Проведення прихованих повторних перевірок

Відповідно до статті 87 НК РФ забороняється проведення податковими органами повторних виїзних податкових перевірок за одним і тим же податків, що підлягають сплаті чи сплаченим платником податку (платником збору) за вже перевірений податковий період, за винятком випадків, коли така перевірка проводиться вищестоящим податковим органом у порядку контролю за діяльністю податкового органу, який проводив перевірку. На практиці податкові органи зловживають цим правом, предметом розгляду в Постанові ФАС Московського округу від 27 травня 2003 р. № КА-А40/3060-03 стало саме таке зловживання. Суд зазначив:

Ads

Відповідно до статті 87 НК РФ забороняється проведення податковими органами повторних виїзних податкових перевірок за одним і тим же податків, що підлягають сплаті чи сплаченим платником податку (платником збору) за вже перевірений податковий період, за винятком випадків, коли така перевірка проводиться вищестоящим податковим органом у порядку контролю за діяльністю податкового органу, який проводив перевірку. На практиці податкові органи зловживають цим правом, предметом розгляду в Постанові ФАС Московського округу від 27 травня 2003 р. № КА-А40/3060-03 стало саме таке зловживання. Суд зазначив:

Товариство оскаржило рішення податкового органу від 28.08.02 в судовому порядку, посилаючись при цьому на порушення податковим органом порядку призначення та проведення виїзних податкових перевірок.

Визнаючи недійсним дане рішення, суд прийшов до висновку про його невідповідність встановленим Наказом МНС Росії від 08.10.99 N АП-3-16/318 Порядку призначення виїзних податкових перевірок, а також вимогам ст. ст. 87 і 89 Податкового кодексу Російської Федерації. Встановивши ознаки повторності виїзної податкової перевірки, суд вказав на відсутність підстав для її проведення та невмотивованість постанови від 18.03.02 про її призначення.

Суд касаційної інстанції знаходить даний висновок суду правильним.

Порядок призначення виїзних податкових перевірок регламентується ст. ст. 87, 89 Податкового кодексу Російської Федерації та Наказом МНС Росії від 08.10.99 N АП-3-16/318, якою затверджено "Порядок призначення виїзних податкових перевірок" (далі – Порядок …).

У силу абз. 3 ст. 87 Кодексу забороняється проведення податковими органами повторних виїзних податкових перевірок за одним і тим же податків, що підлягають сплаті чи сплаченим платником податків за вже перевірений податковий період, за винятком випадків, визначених названої статті.

До таких випадків Закон відносить проведення вищим податковим органом повторної виїзний податкової перевірки, призначеної у порядку контролю за діяльністю нижчестоящого податкового органу.

Згідно абз. 4 ст. 87 названого Кодексу, п. 4 Порядку … повторна виїзна податкова перевірка в порядку контролю за діяльністю нижчестоящого податкового органу проводиться на підставі мотивованої постанови з зазначенням конкретних обставин, що викликають необхідність призначення такої перевірки, і з дотриманням вимог цієї статті.

Довід Управління про дотримання встановленого вищеназваними нормами порядку призначення та проведення перевірки не є спроможним і спростовується матеріалами справи.

Судом встановлено, що справжня перевірка є вже третьою перевіркою з питання сплати та обчислення Товариством податку на прибуток за 1999 рік і не пов'язана зі здійсненням контролю над діяльністю нижчестоящого податкового органу, оскільки предметом перевірки з'явилася винятково діяльність самого платника податків. Даний висновок суду обгрунтований посиланням на акт перевірки від 21.03.02, рішення Управління від 28.08.02, довідку від 20.03.02 про проведення повторної виїзний податкової перевірки.

Отже, висновок судових інстанцій про недотримання при призначенні повторної податкової перевірки вимог абз. 3 та 4 ст. 87 Податкового кодексу Російської Федерації правомірний.

Довід податкового органу про те, що в постанові від 18.03.02 перераховані обставини, що послужили підставою для призначення і проведення повторної виїзний податкової перевірки, вказуючи при цьому в якості такої підстави контроль за діяльністю нижчестоящого податкового органу, відхиляється.

Згідно з пунктом 4 Порядку призначення виїзних податкових перевірок, затвердженого Наказом МНС Росії від 08.10.99 N АП-3-16/318 і прийнятого відповідно до ст. ст. 31, 87 і 89 Податкового кодексу Російської Федерації, постанова керівника (його заступника) вищого податкового органу про проведення повторної виїзний податкової перевірки в порядку контролю за діяльністю податкового органу крім реквізитів, необхідних при призначенні звичайної виїзної перевірки, повинно містити посилання на обставини, які з'явилися підставами для зазначеної перевірки.

Посилання податкового органу на нерозгляд судом істоти заявлених Товариством вимог не є підставою до скасування прийнятих у цій справі судових актів.

Згідно з пп. 2, 3 п. 1 ст. 31 Податкового кодексу Російської Федерації податковий орган має право проводити перевірки і стягувати недоїмки і пені у порядку, встановленому цим Кодексом.

Оскільки перевірка призначена і проведена з порушенням порядку, встановленого ст. ст. 87, 89 Податкового кодексу Російської Федерації, оспорюване рішення незаконно вже в силу неправомірності призначеної і проведеної Управлінням перевірки.

Суд повно і всебічно розглянув справу, правильно застосувавши норми матеріального і процесуального права, дав оцінку наявних у матеріалах справи доказам і зробив правильний висновок про права та обов'язки сторін. "

Аналогічна ситуація розглянута в Постанові ФАС Московського округу від 26 травня 2003 р. № КА-А40/3035-03. Суд зазначив:

Назване рішення, як встановлено судом, неправомірно. При цьому суд виходив з того, що податковий орган при обчисленні суми недоїмки, штрафу та пені враховував весь 2001 рік, а не період з 01.11.01 по 31.12.01. Крім того, Інспекцією у 2001 році проводилася виїзна податкова перевірка з питання правильності сплати Компанією ЄСП з 20.02.01 по 30.10.01, в результаті якої встановлено порушення порядку сплати цього виду податку. Однак відповідно до статей 87 і 89 НК РФ податковий орган не має права проводити протягом одного календарного року дві виїзні податкові перевірки за одним і тим же податків за один і той же період. "

Висновки:

При проведенні повторної виїзний податкової перевірки в порядку контролю за діяльністю податкового органу в Постанові про проведення перевірки в обов'язковому порядку повинна міститися посилання на обставини, які з'явилися підставами для зазначеної перевірки. Відсутність такої вказівки тягне недійсність такої Постанови, а значить і саме проведення перевірки та рішення, прийнятого за підсумками такої перевірки.

При проведенні перевірок податковий орган не має права нарахувати штрафи і пені за минулі періоди, за якими вже проводилася перевірка, оскільки це рівнозначно повторній перевірці, яка в сила статей 87 і 89 НК РФ заборонена.