Проведення представницьких заходів в місцях розваги. Порядок визнання витрат.

Багато платників податків проводять зустрічі (переговори) зі своїми контрагентами не в офісі, а в інших місцях, які можуть кваліфікуватися як місця відпочинку і розваги. У такому випадку податкові органи однозначно вважають, що такі витрати не зменшують оподатковуваний прибуток, так як є витратами на організацію розваг, відпочинку, профілактики або лікування захворювань. Наскільки правомірне такий підхід, розглядали в …

Ads

Багато платників податків проводять зустрічі (переговори) зі своїми контрагентами не в офісі, а в інших місцях, які можуть кваліфікуватися як місця відпочинку і розваги. У такому випадку податкові органи однозначно вважають, що такі витрати не зменшують оподатковуваний прибуток, так як є витратами на організацію розваг, відпочинку, профілактики або лікування захворювань. Наскільки правомірне такий підхід, розглядали в Постанові ФАС Північно-Західного округу від 7 червня 2004 року № А05-14160/03-13:

"У касаційній скарзі податкова інспекція просить скасувати рішення суду по епізоду, пов'язаному із заниженням Товариством оподатковуваного прибутку за 2002 рік на 6480 руб. – Суму витрат, неправомірно, на думку податкового органу, в порушення пункту 4 статті 264 та пункту 1 статті 252 НК РФ, включених Товариством до складу представницьких витрат.

Касаційна інстанція вважає законним і обгрунтованим рішення суду по цьому епізоду.

Як зазначено в рішенні податкового органу, платником податків неправомірно включені в суму представницьких витрат, що зменшують оподатковуваний прибуток 2002 року, витрати по організації в жовтні 2002 року поїздки представників делегації ВАТ "Роспродукт", які прибули для ведення переговорів про шляхи взаємної співпраці у сфері підприємницької діяльності та можливості укладання взаємовигідних договорів, до місця проведення переговорів – на острів Соловки.

Податковий орган вважає проведення переговорів на острові Соловки, що є місцем туризму, неможливим і, отже, понесені Товариством витрати в сумі 6480 руб. необгрунтованими і економічно невиправданими для цілей обчислення податку на прибуток, що відносяться до витрат на організацію розваг і відпочинку, які, відповідно до пункту 2 статті 264 НК РФ, не відносяться до представницьких витрат, що зменшують оподатковуваний прибуток.

Ця позиція податкового органу не заснована на положеннях норм глави 25 НК РФ і матеріалах справи.

Відповідно до пункту 1 статті 252 НК РФ витратами визнаються обгрунтовані і документально підтверджені витрати, здійснені (понесені) платником податків. Під обгрунтованими витратами розуміються економічно виправдані витрати, оцінка яких виражена в грошовій формі. Під документально підтвердженими видатками розуміються витрати, підтверджені документами, оформленими відповідно до законодавства Російської Федерації. Витратами визнаються будь-які витрати за умови, що вони зроблені для здійснення діяльності, спрямованої на одержання доходу.

Згідно з підпунктом 22 пункту 1 статті 264 НК РФ до складу інших витрат, пов'язаних з виробництвом і (або) реалізацією товарів (робіт, послуг), що зменшують оподатковуваний прибуток, включаються представницькі витрати, пов'язані з офіційним прийомом та обслуговуванням представників інших делегацій, що беруть участь в переговорах з метою встановлення і підтримки співпраці.

Представницькі витрати протягом звітного (податкового) періоду включаються до складу інших витрат у розмірі, що не перевищує 4 відсотків від витрат платника податку на оплату праці за цей звітний (податковий) період (пункт 2 статті 264 НК РФ).

До представницьких витрат, як зазначено в пункті 2 статті 264 НК РФ, віднесені витрати платника податку на офіційний прийом і (або) обслуговування представників інших організацій, що беруть участь в переговорах з метою встановлення та (або) підтримки взаємного співробітництва, незалежно від місця проведення зазначених заходів; витрати на проведення офіційного прийому (сніданку, обіду чи іншого аналогічного заходу) для зазначених осіб, а також офіційних осіб організації-платника податків, що беруть участь у переговорах; транспортне забезпечення доставки цих осіб до місця проведення представницького заходу і назад; буфетне обслуговування під час переговорів і ін

У пункті 2 статті 264 Податкового кодексу Російської Федерації особливо вказано на те, що до представницьких витрат не відносяться витрати на організацію розваг і відпочинку.

Судом першої інстанції встановлено, що в період з 23 по 26 червня 2002 року (в робочі дні - з вівторка по п'ятницю) на острові Соловки відбулися переговори між представниками платника податків та ВАТ "Роспродукт" з питань постачання сировини для виробництва хлібобулочних виробів. Транспортні витрати по забезпеченню доставки прибулих на переговори осіб до місця проведення заходу та назад склали 6480 руб. і підтверджуються відповідними первинними документами. У результаті переговорів укладено договір від 27.09.2002 про постачання масла рослинного.

Податковим органом не представлені суду докази того, що спірні витрати пов'язані з організацією розваг і відпочинку. У матеріалах справи таких доказів немає.

За таких обставин, а також з урахуванням заяви Товариства про відсутність у організації приміщень, придатних для прийому делегацій потенційних контрагентів, ведення переговорів та укладання угод, не спростована податковим органом, суд першої інстанції законно та обгрунтовано визнав недійсним оспорюване рішення податкової інспекції про донарахування за 2002 рік податку на прибуток і пенею за епізодом, пов'язаним зі спірними представницькими витратами. "

Висновки:

Таким чином, факт того, що зустріч з представниками інших організацій в місці, що є місцем туризму. не є безумовною підставою для виключення таких витрат зі складу представницьких витрат. У пункті 2 статті 264 НК РФ прямо і недвозначно вказано, що витрати відносяться до представницьких незалежно від місця проведення зустрічі. У даному випадку податковий орган зобов'язаний надати докази того, що зазначені витрати є витратами на організацію розваг, відпочинку, профілактики або лікування захворювань.

Платникам податків у даному випадку необхідно уважно ставитись до оформлення документів, що підтверджують представницькі витрати, тобто мати необхідний набір документів, який підтверджує діловий характер зустрічі, зокрема це може бути звіт про проведену зустріч, укладений договір і т.п.

Позиція податкових органів в даному випадку не базується на нормах НК РФ.