Правила ПДВ не для «спрощенців»

При переході на спрощену систему оподаткування у платника відсутній обов'язок подавати до податкових органів документи про відмову від права на звільнення від сплати ПДВ. Цю позицію Президія ВАС РФ підтвердив у постанові від 27.10.2009 № 13243/08 Приводом для розгляду справи стало звернення індивідуального підприємця із заявою про визнання недійсним рішення податкової інспекції про донарахування за 2005 р. податку на додану вартість та скасування рішень судів попередніх інстанцій, які визнали дії податківців обгрунтованими.

Ads

Підприємцю було надано право на звільнення від сплати ПДВ з 1 травня 2005 р. по 30 квітня 2006 р. Згідно з п. 4 ст. 145 НК РФ ті, хто користується таким правом, зобов'язані не пізніше 20-го числа місяця, наступного за місяцем, в якому закінчився термін звільнення, подати до інспекції виписку з книги обліку доходів і витрат і господарських операцій за минулий період і повідомлення про продовження використання права на звільнення протягом наступних 12 місяців або про відмову від його використання. У нашому випадку термін подачі документів закінчувався 20 травня 2006

З 1 січня 2006 р. підприємець перейшов на ССО. «Спрощенці» не визнаються платниками ПДВ (п. 3 ст. 346.11 НК РФ). Тому підприємець вирішив не подавати документи, пов'язані з правом на звільнення від ПДВ. Інспектори вважають це порушенням п. 4 ст. 145 НК РФ і донарахували підприємцю за 2005 р. ПДВ, пені та штрафи на підставі п. 5 ст. 145 НК РФ.

Платник податків, вважаючи, що інспекція безпідставно відновила податок на додану вартість за 2005 р., звернувся до суду. Перша інстанція підтримала підприємця, але подальші суди, в тому числі ФАС Західно-Сибірського округу, зайняли сторону податківців. До речі, згаданий федеральний суд і раніше дотримувався аналогічної позиції (див. постанову від 25.04.2007 № Ф04-1465/2007 (32495-А03-14)).

У той же час існують рішення інших федеральних судів, в яких зазначено, що вимоги п. 4 ст. 145 Податкового кодексу РФ не розповсюджуються на тих, хто перейшов на ССО до закінчення 12-місячного терміну застосування звільнення (див. постанови ФАС Поволзької округу від 31.03.2006 № А55-9270/05-31, Північно-Західного округу від 03.04.2006 № А05-17700/2005-12, Уральського округу від 27.08.2007 № Ф09-6803/07-С2 і від 16.10.2006 № Ф09-8513/06-С2).

Президія ВАС РФ підтримав висновки про те, що у платника податків немає необхідності представляти зазначені у п. 4 ст. 145 НК РФ документи при переході на ССО до закінчення 12-місячного терміну, на який було надано право на звільнення від виконання обов'язків платника ПДВ.

Що принесуть компаніям електронні рахунки-фактури

У листі Мінфіну Росії від 4 серпня 2009 р. № 03-02-08-64 фахівці відомства розповіли про пілотний проект щодо впровадження електронних рахунків-фактур. Протягом кількох місяців низку компаній в якості експерименту обмінювалися один з одним електронними рахунками-фактурами по захищених каналах зв'язку з використанням електронно-цифрового підпису. Принцип такий же, як при здачі звітності, тобто через спеціалізованого оператора і його програмне забезпечення. У Мінфіні заявили, що пілотний проект вдався, а обмінюватися електронними рахунками-фактурами на законній основі можна буде вже в 2010 році. Обговорюють нововведення гості редакції – чиновник Мінфіну Росії, бухгалтер і юрист.

Сергій Разгулін, заступник директора департаменту податкової і митно-тарифної політики Мінфіну Росії

Марія АНТОНОВА, заступник головного бухгалтера з податкового обліку ВАТ НВО «ЦНИИТМАШ»

Владислав Бризгалін, керуючий партнер групи компаній «Податковий щит»

Сергій Разгулін:

– Ідея електронного документообігу рахунків-фактур на безпаперовій основі була реалізована у нас вже давно. У рамках пілотного проекту ми відпрацювали технологію складання та виставлення рахунків-фактур, а також порядок передачі їх до податкової інспекції. Ця задача була успішно вирішена. Брали участь у ній кілька компаній. Сам процес дуже схожий на той, що використовується при здачі електронної звітності. Компанія-продавець складає рахунок-фактуру, скріплює його електронно-цифровим підписом. Далі документ шифрується з використанням засобів криптографічного захисту і відправляється контрагенту по електронній пошті. Покупець отримує рахунок-фактуру і розшифровує його. При цьому рахунки-фактури зберігаються в архівах, фіксуються точна дата і час виставлення документа.

Марія АНТОНОВА:

– Значить, рахунок-фактуру заднім числом вже не відправиш … Це не тішить. І мене хвилює ще ось що. Я так розумію, електронні рахунки-фактури – справа добровільна. Однак якщо згадати той період, коли в інспекціях вводилася система здачі звітності в електронному вигляді на магнітних носіях, то тоді теж всі казали про зручність і добровільності. Але на практиці здати звітність на папері було дуже і дуже важко. Інспектори вимагали дискети. Боюся, що цього разу все це може виявитися умовно добровільним.

Сергій Разгулін:

– Ні, ніхто вимагати від організацій переходу на електронний документообіг рахунків-фактур не буде. Все зроблено для того, щоб компанії, оцінивши перевага системи, самі перейшли на неї. У першу чергу це стосується компаній, які зараз здають звітність по захищених каналах зв'язку. Їм навіть оператора послуг змінювати не доведеться, так само як і програмне забезпечення. Просто організації буде запропонована нова послуга – електронний документообіг рахунків-фактур. Більше того, оскільки в організації можуть бути декілька постачальників (покупців), з частиною з них може бути збережений порядок виставлення рахунків-фактур в паперовому вигляді. Загалом, повторюся, вибір залишається на розсуд платника податків.

Владислав Бризгалін:

– Те, що система добровільна, – це великий плюс. Далеко не всім компаніям необхідний електронний документообіг рахунків-фактур. Нова система, на мій погляд, зацікавить великі компанії з великою кількістю контрагентів. Невеликі організації зацікавлені в електронних рахунках-фактурах в меншій мірі. Особливо враховуючи, що послуги оператора не з дешевих. До речі, скільки коштуватиме нова послуга?

Сергій Разгулін:

– Точні ціни поки називати не буду, але це буде коштувати не дорожче, ніж відіслати рахунок-фактуру по пошті, а в деяких випадках дешевше.

Марія АНТОНОВА:

– Так, ну а чи потрібно буде вести електронний журнал отриманих і виставлених рахунків-фактур?

Сергій Разгулін:

– Ні, не потрібно, всі рахунки-фактури будуть зберігатися в електронному архіві. А ось книгу покупок і книгу продажу необхідно буде вести, але тільки на папері.

Владислав Бризгалін:

– Що ж, в цілому ідея електронних рахунків-фактур непогана. Уявіть, контрагенти знаходяться в різних містах, а на те, щоб виставити рахунок-фактуру, потрібні лічені хвилини. Є ще ряд очевидних плюсів – економія паперу, місця для зберігання архівів. Але на початку компанії навряд чи оцінять ці переваги – все, що буде складатися в електронному вигляді, швидше за все буде роздруковуватися, в тому числі і підтвердження відправки рахунку-фактури контрагенту. Так би мовити, про всяк випадок. Так що кількість паперу тільки збільшиться. Крім того, застосування системи електронного документообігу вимагатиме від платників податків витрат на встановлення відповідного програмного забезпечення. Наскільки ця ідея буде популярна серед компаній, я зараз відповісти важко.

Марія АНТОНОВА:

– Згодна, є плюси. Наприклад, напевно програмою буде передбачена функція перевірки документа, що дозволить уникнути помилок в рахунку-фактурі. До того ж «камералка» буде протікати швидше, оскільки зіставлення даних виданих і отриманих рахунків-фактур буде здійснюватися в автоматизованому порядку. Однак ніхто не застрахований від технічних збоїв. Це може послужити причиною податкового конфлікту.

ПІДСУМКИ

До 2010 року питання про електронні рахунках має бути вирішене на законодавчому рівні. Чиновники Мінфіну Росії більш ніж оптимістично ставляться до своєї ідеї. Компанії не поспішають сприймати ініціативу фінансового відомства на «ура». Вони побоюються додаткового податкового контролю з боку інспекторів. Наприклад, нова система повністю виключає можливість виставити рахунок-фактуру заднім числом. При цьому плюси системи також очевидні: швидкість передачі рахунків-фактур, скорочення часу камеральної перевірки з ПДВ. До того ж на нову систему документообігу рахунків-фактур компанії будуть переходити добровільно, без зобов'язалівки. Нововведення, на думку учасників обговорення, зацікавить насамперед великі компанії з великою кількістю контрагентів.