Резерви у сезонних і видобувних галузях

У продовження статті «Резерви на коригування!» Розглянемо формування ще двох видів резервів. Один з них пов'язаний з підготовчими роботами у зв'язку з сезонним характером виробництва. Інший застосуємо у сфері видобутку корисних копалин і т. п. Резерви на виробничі витрати по підготовчих робіт, пов'язаних з сезонним характером виробництва, можуть використовувати організації, діяльність яких безпосередньо залежить від сезонних або природно-кліматичних факторів. Це, наприклад, організації сільського господарства, видобувних галузей, харчової промисловості, житлово-комунального господарства, деяких видів ремонтно-будівельних робіт, туристичної діяльності тощо

Ads

Складність створення даних резервів в тому, що вони повинні формуватися на підставі галузевих нормативних документів, які в даний час практично не діють.

Тому організації з сезонним типом виробництва змушені формувати їх на свій страх і ризик, обумовлюючи і аргументуючи таку можливість в обліковій політиці.

Створення резерву

Для формування і використання резерву необхідно визначити:

  • плановий річний обсяг витрат, величина і розподіл яких по звітному періоду (за рік) залежать від сезонності виробництва (затр план);
  • плановий натуральний обсяг випуску продукції або інший показник, за яким будуть розподілятися планові витрати (Випуск план);
  • чинний протягом року норматив (Н). Визначається він як співвідношення двох попередніх показників:

    Н = затр план: Випуск план.

Потім у міру фактичного накопичення витрат на відповідних калькуляційних рахунках (20, 23, 25, 26, 29) (затр факт) та обліку натурального випуску продукції (Випуск факт) фактичні витрати необхідно списати:

Дебет 43 (40) Кредит 20

– Списані фактичні витрати на випуск продукції в межах її планової собівартості – в сумі Випуск факт × Н. Рахунок 40 використовується у разі вибору в обліковій політиці методу обліку готової продукції за нормативною собівартістю;

Дебет 97 Кредит 20

– Фактичні витрати на випуск продукції, що перевищують її планову собівартість, визнані витратами майбутніх періодів – у сумі затр факт – Випуск факт × Н;

або

Дебет 20 Кредит 96

– Зарезервовані фактичні витрати на випуск продукції, якщо вони менше її планової собівартості – в сумі Випуск факт × Н – затр факт.

У міру того як збільшується натуральний обсяг випуску продукції, знижується фактична собівартість її одиниці і змінюються подібні фактори, визнані раніше витрати майбутніх періодів визнаються поточними. Це відбивається проводками:

Дебет 43 (40) Кредит 20

– Списані фактичні витрати на випуск продукції в межах її планової собівартості – в сумі Випуск факт × Н;

Дебет 20 Кредит 97

– Витрати майбутніх періодів визнані поточними, якщо фактична собівартість продукції менше її планової собівартості – в сумі Випуск факт × Н – затр факт.

А в міру того, як зменшується натуральний обсяг випуску продукції, зростання фактичної собівартості її одиниці і т. п., витрачається сформований раніше сезонний резерв. Відображається це наступними проводками:

Дебет 43 (40) Кредит 20

– Списані фактичні витрати на випуск продукції в межах її планової собівартості – в сумі Випуск факт × Н;

Дебет 96 Кредит 20

– Фактичні витрати на випуск продукції, що перевищують її планову собівартість, списані за рахунок сформованого раніше резерву – у сумі затр факт – Випуск факт × Н.

При необхідності протягом року переглядається планова собівартість одиниці продукції, тобто величина М. За підсумками року не повинно бути залишків ні на рахунку витрат майбутніх періодів, ні на рахунку сезонного резерву. Несписані залишок коштів на рахунку 97 відноситься на рахунок обліку витрат і включається до собівартості останнього місяця (при цьому норматив Н розраховується і коректується протягом року таким чином, щоб це списання було мінімальним за сумою). Зайво нараховані суми резерву сторнуються, тобто робиться запис:

Дебет 20 Кредит 96 (сторно).

Таким чином, використання резерву дозволяє незалежно від фактичної собівартості одиниці продукції кожного місяця формувати прибуток на підставі планових усереднених величин. Причому частина собівартості «дорогих» місяців переноситься на собівартість місяців, коли економиться собівартість в порівнянні з її плановою величиною.

Розглянемо ще один резерв, який може створюватися організаціями, так чи інакше пов'язаними з землею.

коментар фахівця

Л. Бредіхіна, провідний бухгалтер аудиторської компанії «Аллент»:

«Витрати на створення резерву майбутніх виробничих витрат з підготовчих робіт у зв'язку з сезонним характером виробництва главою 25 Податкового кодексу« Податок на прибуток »не передбачені. У Положенні ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації, затвердженому наказом Мінфіну Росії від 29 липня 1998 р. № 34н, про них також не згадується. При цьому платник податків має право самостійно закріпити в обліковій політиці перелік прямих витрат. Це дає можливість самостійно визначати метод розрахунку собівартості з урахуванням виробничої специфіки (п. 1 ст. 318 НК РФ) ».

«Земельна» резерв

Резерв на майбутні витрати на рекультивацію земель та здійснення інших природоохоронних заходів створюється організаціями, що здійснюють видобуток корисних копалин.

Це пояснюється тим, що організації видобувних галузей повинні піклуватися про стан грунту і за свій рахунок здійснювати рекультивацію порушених ними земель. Таку вимогу висуває чинне законодавство, зокрема Закон РФ від 21 лютого 1992 р. № 2395-1 «Про надра». Тому необхідність подібних витрат цілком обумовлена.

Крім організацій видобувних галузей обов'язки по рекультивації земель і іншим природоохоронним заходам покладені нормативними актами:

  • на організації, які проводять всі види будівельних, геологорозвідувальних, меліоративних, проектно-вишукувальних та інших робіт, пов'язаних з порушенням цілісності верхнього шару грунту;
  • на організації, зайняті складуванням, захороненням промислових, побутових та інших видів відходів;
  • на організації, які порушують або забруднюючі ділянки поверхні землі з інших причин.

Для рекультивації земель і відновлення порушеної за будь-яких причин верхнього шару грунту такі організації повинні формувати ліквідаційний або рекультиваційний фонд. Це джерело фінансування рекультиваційних робіт повинен бути передбачений ще на стадії проектування та розробки техніко-економічного обгрунтування проекту з розробки надр. Саме тоді обчислюється величина необхідних коштів та період їх накопичення. Слід зазначити, що в МСФЗ дані витрати є витратами за виведенню з експлуатації основних засобів – нафтовидобувних вишок, вугільних шахт та ін – і включаються до їх вартість, яка амортизується.

Далі резерв на рекультивацію (рекультиваційний фонд) створюється у відсотках до будь-яким показником (наприклад, до собівартості, до первісної вартості об'єкта основних засобів і т. п.) або в рублях на 1 тонну видобутих корисних копалин.

В останньому випадку спочатку визначається норматив, який дорівнює відношенню планової величини резерву до планової видобутку в тоннах. Потім у міру видобутку обчислюється розмір фонду, що накопичується за підсумками кожного звітного періоду шляхом множення нормативу на обсяг видобутку за даний період в тоннах.

Залежно від особливостей технології видобутку (розробка ділянки здійснюється в межах року або за кілька років) резерв на рекультивацію (рекультиваційний фонд) накопичується і витрачається протягом року. Можна накопичувати його також протягом кількох років, і весь цей період у балансі буде перехідний залишок.

Резерв використовується в міру фактичного виконання рекультиваційних заходів. Його недолік розглядається як інший витрата, а надлишок – як інший дохід організації.

Незважаючи на те що формування даних резервів пов'язане з деякими труднощами, їх створення допоможе рівномірно включити витрати в собівартість, вирівняти проміжний фінансовий результат, направляючи їх у русло загальнорічний тенденції. І не забудьте відобразити факт їх створення в обліковій політиці!