Проблемні основні засоби

Може трапитися, що майно, яке ви купили, не пойменовані в класифікаторі основних засобів або не знаєте, як виправити помилку, яка виникла через неправильне віднесення основного засобу до цієї групи. Як без ризику одноразово врахувати витрати на покупку, наприклад, комп'ютера і офісних меблів? Між собою бухгалтери такі основні засоби називають «проблемними». Про них і поговоримо Для нарахування амортизації в податковому обліку слід визначити термін корисного використання, тобто період, протягом якого об'єкт основних засобів служить для виконання цілей діяльності платника податків. Залежно від терміну корисного використання майно підрозділяється на амортизаційні групи згідно з Класифікацією основних засобів, затвердженої постановою Уряду РФ від 1 січня 2002 р. № 1 (ст. 258 НК РФ).

Ads

Немає в класифікаторі

Якщо організація не може визначити строк корисного використання по основному засобу та його групу, означає:

– Найменування активу в документах не повністю збігається з пойменованими в Класифікації основних засобів;

– Класифікацією такого об'єкта не передбачено.

Такі ситуації трапляються досить часто, але це не означає, що об'єкт, який відповідає всім необхідним параметрам, не може амортизуватися тільки тому, що його точного найменування немає в класифікаторі.

Нагадаємо, що основним засобом визнається майно, що використовується в якості засобів праці для виробництва і реалізації товарів або для управління організацією вартістю більше 20 000 рублів і строком корисного використання більше 12 місяців.

На практиці застосовується такий метод: якщо найменування активу в первинних документах частково збігається, то покупці просять продавців «підігнати» документи під близько відповідну позицію. Це робиться для того, щоб не виникали зайві питання у контролерів при перевірці «первинки» і обліку. Однак є ризик, адже у виробничій документації майна буде прописано його первинну назву.

Для тих видів основних засобів, які взагалі не вказані в амортизаційних групах, строк корисного використання встановлюється платником податку згідно з технічними умовами або рекомендаціями виробників (п. 6 ст. 258 НК РФ). Наприклад, ноутбук, якого немає в Класифікації. Згідно з його характеристиками, такий вид активу можна прирівняти до комп'ютера і віднести до обчислювальної техніки (код 14 3020000). Строк корисного використання встановлюється від двох до трьох років включно і відноситься до 2-ї амортизаційної групі.

Що робити, якщо рекомендації немає? Податківці кажуть, що треба шукати. Якщо нема жодної технічної документації, ні її аналогів, потрібно спробувати зв'язатися з виробником з проханням уточнити відомості об'єкта, або проводити технічну експертизу.

Якщо ви і є виробник основного засобу, то затвердите строк корисного використання активу наказом керівника виходячи з призначення устаткування і передбачуваних умов його експлуатації.

У даній ситуації у платників податків є ще один варіант – скористатися постановою Радміну СРСР від 22 жовтня 1990 р. № 1072 «Про єдині норми амортизаційних відрахувань на повне відновлення основних фондів народного господарства СРСР». Такої думки дотримуються арбітри, вказуючи, що при визначенні терміну корисного використання основного засобу платник податків правомірно скористався постановою Радміну СРСР, так як майно не включено ні в одну з амортизаційних груп Класифікації основних засобів, а технічні умови або рекомендації виробників відсутні (постанова ФАС Далекосхідного округу від 29 грудня 2009 № Ф03-5980/2009 у справі № А24-5934/2008).

Бувають і такі ситуації, коли в Класифікації даного основного засобу немає, але, згідно технічної документації, воно підходить до різних амортизаційних групах. У цьому випадку для безпечного обліку слід пам'ятати: чим довший термін амортизації, тим менше буде чіплятися інспектор.

Неправильно визначили групу

Періодично в Класифікації змінюються строки корисного використання об'єктів в бік як зменшення, так і збільшення. Коли ж бухгалтер бачить, що терміни змінилися, то гарячково вносить зміни в свій облік. Однак зміни можуть застосовуватися тільки до тих об'єктів, які введені в експлуатацію після дати прийняття цих змін. Виходить, що збільшити або зменшити термін корисного використання об'єктів, введених в експлуатацію раніше цієї дати, організація не має права.

Зміна строку корисного використання амортизується майна з метою оподаткування прибутку здійснюється тільки у випадках, встановлених Податковим кодексом. При цьому не передбачено випадку зміни строку корисного використання шляхом заміни однієї амортизаційної групи на іншу. Що ж робити, якщо група спочатку визначена неправильно?

Якщо помилка призвела до недоплати, слід подати уточнену декларацію як з податку на прибуток, так і з податку на майно, адже помилка, допущена при формуванні залишкової вартості, призводить до неправильного підрахунку суми податку на майно (лист ФНС Росії від 27 липня 2009 р. № 3-2-09/150). Якщо помилка тривала протягом декількох податкових періодів, то доведеться уточнювати кожен. Крім податків організації доведеться сплатити та пені. Звичайно, можна не подавати «уточненку» і сподіватися, що при перевірці податківці нічого не помітять. Але в гіршому випадку до платника податків можуть бути застосовані штрафні санкції за спотворення податкової бази.

Якщо ж помилка призвела до переплати, можна врахувати всі в період виявлення, і тоді «уточненки» з податку на прибуток і майно подавати не потрібно (ст. 54 НК РФ).

Один інвентарний об'єкт чи кілька?

Ще одним «проблемним» основним засобом є активи, що складаються з декількох частин, вартість кожної з яких менше 20 000 рублів, але загальна вартість перевищує зазначену суму, наприклад, комп'ютер, стелажі складальні, комплект меблів, столи з тумбами і т. д. Чиновники вважають, що кожен комплект активів є єдиним інвентарним об'єктом і підлягає амортизації.

ЦЕ ВАЖЛИВО

Інвентарний об'єкт – це об'єкт з усіма пристосуваннями і приладдям або окремий конструктивно відокремлений предмет, призначений для виконання певних самостійних функцій, або ж окремий комплекс конструктивно зчленованих предметів, що становлять єдине ціле і призначений для виконання певної роботи.

Комплекс конструктивно зчленованих предметів є один або кілька предметів одного або різного призначення, що мають спільні пристосування і приладдя, загальне управління, змонтовані на одному фундаменті, в результаті чого кожен входить в комплекс предмет може виконувати свої функції тільки в складі комплексу, а не самостійно ( п. 6 ПБУ 6 / 01).

З приводу комп'ютера чиновники роз'яснювали, що він повинен враховуватися як єдиний інвентарний об'єкт основних засобів, оскільки без пристосувань і приладдя даний об'єкт не може використовуватися як засоби праці. Було загострено увагу на тому, що Класифікація основних засобів також передбачає включення в амортизаційні групи комп'ютера (листа Мінфіну Росії від 2 червня 2010 р. № 03-03-06/2/110, від 6 листопада 2009 р. № 03-03-06 / 4 / 95, від 4 вересня 2007 р. № 03-03-06/1/639). Деякі суди підтримували податківців: складові частини комп'ютера слід враховувати у складі єдиного інвентарного об'єкта основних засобів, так як зазначені частини не можуть виконувати свої функції окремо, а комплектація ними інших об'єктів основних коштів підприємця не доведена. Платником податків не було надано доказів того, що терміни корисного використання комплектуючих комп'ютера істотно відрізняються один від одного (постанова ФАС Західно-Сибірського округу від 10 листопада 2008 р. № Ф04-6827/2008 (15577-А46-42) у справі № А46-4916 / 2008). Більше того, є судові рішення, які стверджують, що комплект меблів варто відносити до основних засобів тільки тому, що вони зазначені в одній накладній (постанова ФАС Західно-Сибірського округу від 8 липня 2009 р. № Ф04-4048/2009 (10184-А46 -40)). Інші твердили, що тумба, стіл і стілець є складовими робочого столу, а значить, повинні бути єдиним інвентарним об'єктом (постанова ФАС Московського округу від 22 липня 2005 р. № КА-А41/6790-05).

Організаціям вигідніше враховувати перераховані об'єкти окремо і списувати їх вартість одноразово у міру введення в експлуатацію. При цьому організація зменшує податок на прибуток відразу на всю вартість майна і заощаджує на податку на майно. Крім цього, виділення складових в окремі інвентарні об'єкти дозволить надалі уникнути облікових проблем у зв'язку з їх заміною або переміщенням всередині організації.

Аналізуючи позитивну арбітражну практику, радимо будувати «оборону» на наступних моментах:

Строк корисного використання. Якщо він різний за складовими, то можна їх враховувати окремо і списувати на витрати одноразово (визначення ВАС РФ від 12 серпня 2010 р. № ВАС-10297/10 у справі № А41-23554/09). Для цього слід по кожному інвентарному об'єкту скласти наказ, який встановлює термін його корисного використання, відмінний від інших частин комплекту (визначення ВАС РФ від 16 травня 2008 р. № 6047/08, постанова Дев'ятого арбітражного апеляційного суду від 11 квітня 2008 р. № 09АП -3318/2008-АК).

Комплекс конструктивно зчленованих предметів, який передбачає наявність одного фундаменту, загальні пристосування і приналежності, загальне управління, в результаті чого кожен входить в комплекс предмет може виконувати свої функції тільки в складі комплексу, а не самостійно. Однак складові комп'ютера – клавіатура, мишка, системний блок, монітор (або комплект меблів, столи із стільцями) – можуть використовуватися окремо один від одного, розташовані вони не на одному фундаменті, управляються теж по-різному, а значить, можуть враховуватися як окремі інвентарні об'єкти (постанови ФАС Поволзької округу від 26 січня 2010 р. по справі № А65-8600/2009, ФАС Уральського округу від 17 лютого 2010 р. № Ф09-564/10-С3 у справі № А76-10356/2009-37-220 , ФАС Західно-Сибірського округу від 30 листопада 2006 р. № Ф04-2872/2006 (28639-А27-40).

Функціональне призначення. Тут головне – довести, що кожен предмет виконує свою функцію. Наприклад, складові комп'ютера за ЄДРПОУ основних засобів, затвердженого постановою Держстандарту Росії від 26 грудня 1994 р. № 359, можуть розглядатися як самостійні об'єкти основних засобів, мають свій певний класифікаційний номер і віднесені в різні групи:

– Процесори віднесені до групи 14 3020261 «процесори»;

– Монітори – до групи 14 3020350 «пристрою відображення інформації»;

– Принтери – у групу 14 3020360 «пристрої введення і виведення інформації»;

– Пам'ять – до групи 14 3020300 «пристрою запам'ятовувальні внутрішні»;

– Стрімери – до групи 14 3020340 «пристрою запам'ятовувальні зовнішні» і т.д.

Таким чином, функціональне призначення кожного окремо об'єкта є різним і кожен предмет може виконувати свої функції в різній іншій комплектації, тому вони не можуть бути єдиним об'єктом амортизується майна (постанова ФАС Уральського округу від 3 грудня 2007 р. № Ф09-9180/07- С3 у справі № А76-2922/07).

Товарна накладна. Щоб не мозолити очі інспектору, краще матеріали, які інспектор може вважати як єдиний інвентарний об'єкт, оформляти різними накладними, рахунками-фактурами, а по можливості і договорами. Наприклад, ті ж складові робочого столу краще закуповувати партіями по одній номенклатурою: в одній накладній тільки столи, в іншій тільки тумби і т. д. Хоча робити це не обов'язково – судді порахували, що предмети офісних меблів, придбані за однією товарною накладною, є окремими інвентарними об'єктами і можуть використовуватися самостійно (постанова ФАС Поволзької округу від 16 лютого 2009 р. у справі № А55-9496/2008).

Облікова політика. У ній слід передбачити всі нюанси, в тому числі і строки корисного використання об'єктів, і правило їх прийняття на облік, і що вважати багатоскладові основним засобом, а що ні. Саме вона в суді буде основною егідою платника податків.

Чимало судових рішень на користь платників податків, але краще заздалегідь передбачити дії податківців і обійти максимально без втрат для організації проблемні моменти обліку основних засобів.