Реформа єдиного соціального податку: «за» і «проти»

Починаючи з літа 2005 року співробітники Експертного управління президента, об'єднання підприємців та незалежні експерти розглядають подальші варіанти реформування ЕСН. / / О.В. Чобітків. «Оподаткування, облік і звітність в комерційному банку» № 2 (96) / 2007 Починаючи з літа 2005 року співробітники Експертного управління президента, об'єднання підприємців та незалежні експерти розглядають подальші варіанти реформування єдиного соціального податку. Суттєвого зниження ставок регресивної шкали цього податку, яке за деякими варіантами передбачалося вже з 1 січня 2007 року, не відбулося. Але це не означає відмови від ідеї суттєвої зміни глави 24 НК РФ. Є кілька пропозицій з реформування цього податку. Історія питання

Як відомо, єдиний соціальний податок (далі – ЄСП) стягується з 2001 року. Однак пропозицію про його введення обговорювалося протягом декількох років. Суть податку при його включенні в НК РФ бачилася в тому, щоб замінити внески організацій у різні позабюджетні соціальні фонди єдиним податком, ліквідувавши таким чином плутанину у існувала до введення податку системі. До вступу в силу НК РФ існували кілька фондів: пенсійний, медичного страхування, соціального страхування, а також фонд зайнятості.

Аргументи на користь введення ЕСН були більш ніж істотні: справа в тому, що у всіх соціальних фондів була одна і та ж оподатковувана база – фонд оплати праці та виплати на користь працівників. Але внески були різними за величиною. До Пенсійного фонду Росії (далі – ПФР) – 29%, до Фонду обов'язкового медичного страхування (далі – ФОМС) – 3,6%, до Фонду зайнятості – 1,5%, до Фонду соціального страхування (далі – ФСС) – 5, 4%. У сукупності внески становили 39,5%. «Чому б не замінити всі внески одним платежем?» – Дивувалися платники податків. Адже кожен фонд вимагав перерахування внеску до нього окремим платіжним дорученням, встановлював власні терміни сплати і подання звітності, правила подання відстрочок і т.д. Але це було ще півбіди. Адже кожен фонд проводив перевірки підприємств, запитуючи при цьому у платників податків одні й ті ж документи по виплаті заробітної плати. Існувало понад 1,5 тисяч різних листів, вказівок, роз'яснень фондів, які регламентували порядок нарахування і сплати внесків. У результаті помилка бухгалтера, неправильно прочитав (або взагалі не читав) одна з вказівок, могла обернутися великими фінансовими санкціями будь-якого фонду. Незважаючи на очевидну необхідність введення ЕСН, деякий час це рішення відкладалося. Позначилася відомча зацікавленість самих фондів, які не бажають нічого міняти з побоювань у погіршенні соціального захисту громадян. Не можна виключати, що на затримці прийняття рішення про введення нового податку позначилися і побоювання окремих чиновників, які, мабуть, припускали, що після введення єдиного платежу зникне необхідність в існуванні самих фондів … Як би там не було, але 1 січня 2001 року податкових система Російської Федерації все ж поповнилася ще одним податком. Ставка податку була регресивною, базовий платіж становив 35,6%.

Зниження ставок ЄСП: «за» і «проти»

Разом з необхідністю спростити збір ЕСН підприємці постійно говорили про своє бажання знизити його ставку. На думку представників бізнес-спільноти, саме висока ставка ЄСП перешкоджає виплати «білих» зарплат. Проте держава, пішовши назустріч підприємцям і знизивши з 1 січня 2005 року базову ставку ЄСП з 35,6 до 26%, вже два роки відкидає будь-яку можливість подальшого її зменшення одночасно для всіх категорій працюючих. Вже чимало публічно сказано про те, якими проблемами це обертається для держави і самих платників податків. Які ж аргументи використовують боку, відстоюючи свої позиції? Для початку коротко позначимо доводи держави на користь збереження існуючої ставки ЕСН. З 1 січня 2005 року і до сьогоднішнього дня, якщо річний дохід працівника не перевищує 280 тис. руб., Роботодавець розраховує податкову базу відповідно до ст. 237 НК РФ і платить ЄСП у розмірі 26% від неї. Знижуючи ставку ЄСП, держава сподівалося, що підприємці зроблять крок у відповідь, тобто виведуть зарплати «з тіні». Адже ні для кого не секрет, що багато організацій мінімізують виплати ЕСН за допомогою різних незаконних схем. Одна з найбільш поширених схем ухилення від сплати ЄСП полягає у виплаті працівникам зарплати у конвертах з отримав неофіційну назву «фонду керівника». Схема полягає в тому, що керівнику нараховується висока зарплата. Це призводить до того, що завдяки регресивною шкалою податкових ставок (ст. 241 НК РФ) організація платить ЄСП з податкової бази керівника за найнижчою ставкою. Проте частина отриманих ним коштів він роздає в конвертах своїм співробітникам. Як відзначають податківці, розкрити таку схему особливих труднощів не представляє. Однак украй складно довести, що вона використовувалася. Подробиці використання цієї схеми викладені в матеріалах семінару ФНС Росії «Схеми ухилення від оподаткування єдиним соціальним податком і страховими внесками на обов'язкове пенсійне страхування», що відбувся в кінці 2006 року (див.: В. Романов. Податківці обмінялися схемами ухилення від ЄСН / / Облік. Податки. Право. 2007. № 1. 9-15 січня. С. 1-2). Ці матеріали ФНС Росії розіслала регіональним податковим управлінням. Знижуючи ЕСН, держава розраховувала, що більшість підприємців відмовиться від використання подібних схем. Ці надії не виправдалися. Крім того, зниження ЕСН переслідувало ще одну мету-зменшити сумарну податкове навантаження на фонд оплати праці. Особливо добре це повинно було позначитися на так званих «зарплатоемкость» підприємствах, наприклад зайнятих науково-дослідної та дослідно-конструкторської діяльністю (далі – НДДКР). Як відомо, основні податкові надходження від таких організацій сильно залежать від розміру фонду оплати праці. Проте зниження ставок ЄСП не дало позитивних результатів. Як неодноразово визнавали чиновники Мінфіну Росії і ФНС Росії – масової легалізації зарплат не відбулося. Першими відкрито заявити про це вирішили аудитори Рахункової палати (далі – СП). У середині 2006 року СП оприлюднила доповідь, в якому аналізуються наслідки реформи ЄСП на прикладі Волгоградської області. У ньому сказано: «Поставлені при зниженні зазначеного податку цілі не були досягнуті: зниження ставки ЄСП не призвело до збільшення обсягу його надходжень внаслідок виведення з« тіні »значної частини оплати праці». За підрахунками СП в 2005 році збори ЄСП у Волгоградській області скоротилися на 31,9%, а податкова база за той же період збільшилася на 8,6%. Немає точних даних про частку "сірих" зарплат в загальному обсязі трудових виплат, а результати різних досліджень сильно розрізняються. Наприклад, згідно з дослідженням ВЦВГД, 27% працюючих громадян Росії в даний час залучено до «сірі» та «чорні» схеми виплати зарплати. При цьому 9% з них зарплата виплачується "вчорну", а 18% – за «сірими» схемами. Дані Вциома надто оптимістичні, вважають багато експертів. Адже навіть державні чиновники, не кажучи вже про незалежних експертів, нерідко призводять великі цифри. Кілька років тому Пенсійний фонд оцінював частку зарплат в конвертах в розмірі однієї третини від фонду оплати праці. Приблизно на ті ж цифри орієнтуються і в Мінфіні Росії. Адже заступник міністра фінансів в середині минулого року повідомив, що частка «сірих» зарплат, які видаються в конвертах, становить в Росії близько 30% від фонду оплати праці. Ще більш високі цифри наводять незалежні джерела. Так, за даними Світового банку, близько 46% ВВП у Росії виробляє «сіра» економіка. Виходячи з цієї оцінки, цілком очевидно, що дані Вциома занижені. Узагальнимо доводи противників подальшого зниження ЕСН, до яких належить велика частина чиновників Мінфіну Росії і ФНС Росії, тобто тих, хто несе відповідальність за наповнення державного бюджету. Після зниження ставок Єнс в 2005 році зарплати, як і раніше платять у конвертах, а бюджет втратив значні суми, вважають багато податківці. Звідси випливає висновок, що подальше зниження ставок ЄСП недоцільно. Адже тоді надходження грошових коштів у федеральний бюджет і в державні позабюджетні фонди ще більше зменшаться. А це вже буде перешкоджати реалізації прав громадян на пенсійне і соціальне забезпечення, медичну допомогу. Адже при останньому зниженні ставки ЄСП у бюджеті ПФР утворився дефіцит близько 300 млрд руб. Думка про нецелесоообразності подальшого зниження ЕСН знайшло відображення, наприклад, у доповіді Мінфіну Росії «Про стан та подальші заходи щодо вдосконалення податкової системи Російської Федерації», представленому для розгляду на засіданні Ради з конкурентоспроможності і підприємництва при Уряді РФ на виконання доручень Уряду РФ від 16.02.2005 № АЖ-П13-645 і від 17.02.2005 № МФ-Ш 3-675 (див. «Оподаткування, облік і звітність в комерційному банку», 2005, № 12, с. 11). У розділі «Заходи, що підлягають реалізації на завершальному етапі податкової реформи» цієї доповіді приділяється багато уваги проблемам реформування податку на додану вартість, реформу системи майнового оподаткування та змін податку на прибуток організацій. Але про ЕСН згадано лише у зв'язку зі створенням особливих економічних зон: «Для резидентів техніко-впроваджувальних зон передбачені знижені ставки ЕСН (максимальна ставка 14%)». Ніяких змін ЄСП не передбачає параграф «Податкова реформа» з глави 6 «Підвищення ефективності державного управління та регулювання» розділу II «Створення інститутів, що сприяють підвищенню темпів економічного розвитку» Програми соціально-економічного розвитку Російської Федерації на середньо-строкову перспективу (2006-2008 рр. .), затвердженої Розпорядженням Уряду РФ від 19.01.2006 № 38-р (див. «Оподаткування, облік і звітність в комерційному банку», 2006, № 3, с. 11). У березні 2006 року Міністерство економічного розвитку і торгівлі РФ представило в Уряд РФ свої пропозиції до основних напрямків податкової політики. З 2008 року пропонується збільшити ставку страхових внесків до ПФР з 14 до 17% за рахунок зменшення на 3% ставки ЕСН, що зараховується до федерального бюджету. Встановлену в ст. 241 НК РФ регресивну шкалу ЕСН запропоновано періодично індексувати (див. «Оподаткування, облік і звітність в комерційному банку», 2006, № 4, с. 7). На засіданні Уряду РФ 23 березня 2006 року було розглянуто Проект сценарних умов соціально-економічного розвитку Росії на 2007 рік і на період до 2009 року. Згідно з цим документом ставки регресивної шкали ЕСН до 2009 року не зміняться. Для того щоб Держдума змогла розглянути і прийняти в 2008 році (для введення в дію з 2009 року) складні зміни в НК РФ, пов'язані з реформуванням умов нарахування та сплати ЕСН і, можливо, з необхідністю компенсації випадаючих доходів бюджету, всі деталі цих нововведень повинні бути узгоджені в 2007 році. Розглянемо аргументи прихильників подальшого зниження ставок ЄСП. Немає нічого дивного в тому, що надії чиновників не збулися, адже Уряд РФ знизив ставку ЄСП недостатньо для того, щоб бізнесмени «обілили» зарплати, – вважають підприємці. У зв'язку з цим цікаво подивитися на дослідження громадської організації, що представляє інтереси дрібного та середнього бізнесу, тобто «Ділової Росії». За її даними бізнесмени погодяться платити легальну зарплату лише в разі зменшення ЄСП до 12-15%. Інакше більшість підприємців все одно будуть приховувати від обкладення ЕСН істотну частину трудових виплат своїм працівникам. Учасники II Всеросійського податкового форуму «Бізнес і податкова політика держави», що відбувся в Москві за активної підтримки Торгово-промислової палати Росії 9 листопада 2005 року, виробили Рекомендації, в яких звернулися до Уряду РФ з пропозицією: «Провести комплекс заходів щодо зниження з 1 січня 2007 року ставки єдиного соціального податку до 18% з одночасним коригуванням системи соціального страхування. Ввести порядок, що передбачає використання при сплаті єдиного соціального податку одного платіжного доручення, за умови вироблення відповідної казначейської технології ».

Зниження ЕСН: пропозиція Експертного управління президента

Про плани Експертного управління президента з подальшого реформування ЕСН стало відомо ще в 2005 році, тобто вже через півроку після початку дії нової ставки податку. У 2006 році Експертна управління президента оприлюднило попередню концепцію реформи ЕСН, яку начальник Експертного управління А. Дворкович озвучив на зустрічі з активістами «Ділової Росії» навесні 2006 року. Суть пропозиції А. Дворковича полягала в тому, щоб ліквідувати ЕСН як єдиний податок і повернутися до існувала до 1 січня 2001 року системі, за якої підприємці робили одночасно кілька платежів до фондів соціального, пенсійного та обов'язкового медичного страхування. Як вважають в Експертній управлінні президента, регресивна шкала ЄСП повинна бути скасована. Фінансування базової частини пенсії, яка зараз здійснюється за рахунок ЕСН, має взяти на себе держава. За рахунок цього податкове навантаження на оподатковуваний зараз ЕСН базу, вважає А. Дворкович, повинна знизитися приблизно до 15%. Викладаючи концепцію нової системи, А. Дворкович дав зрозуміти, що вона може почати діяти не раніше 2009 року і тільки після детальних розрахунків. Усі без винятку підприємницькі об'єднання, природно, підтримують реформу. Однак у неї є дуже впливові противники (Мінфін Росії, ФНС Росії та ПФР), які нічого не хочуть чути про подальше зниження ставок ЄСП. Тому зараз можна стверджувати лише одне: зменшення податкового тягаря на фонд оплати праці навряд чи відбудеться раніше 2009 року.

Висновок зарплат з «тіні»: дії ФНС Росії

Поки чиновники Експертного управління президента та Мінфіну Росії вирішують, чи варто далі знижувати ЕСН, податківці почали активні дії по поповненню бюджету. На початку року ФНС Росії створила в кожному районі і при кожній інспекції спеціальну комісію з легалізації зарплат. На засідання таких регіональних комісій запрошуються керівники організацій, які виплачують своїм співробітникам оклади нижче прожиткового мінімуму. Досить імовірно, що після 2005 року серед таких організацій банків уже не було. Остання публічна згадка про таку проблему в кредитних організаціях було зроблено Головою ЦБ РФ С.М. Ігнатьєвим на XVI з'їзді Асоціації російських банків 5 квітня 2005 року. Він сказав, що в декількох десятках банків (майже всі з них московські, але великих немає) середньомісячна заробітна плата в 2004 році виявилася нижче 4 тис. руб. (Див. «Оподаткування, облік і звітність в комерційному банку», 2005, № 5). У 2005 році прожитковий мінімум для працездатного населення Москви становив понад 4 тис. руб. Для працездатного населення Росії в цілому він останній раз був встановлений Постановою Уряду РФ від 02.03.2005 № 105 на рівні 2690 крб. і потім постановами Уряду РФ більше не встановлювався. Постановою уряду Москви від 05.12.2006 № 931-ПП прожитковий мінімум працездатного населення Москви за II квартал 2006 року встановлено у розмірі 5795 руб. На засідання Міжвідомчої комісії уряду Москви з питань оплати праці, сплати податків і страхових внесків були запрошені керівники низки комерційних банків і підприємницьких структур, в яких рівень заробітної плати нижче прожиткового мінімуму в Москві. Підприємці негайно підтвердили готовність найближчим часом підняти розмір зарплати в 2-3 рази і довести його до середньогалузевого. У Москві в 2006 році налічувалося близько 60 тис. організацій, що виплачують зарплату нижче встановленого прожиткового мінімуму. Вже до середини 2006 року була проведена робота з представниками майже 11 тис. організацій. У тому числі приблизно 9,5 тис. вжили заходів для підвищення заробітної плати, причому майже половина з них – не чекаючи розгляду матеріалів податковими органами. Приводами для проведення виїзних податкових перевірок можуть стати: невідповідність статистичними даними про середню зарплату по галузі; різниця між інформацією про пропоновану зарплаті, що розміщується кадровою службою компанії в оголошеннях, і даними, поданими в податкову інспекцію; висока зарплата співробітників передпенсійного віку і низька керівників; відрізняються в рази оклади працівників, які займають однакові посади; показання свідків (див. «Оподаткування, облік і звітність в комерційному банку», 2006, № 10, с. 7). Як повідомило ФНС Росії в 2006 році, з початку року такі бесіди були проведені з 500 тис. платників податків. З них 334 тис. погодилися збільшити своїм співробітникам оклади до рівня, що перевищує прожитковий мінімум. Наступним етапом передбачається робота ФНС Росії по «виправдання» зарплат до середньогалузевого рівня. Немає жодних сумнівів в ефективності таких заходів. Однак, на думку багатьох юристів, дії ФНС Росії виходять за рамки правового поля. Адже вітчизняне законодавство в принципі не забороняє виплачувати зарплату, встановлену на рівні нижче прожиткового мінімуму. На платників податків просто чиниться тиск, вважають вони. Адже мало хто захоче псувати відносини зі своїм податковим інспектором.

Висновок

По всій видимості, найближчим часом Уряду РФ доведеться розглянути пропозиції щодо реформування ЕСН. Воно опиниться перед важким вибором. У разі прийняття рішення про зниження ставок ЄСП буде потрібно компенсація так званих випадаючих доходів бюджету. Однак такий крок може дати непоганий результат в тому випадку, якщо зарплати дійсно майже повністю вийдуть з «тіні», і за рахунок цього збільшаться надходження ЕСН до бюджету. Запропонований Експертною управлінням президента варіант зниження ЕСН, як нам здається, можна вважати найбільш прийнятним. При колосальному бюджетному профіциті такий експеримент в принципі можливий.

Ads