"Ганебне рішення ВАС РФ" – Розсилка "Просто про податки і правосуддя" Випуск № 7

Автор розглядає позицію ВАС РФ щодо застосування пільг по ЕСН і обчислення страхових внесків. Автор звертає увагу на те, що ВАС ФР з легкістю змінює свої позиції не на користь платників податків. Спеціально для Банкір.ру Михайло Хаов
 

Ads
Просто про податки і правосуддя
декларації і реальність.
Ми пропонуємо Вам замислитися! Випуск № 7
 

8 вересня 2004 Ганебне рішення ВАС РФ
коментар до Рішення ВАС РФ № 4091/04 від 28 травня 2004р
Меню:


Форум


Авторам


Обговорення


Партнери



Розсилки:


У цьому Рішенні ВАС РФ визнав абзац 36 розділу «Порядок заповнення декларації (рядки 0100-1100)» Інструкції щодо заповнення податкової декларації з єдиного соціальному податку для осіб, які виробляють виплати фізичним особам: організацій; індивідуальних підприємців; фізичних осіб, не визнаних індивідуальними підприємцями ( додаток N 2 до наказу МНС Росії від 09.10.2002 N БГ-3-05/550 в редакції від 24.12.2003), та абзац 41 розділу «Порядок заповнення розділу 2″ Розрахунок по авансових платежах по єдиному соціальному податку «Порядку заповнення розрахунку по авансовими платежами по єдиному соціальному податку для осіб, які виробляють виплати фізичним особам: організацій; індивідуальних підприємців; фізичних осіб, не визнаних індивідуальними підприємцями (додаток N 2 до наказу МНС Росії від 29.12.2003 N БГ-3-05/722), відповідними статті 239 Податкового кодексу Російської Федерації.З цього рішення ВАС варто, що статті НК вже не треба читати – їх потрібно «історично та систематично» тлумачити. Розглянемо ситуацію, що на сьогоднішній день ситуацію.

У разі застосування пільги на інвалідів згідно ст.239 НК при обчисленні ЕСН виникають два спірних моменту.

1-й спірний момент. МНС змушує платників податків зменшувати податкове вирахування (суму страхових внесків, нарахованих у ПФР) на суму страхових внесків, нарахованих на інвалідів.

Раніше ця позиція МНС виглядала як вимога при використанні пільги на інвалідів застосовувати половинні ставки для нарахування податку у федеральний бюджет. Але в жовтні минулого року ВАС визнав нечинними відповідні положення Інструкції та Порядку щодо заповнення декларації та розрахунків по ЕСН (Рішення № 7307/03 від 08.10.2003). Деякі фахівці вважають, що суду не сподобалася методика обчислення податку, що застосовується МНС, і міністерство було змушене внести до неї відповідні зміни. Однак якщо уважно прочитати рішення ВАС, то стане ясно – насправді цим рішенням ВАС повністю підтримав митарів. Просто МНС придумало нове обгрунтування своєї безглуздої позиції з цього питання, а ВАС своїм рішенням «благословив» його («… Саме на такому тлумаченні зазначених правових норм заснований приклад № 2, наведений у додатку до відкликання на заяву ВАТ «Світло», зробленому МНС Росії 01.10.2003 …»). Насправді ж, суть позиції МНС (підтримана ВАС) нітрохи не змінилася – змінився лише її зовнішнє оформлення: замість встановлених МНС (і непередбачуваних НК) половинних ставок податку, МНС вирішило використовувати відрахування з податкового вирахування, точно так само не передбачений НК.

Своїм рішенням № 4091/04 від 28 травня 2004р. ВАС «освятив» цей «новий» старий порядок розрахунку ЕСН. Якщо заявник у ході судового засідання спирався на текст статей НК, то МНС (а слідом за ним і ВАС) спиралося на їх «історичне та систематичне тлумачення». На виправдання своєї позиції МНС призводить абсолютно безглузді аргументи.

Про який поширенні пільги на страхові пенсійні внески воно міркує? – Адже внески до ПФР нараховуються в повному обсязі без застосування будь-яких пільг для інвалідів, виходячи з тарифів страхових внесків, встановлених Федеральним законом від 15.12.2001 № 167-ФЗ. У принципі незрозуміло, яким чином при розрахунку одного податку (ЄСП) може одночасно виникати ще й пільга по інших податках (страховим внескам), які не входять до складу розраховується податку.

Закон 198-ФЗ від 31.12.2001 дав главу «24. Єдиний соціальний податок» у новій редакції. І немає ніяких підстав вважати, що законодавець окрім явно написаного тексту закону «мав на увазі» ще й якісь половинні ставки податку або відрахування з податкового вирахування. Сумнівний екскурс в історію в даному випадку просто недоречний.

Але, як ми бачимо, в обох цих справах ВАС прийняв сторону МНС, хоча його позиція відверто суперечить НК.

2-й спірний момент. У разі застосування регресивної шкали чи потрібно для визначення ставки ЄСП віднімати з оподатковуваної бази податкову пільгу на інвалідів? З одного боку, стаття 237 не передбачає відрахування податкової пільги з податкової бази. З іншого боку ст.239 стверджує, що «… від сплати податку звільняються …» З причини неясності законодавства можна застосувати п.7 ст.3 НК РФ. Вигідніше для платника податків визначати податкові ставки виходячи з податкової бази без вирахування з неї податкової пільги.

Але що з цього приводу говорить ВАС? У двох вищевказаних судових справах, в яких розглядався 1-й спірний момент і не заперечувався 2-й, ВАС стверджує, що спочатку треба визначити суму податку без застосування пільги (тобто при використанні регресії ставки податку визначаються виходячи з податкової бази без вирахування пільги).

Зате в Постанові Президії ВАС РФ від 20.01.2004 № 11420/03 у справі, в якому розглядалося саме 2-й спірний момент, суд зайняв прямо протилежну позицію, стверджуючи, що на розмір пільги зменшується не сума податку, а податкова база. Тобто ставка податку (при використанні регресії) повинна визначатися виходячи з податкової бази після вирахування пільги.

Дивна така гнучкість суддів у застосуванні закону. Одні й ті самі положення НК судді тлумачать «історично і систематично» взаємовиключним чином. Зате в кожному конкретному випадку вони стають на захист позиції МНС, не має з законом нічого спільного.

Саме МНС з самого початку своєї діяльності принципово займає досить дивну позицію. Обов’язком податкових органів є дотримання законодавства про податки і збори (стаття 32 НК), а зовсім не збір податків. Однак МНС головною вважає фіскальну функцію і заради неї постійно відверто нехтує законом. Думаю, що за кількістю порушень податкового законодавства МНС набагато випередило Юкос. Колись таке вороже по відношенню до власного народу поведінка МНС хоча б можна було вважати «доцільним» з точки зору наповнення доходної частини бюджету. Але зараз, коли ціни на нафту високі, золотовалютні резерви розпухли без міри, у федеральному бюджеті профіцит, стабілізаційний фонд вже майже переповнений, а уряд декларує зниження податкового навантаження … – Навіщо МНС намагається обійти закон, щоб здерти додаткові суми податків?

Що ще об’єднує ці судові рішення? – У прийнятті всіх трьох брали участь судді А.Г. Першута і Н.Г. Вишняк (А. Г. Першута – як головуючого на судових засіданнях ВАС і як судді-доповідача на Президії ВАС).

Бажаючи захистити честь мундира надто хороший МНС і відверто прогнувшись під виконавчу владу, ВАС втрачає своє обличчя.

Я – реаліст і не маю ілюзій з приводу всього суддівського співтовариства. Наші судді абсолютно незалежні від пересічних громадян і можуть безкарно творити по відношенню до них будь-свавілля. Зате вони виявилися дуже залежні від виконавчої влади.

Невже суддівське співтовариство країни настільки деградувало, що вже не спроможна виділити зі свого середовища достойних людей, щоб заповнити посади хоча б у вищих судових інстанціях (Конституційному суді, Верховному суді, Вищому арбітражному суді)?

Михайло Хаов

Матеріали розсилки можна використовувати тільки з письмового дозволу правовласників

Меню:


Форум


Авторам


Обговорення


Партнери



Розсилки:


Партнери:
Нашими партнерам є інтернет-розсилка «Ефективний захист платників податків». Дана розсилка представляє собою щотижневу добірку судових рішень з податкових спорів. У підбірку потрапляють найбільш свіжі, цікаві та значущі рішення. При виборі рішень аналізуються рішення Федеральних арбітражних судів та вищих судових інстанцій. Ми завжди вказуємо реквізити рішень, щоб передплатники змогли використовувати інформацію у своїй роботі. Кожне рішення містить професійний коментар.Підписатися на цю розсилку ви зможете, вказавши свою поштову адресу в нижерасположенной формі.
Цікаві дискусії на форумі «Податкове право»
  • Принцип Естопель в податковому праві РФ Дуже важливо!
  • Визнання нормативного акта незаконним
  • Продаж частки в задешево у прибутковій компанії
  • коли можна подати заяву про розподіл судових витрат
  • Глава 25 НК: витрати і ліцензія. Чи можна відносити до витрат?
  • МНС: квотування по інвалідам можна в витрати
  • ВАС РФ про нульову декларацію і пропуск 180 днів
  • А мегадеклараціі можуть існувати?
  • ВАС РФ про декларацію про гральний бізнес

Якщо Ви хочете обговорити проблеми, порушені нашої розсилкою, висловити свою думку, то це можна зробити на нашому форумі «Податкове право». Ви можете ознайомитися зі спеціальною «Темою-змістом», де всі обговорення розбиті за видами податків та головам НК РФ

Авторам:
Шановні передплатники, Банкір.ру запрошує авторів для написання статей, зокрема, що стосуються сфери оподаткування. Ви можете надсилати свої матеріали сюди. Банкір.ру відвідує за місяць більше 200 000 унікальних відвідувачів, мало знайдеться друкованих видань, які мають таку аудиторію. Оплата здійснюється на договірній основі. Максимальний розмір статті 20 тис. знаків.
color = «# FFFFFF»> Інтернет-розсилка «Просто про податки і правосуддя»