Розсилка "Ефективний захист платників податків" № 86 від 23.11.2004

Сьогодні у випуску: – повноваження інспекторів при проведенні податкових перевірок; – порядок набрання чинності податкових норм стосовно податкових агентів.

Ефективний захист платників податків

Ads
23 листопада 2004

Випуск № 86

Важлива інформація:

Шановні Передплатники!

Ви ще не придбали інтерактіний коментар до НК РФ?

"Ефективний захист платника податків" на CD-ROM.

Це унікальне видання, аналогів якому ще не було в Росії. Пропонуємо Вам інтерактивний коментар до Податкового Кодексу від Банкір.ру. Унікальність коментаря в тому, що в ньому розглянуто понад 200 спірних питань, реально виникають при оподаткуванні підприємств. У кожній спірній ситуації Ви знайдете рішення проблеми, яке підтверджене судової практікой.Напрімер, розглянуто такі ситуації: Стягнення пені з податкового агента, поставлений дохід фізичним особам, Відновлення ПДВ при передачі майна в статутний капітал, завжди потрібно доплачувати податок при подачі уточненої декларації, Відрахування ПДВ і оплата готівкою за проживання в готелі, Відрахування по ПДВ, якщо постачальник не стоїть на обліку і багато іншого ..

Це реальний практичний інструмент для платників податків.

Поспішайте! продано більше половини тиражу!

ЗАМОВИТИ

Шановні передплатники, запрошуємо Вас підписатися на нову розсилку "Просто про податки і правосуддя". У розсилці Ви завжди знайдете ексклюзивні матеріали з оподаткування та проблеми правосуддя. Ви можете вже сейчаснайті новий матеріал "Про порядок включення до реструктурованої заборгованості сум штрафів". Підписуйтесь в нижерасположенной формі:

Розсилання Subscribe.Ru

ЗАМОВИТИ

Меню:




• ЗАМОВИТИ


• ЗАМОВИТИ


• ЗАМОВИТИ


Розсилки:

ЗАМОВИТИ

Ефективний захист платників податків


Цікаві дискусії на форумі "Податкове право"

Найгарячіша тема тижня: ЗАМОВИТИ

  • ПДВ і оренда землі в ОМС
  • Чи повинен банк виконувати налорговскіе інкасо?
  • Виплата винагороди по м-п договором не ПБОЮЛ
  • Чи можуть перевірити БПП в 2005 році?
  • Податкові пільги в неподаткових законах ще живуть?
  • Ту пей ор нот ту пей податок на землю? (ВС РФ про середні ставки)
  • Повернення податків і майнові позови. Практика МАСА?
  • Юзаем п. 3 ст. 277 НК РФ
  • Черговість погашення зобов'язань у податковому праві
  • Податковий контроль щодо осіб, які не є платниками податків
  • Невдала спроба генпрокуратури завалити методичку з прибутку (ст. 280 НК)

Якщо Ви хочете обговорити проблеми, порушені нашої розсилкою, висловити свою думку, то це можна зробити на нашому ЗАМОВИТИ "Податкове право". Ви можете ознайомитися зі спеціальною "ЗАМОВИТИ" додано близько 200 обговорень, де всі обговорення розбиті за видами податків та головам НК РФ

Аналітика:

Шановні передплатники, Банкір.ру запрошує авторів для написання статей, зокрема, що стосуються сфери оподаткування. Ви можете надсилати свої матеріалиЗАКАЗАТЬ. Банкір.ру відвідує за місяць більше 200 000 унікальних відвідувачів, мало знайдеться друкованих видань, які мають таку аудиторію. Оплата здійснюється на договірній основі. Максимальний розмір статті 20 тис. знаків.

ЗАКАЗАТЬДля більшості платників податків Визначення КС РФ # 169-О від 08.04.2004 вже практично стало загальною назвою. Ми пропонуємо ознайомитися з коментарем до цього Визначенню. Це унікальний за глибиною опрацювання та аналізу матеріал. Автор чітко зазначив всі порушення, які допустив КС РФ при прийнятті даного рішення. Ви обов'язково повинні ознайомитися з цим матеріалом!

ЗАМОВИТИ У випуску аналізується декілька десятків рішень судів з податкових спорів. З матеріалів видно, що чинна судова система не є незалежною і з легкістю приймає "потрібні" рішення.

ЗАКАЗАТЬКомментарій до Постанови Конституційного суду РФ від 16 липня 2004 року. КС РФ дозволив нескінченно проводити виїзні перевірки податковим органам. У Постанові Ви знайдете пряме порушення норм НК РФ, маніпулювання основними принципами і т.п.

Ефективна Захист платників податків

Меню:




• ЗАМОВИТИ


• ЗАМОВИТИ


• ЗАМОВИТИ


Розсилки:

ЗАМОВИТИ

Ефективний захист платників податків


1.Статья 89 НК РФ встановлює, що виїзна податкова перевірка проводиться на підставі рішення керівника (його заступника) податкового органу. Через те, чтоНК РФ не містить чітких вимог до зазначеного рішення, виникають спірні ситуації. Зокрема, податкові органи вважають, що можуть перевіряти будь-які податки, незалежно від того, що зазначено в рішенні про проведення виїзної перевірки. Правомірність такого походу, розглядали в Постанові ФАС Уральського округу від 23 серпня 2004 року № Ф09-3486/04-АК:

"Як видно з матеріалів справи, на підставі рішення керівника ІМНС РФ по Центральному районі м. Челябінська від 23.06.2003 N 1082 інспекцією проведена виїзна податкова перевірка діяльності підприємця за період з 01.01.2001 по 31.12.2002, за результатами якої складено акт від 01.10 .03 N 148 і прийнято рішення від 31.10.2003 N 107 про притягнення платника податків до відповідальності за п. 1 ст. 122, п. 1 та п. 2 ст. 119, п. 1 ст. 126 НК РФ, донарахування податків та пенею .

У добровільному порядку вимогу про сплату недоїмки по податках, відповідних сум пені і штрафних санкцій не виконано, що стало приводом для звернення інспекції із заявою до суду.

Відмовляючи у задоволенні заявлених вимог, арбітражний суд виходив з того, що інспекцією порушений порядок проведення перевірки.

Висновок суду є правильним, відповідає матеріалам справи і нормам чинного законодавства.

Згідно з пп. 2 п. 1 ст. 31 НК РФ податкові органи вправі проводити податкові перевірки в порядку, встановленому цим Кодексом.

Відповідно до ст. 89 НК РФ, виїзна податкова перевірка проводиться на підставі рішення керівника (його заступника) податкового органу.

З матеріалів справи випливає, що згідно з рішенням керівника ІМНС РФ по Центральному районі м. Челябінська від 23.06.2003 N 1082 перевірка призначена з питань дотримання підприємцем податкового законодавства з податку на купівлю іноземних грошових знаків.

Між тим, судом встановлено та матеріалами справи підтверджується факт проведення інспекцією перевірки правильності, повноти і своєчасності сплати підприємцем податку на доходи фізичних осіб, податку з продажів, ПДВ, єдиного податку на поставлений дохід, ЕСН і страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування, податку на рекламу , збору на утримання міліції та міського пасажирського транспорту, своєчасності подання відомостей про доходи, виплачені фізичним особам, валютного законодавства.

Таким чином, висновок суду про перевищення інспекцією своїх повноважень при проведенні перевірки та порушення, тим самим, вимог ст. 33 НК РФ є правильним.

Посилання заявника на лист від 04.08.2003 N 15749, з вказівкою на допущену в рішенні від 23.06.2003 N 1082 технічну помилку, правомірно визнана судом необгрунтованою, оскільки, згідно з реєстром рекомендованої кореспонденції, воно було складено та направлено на адресу платника податків після здійснення перевірки, винесення рішення від 31.10.2003 N 107 і направлення вимоги про добровільну сплату недоїмки по податках, пені та штрафів. "

Висновки:

Таким чином, податкові органи повинні діяти чітко в межах своєї компетенції.

Стаття 89 НК РФ виїзна податкова перевірка щодо одного платника податків (платника збору, податкового агента) може проводитися по одному або декільком податкам. Це означає, що мета і межі перевірки повинні бути сформульовані у рішенні про проведення виїзної перевірки, яким визначається компетенція податкових інспекторів у рамках конкретної виїзної перевірки. В іншому випадку, порушується, на наш погляд, гарантія заборони проведення повторних перевірок.

Перевищення повноважень посадовими особами податкового органу тягне недійсність результатів перевірки. Слід також зазначити, що відповідно до статті 64 АПК РФ не допускається використання доказів в арбітражному процесі, отриманих з порушенням федерального закону.

У даному випадку дії податкового органу, на наш погляд, суперечать нормам НК РФ.


2. Федеральний Закон Закон 57-ФЗ від 29.05.02 вніс багато змін до Податкового Кодексу РФ, причому всі ці зміни внесено було заднім числом, тобто формально починають діяти з 01.01.02. Тому виникають суперечки про застосування зазначених норм, зокрема була збільшена ставка податку з доходів від оренди щодо іноземних осіб. Саме такий спір розглянуто в Постанові ФАС Північно-Західного округу від 15 січня 2004 року Справа N А56-24892/03:

"З матеріалів справи випливає, що податкова інспекція провела виїзну перевірку дотримання Товариством податкового законодавства за 2001 – 2002 роки, за результатами якої склала акт від 04.06.03 N 19-04/42. На підставі акту перевірки податковим органом прийнято рішення від 09.07.03 N 14/132. Згідно з рішенням Товариство притягнуто до встановленої пунктом 1 статті 122 НК РФ відповідальності у вигляді 8853 крб. штрафу за несплату в 2002 році податку з доходів іноземної організації, отриманих від джерел в Російській Федерації. У названому рішенні Товариству за 2002 рік також донараховано 62554 руб. податку та 10753 руб. пенею за несвоєчасне його перерахування.

У ході податкової перевірки інспекцією встановлено, що на підставі договору оренди нерухомого майна від 01.01.02 N 21 Товариство орендувало у корпорації "Уеден Інкорпорейтед" (Багамські острови) для використання під магазин приміщення загальною площею 428,8 кв.м, розташоване за адресою: Санкт-Петербург, проспект Слави, будинок 21, N 2-Н. За оренду приміщення Товариство протягом 2002 року виплачувало орендодавцю – іноземному особі дохід, з якого як податковий агент на підставі підпункту 7 пункту 1 статті 309, пункту 1 статті 310 і підпункту 1 пункту 2 статті 284 НК РФ в редакції, що діяла до введення Федерального закону від 29.05.02 N 57-ФЗ, утримувати та перераховувати до бюджету податок, обчислений за ставкою 10 відсотків.

Згідно названими статтями Податкового кодексу Російської Федерації в редакції Федерального закону від 29.05.02 N 57-ФЗ доходи від здачі в оренду або суборенду майна, використовуваного на території Російської Федерації, відносяться до доходів іноземній організації від джерел в Російській Федерації і підлягають обкладенню податком, утримуваним у джерела виплати доходів.

Податок з доходів, отриманих іноземною організацією від джерел в Російській Федерації, обчислюється і утримується російською організацією – податковим агентом. Податок з видів доходів, зазначених у підпункті 7 (у частині доходів від здачі в оренду або суборенду майна, використовуваного на території Російської Федерації), обчислюється за ставкою 20 відсотків, передбаченої підпунктом 1 пункту 2 статті 284 НК РФ.

Відповідно до статті 16 Федерального закону від 29.05.02 N 57-ФЗ він набирає чинності після закінчення місяця з дня офіційного опублікування, а дія названого Закону поширюється на відносини, що виникли з 01.01.02. Закон опублікований в Російській газеті N 97 31.05.02, аследовательно, набув чинності 01.07.02.

У пункті 2 статті 5 НК РФ зазначено, що акти законодавства про податки і збори, що встановлюють нові податки і (або) збори, що підвищують податкові ставки, розміри зборів, які встановлюють або обтяжують відповідальність за порушення податкового законодавства, що встановлюють нові обов'язки або іншим чином погіршують становище платників податків або платників зборів, а також інших учасників відносин, регульованих законодавством про податки і збори, зворотної сили не мають.

Згідно з пунктами 1 і 4 статті 310, пункту 2 статті 287 і статті 289 НК РФ податок з доходів, отриманих іноземною організацією від джерел в Російській Федерації, обчислюється і утримується російською організацією, яка виплачує дохід іноземної організації, при кожній виплаті доходів. При цьому податковий агент зобов'язаний перерахувати відповідну суму податку до федерального бюджету одночасно з виплатою доходу (абзац 7 пункту 1 статті 310 НК РФ), але у всякому разі не пізніше трьох днів після дня виплати (перерахування) грошових коштів іноземної організації чи іншого отримання доходу іноземної організацією (абзац 2 пункту 2 статті 287 НК РФ), а не після закінчення податкового періоду, як це передбачено абзацом першим пункту 1 статті 287 НК РФ для сплати податку на прибуток платниками податків.

Податкові агенти зобов'язані після закінчення кожного звітного (податкового) періоду, в якому вони виробляли виплати платнику податку, подавати до податкових органів за місцем свого знаходження у порядку, визначеному статтею 289 НК РФ, податкові розрахунки, а не податкові декларації.

Таким чином, касаційна інстанція вважає помилковим заснований на положеннях пункту 1 статті 5 НК РФ висновок суду першої інстанції про те, що податковим періодом для сплати податковим агентом до бюджету податку з доходів, отриманих іноземною організацією від джерел в Російській Федерації, є рік. Тому ставка названого податку в розмірі 20 відсотків, встановлена Федеральним законом від 29.05.02 N 57-ФЗ, повинна застосовуватися з 01.01.03.

Суд касаційної інстанції вважає, що з урахуванням положень пункту 2 статті 5 НК РФ ставка податку з доходів, отриманих іноземною організацією від джерел в Російській Федерації, у розмірі 20 відсотків має застосовуватися податковими агентами з 01.07.02, тобто з дня набрання Федерального закону від 29.05.02 N 57 -ФЗ чинності. Отже, Товариство було зобов'язане утримувати та перераховувати до бюджету податок за вказаною ставкою з доходів від здачі нерухомого майна в оренду, виплачених іноземної організації – орендодавцю після 01.07.02.

Оскільки цей обов'язок Товариством не виконана, до нього як податковому агенту могла бути застосована відповідальність, встановлена статтею 123 НК РФ за неправомірне неперерахування (неповне перерахування) сум податку, що підлягає утриманню і перерахуванню податковим агентом. "

Висновки:

На наш погляд, судом допущена помилка. Основний аргумент суду в тому, що податковий агент обчислює податок не за підсумками податкового періоду, а при кожній виплаті, тому пункт 1 статті 5 НК РФ не застосовується. Цей довід помилковий.

Із систематичного аналізу статей 8, 19, 24, 45, 246, 309, 310 НК РФ слід, що обов'язки податкового агента є похідними від обов'язків платника податків. Тому розмір податку, обчисленого податковим агентом, не може відрізнятися від суми податку, обчисленої платником податків. Тому в даному випадку суд повинен був встановити наявність обов'язки іноземної організації сплачувати податок на прибуток за ставкою 20%.

Оскільки податковим періодом визнається календарний рік, то підвищена ставка податку в силу статті 5 НК РФ повинна застосовуватися з 01.01.03. Обов'язок сплачувати податок у 2002 році за ставкою 20%, на наш погляд, у платника податків відсутня.

А значить, і була відсутня обов'язок податкового агента обчислювати й утримувати податок. виходячи із ставки 20%.

Шановні передплатники,

Ваші пропозиції та зауваження надсилайте автору розсилки.

Розсилку підготував і склав

ЗАМОВИТИ

Матеріали розсилки можна використовувати тільки з письмового дозволу правовласників

Меню:


• ЗАМОВИТИ


• ЗАМОВИТИ


• ЗАМОВИТИ


• ЗАМОВИТИ


• ЗАМОВИТИ



Розсилки:

ЗАМОВИТИ

Ефективний захист платників податків


Меню:




• ЗАМОВИТИ


• ЗАМОВИТИ


• ЗАМОВИТИ



Розсилки:

ЗАМОВИТИ

Ефективний захист платників податків

Меню:




• ЗАМОВИТИ


• ЗАМОВИТИ


• ЗАМОВИТИ



Розсилки:

ЗАМОВИТИ

Ефективний захист платників податків


Партнери:

Нашим партнером є розсилання "ЗАМОВИТИ". Останнім часом країні відбуваються негативні зміни у сфері оподаткування, зокрема прийняття нових непрозорих законопроектів. Також загострюються проблеми, пов'язані із справедливим і незалежним розглядом податкових спорів у судах.

У розсилці будуть публікуватися критичні та проблемні матеріали, які стосуються реформ і проблем у сфері оподаткування, а також правосуддя. Ми також будемо публікувати огляди нових податкових законопроектів.

Більшість матеріаловетой розсилки будуть унікальними, тому що будуть створюватися спеціально для наших передплатників.

Ми будемо намагатися публікувати матеріали, написані найбільш зрозумілою мовою, щоб проблема була зрозуміла не тільки людям, що спеціалізуються в даній сфері, але і тим, хто міг не звернути увагу на проблему.

Підписатися на розсилку можна в нижче розташованої формі.

Розсилання Subscribe.Ru

ЗАМОВИТИ

Книжковий магазин:

ЗАМОВИТИ

Це унікальне видання, аналогів якому ще не було в Росії. Унікальність коментаря в тому, що в ньому розглянуто близько 200 спірних питань, реально виникають при оподаткуванні підприємств. У кожній спірній ситуації Ви знайдете рішення проблеми, яке підтверджене судовою практикою. Мета даного видання – надати платникам податків ефективний і зручний інструмент, який вони зможуть використовувати у своїй професійній і науковій діяльності. Використовуючи даний коментар, Ви зможете оцінити свої податкові ризики, знизити податковий тягар, запобігти порушенню своїх прав на практиці, здійснювати ефективне податкове планування

Інтернет-розсилка "Ефективний захист платників податків"