат (подп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Зробити це потрібно в момент виплати працівникові грошей з каси або перерахування їх з розрахункового рахунку роботодавця на рахунок співробітника (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Також оподатковувану базу по «спрощеному» податку можна зменшити на суму пенсійних внесків та внесків на страхування від нещасних випадків і профзахворювань, нарахованих з відпускних (подп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Зробити це потрібно після їх перерахування до бюджету (подп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

А ось на суму єдиного податку на поставлений дохід відпускні ніяк не впливають. Адже податкова база для ЕНВД – поставлений (потенційний) дохід (ст. 346.27, п.п. 1 і 2 ст. 346.29 НК РФ). А він розраховується як добуток базової прибутковості («жорстко» встановленої Податковим кодексом), коригувальних коефіцієнтів та фізичного показника. Тобто ніякі витрати (в т. ч. і з оплати відпустки співробітника) не змінять суму поставлений дохід. А отже, і ЕНВД.

Однак єдиний податок на поставлений дохід можна зменшити на суму пенсійних внесків, нарахованих з відпускних і перерахованих роботодавцем до бюджету (п. 2 ст. 346.32 НК РФ).

Поєднання загального і «вмененного» режимів

Буває ситуація, коли фірма поєднує загальний режим оподаткування з «вмененке», і деякі співробітники зайняті в обох видах діяльності. У цьому випадку їх відпускні потрібно розподіляти. Адже їх частина належить до «накинутого" виду діяльності. А врахувати витрати, пов'язані з «вмененке» при розрахунку податку на прибуток забороняє Податковий кодекс. Розподіляти відпускні потрібно пропорційно частці доходів, що припадає на кожний вид діяльності. Такі правила пункту 9 статті 274 Податкового кодексу.

Звернути увагу потрібно також і на податки, розраховані з відпускних таких «універсальних» співробітників. ПДФО треба утримати з усієї суми відпускних, а ЕСН нарахувати на ту частину відпускних, яка відноситься до діяльності на загальному режимі оподаткування (п. 4 ст. 346.26 НК РФ).

Пенсійні внески, внески на страхування від нещасних випадків і профзахворювань розраховуються з усієї суми середнього заробітку. Однак їх треба розподілити між двома видами діяльності (п. 9 ст. 274 НК РФ). На частину пенсійних внесків, що відноситься до «накинутого» діяльності можна зменшити ЕНВД (п. 2 ст. 346.32 НК РФ).

Зверніть увагу: ЕСН, що сплачується у федеральний бюджет, можна зменшити не на всю нараховану суму пенсійних внесків, а тільки на ту їх частина, яка розрахована з частки відпускних, що припадають на діяльність загального режиму оподаткування.

Відповідно частина відпускних і зарплатних податків можна буде врахувати при розрахунку податку на прибуток. Іншу частину цих витрат враховувати при розрахунку єдиного податку на поставлений дохід, як ми вже з'ясували, буде не потрібно.