Практика проведення податкових перевірок: гаряча лінія

Норми Податкового кодексу про процедуру податкових перевірок з 2007 року діють в новій редакції. У зв'язку з цим у ході виїзних і камеральних перевірок у платників податків і податкових агентів виникають питання, пов'язані з процедурою проведення перевірок, витребуванням документів та інформації, обставинами призначення додаткових заходів. Відповісти на ці питання ми попросили Олену Вікторівну КОЗЛОВУ, радника державної цивільної служби РФ 2-го класу, начальника Управління контрольної роботи ФПС Росії. КАМЕРАЛЬНА ПЕРЕВІРКА

Ads

– Здрастуйте, Олена Вікторівна! Скажіть, чи може податкова інспекція продовжити камеральну податкову перевірку, адже виїзну перевірку нерідко продовжують.

– Так, термін проведення виїзної перевірки продовжують, оскільки це передбачено в пункті 6 статті 89 Податкового кодексу. Подібного положення щодо камеральної податкової перевірки в Кодексі немає. Значить, завершити її податкові органи повинні в строк, встановлений в пункті 2 статті 88 НК РФ, – протягом трьох місяців з дня подання платником податків декларації і необхідних документів, які додаються до неї відповідно до Кодексу. Звичайно, за умови, що законодавством про податки і збори не передбачені інші строки.

ВИЇЗНА ПЕРЕВІРКА

– Як довго може тривати виїзна податкова перевірка, якщо враховувати можливі зупинення та продовження строків?

– Максимальний термін перевірки – два місяці. Він обчислюється з моменту винесення податковим органом рішення про призначення перевірки і до дати складання довідки про її проведення. Про це йдеться в пунктах 6 і 8 статті 89 Кодексу. У той же час термін може бути продовжений до чотирьох місяців, у виняткових випадках – до шести. Що стосується призупинення проведення перевірки, ця процедура не створює платникам податків будь-яких незручностей. Адже в цей час посадові особи податкового органу припиняють дії, пов'язані з перевіркою, на території платника податку і не можуть витребувати у особи, що перевіряється документи. А якщо до моменту призупинення перевірки у платника податків вже були витребувані оригінали документів, вони йому повертаються. Правда, за винятком тих, які отримані шляхом виїмки. Так сказано в пункті 9 статті 89 НК РФ.

Загальний термін призупинення перевірки не перевищує шести місяців. Але якщо призупинення було викликано необхідністю отримати інформацію від іноземних державних органів у рамках міжнародних договорів Російської Федерації і протягом шести місяців податковий орган не зміг отримати її, термін призупинення перевірки збільшується на три місяці. У загальній складності перевірку можна призупинити не більше ніж на дев'ять місяців. Хочу підкреслити: підстави для призупинення перевірки чітко обумовлені в Кодексі. Їх не так багато.

– А підстави для продовження термінів перевірки? Адже вони Кодексом не обмежені?

– Підстави і порядок продовження терміну проведення виїзної податкової перевірки встановлюються центральним органом виконавчої влади, уповноваженим з контролю та нагляду у сфері податків і зборів. На виконання зазначеного положення ФНС Росії наказом від 25.12.2006 № САЕ-3-06/892 @ затвердила підстави і порядок продовження терміну проведення виїзної податкової перевірки. У документі не міститься закритого переліку підстав, але з пункту 3 випливає, що вони повинні бути істотними. Зазвичай продовження строків перевірки пов'язано з великим обсягом перевіряються документів. Як правило, це стосується найбільших платників податків і організацій, до складу яких входить кілька відокремлених підрозділів.

Термін проведення виїзної податкової перевірки продовжують і в тому випадку, якщо платник податку у встановлений термін не представив документи, необхідні для проведення виїзної податкової перевірки.

Зауважу, що рішення про продовження термінів перевірки приймає не перевіряє посадова особа податкового органу і навіть не керівник або заступник керівника податкового органу, що здійснює перевірку, а за його запитом керівник або заступник керівника вищестоящого податкового органу. У будь-якому випадку підстав для продовження термінів перевірки ретельно перевіряються.

– Виходить, що підставою для продовження строку перевірки може послужити той факт, що у платника податків-організації багато відокремлених підрозділів …

– Абсолютно вірно. Звичайно, якщо підрозділи не перевіряються окремо. Нагадаю, 89-а стаття Кодексу допускає самостійну виїзну перевірку філії або представництва організації з питань правильності обчислення та своєчасності сплати регіональних і місцевих податків. Буває, що податкову перевірку організації за місцем її знаходження, а також самостійну перевірку її філії або представництва проводять одночасно. Тоді термін перевірки відокремленого підрозділу не включається до строку перевірки організації за місцем її знаходження.

Витребування документів

– Здрастуйте! Нещодавно податковий орган завершив виїзну податкову перевірку нашої організації. За кілька днів до закінчення перевірки ми отримали чергову вимогу надати документи, необхідні для перевірки. Чи можемо ми не представляти їх?

– Ні, ви зобов'язані подати документи, оскільки вони були затребувані ще в ході перевірки.

– Але ж термін подання истребуемую документів – 10 днів. У нашому випадку він виходить за рамки перевірки, і податковий орган буде розглядати документи вже поза перевірки.

– Кодекс не встановлює жодних обмежень з цього приводу. В іншому випадку в ньому було б прямо сказано, що податковий орган має право витребувати у особи, що перевіряється документи не пізніше ніж за 10 днів до закінчення перевірки. Оскільки вимога виставлено в рамках перевірки, обов'язок представити документи виникла у вас ще до закінчення перевірки.

Крім того, зовсім необов'язково, що податковий орган буде вперше вивчати документи, про які йде мова. Можливо, перевіряючі вже ознайомилися з оригіналами цих документів при перевірці, а отримані від вас копії будуть включені до акту, щоб підтвердити наявність фактів порушення законодавства про податки і збори.

– У статті 93 Податкового кодексу закріплено право податкових органів вимагати у особи, щодо якої проводиться податкова перевірка, необхідні для перевірки документи. А чи існує конкретний перелік таких документів?

– Для виїзної податкової перевірки – ні. Це можуть бути будь-які документи, які пов'язані з фінансово-господарською діяльністю об'єкта аудиту і служать підставою для обчислення і сплати податків і зборів.

Важливо, щоб у вимозі про подання документів, яке отримує перевіряти особу, містилися відомості, що дозволяють ідентифікувати запитувані документи.

Перелік документів, які податковий орган може зажадати при камеральній перевірці, набагато вужчі. Це документи:

– Що підтверджують право на податкові пільги у платників податків, які використовують такі пільги;

– Що підтверджують відповідно до статті 172 Кодексу правомірність застосування податкових відрахувань з ПДВ. Такі документи можуть бути витребувані у платника податків, що подав декларацію з податку на додану вартість, в якій сума податку пред'явлена до відшкодування;

– Службовці підставою для обчислення і сплати податків, пов'язаних з використанням природних ресурсів.

Крім того, якщо податковий орган у ході камеральної податкової перевірки виявив помилки, протиріччя чи невідповідності, платник податків має право додатково представити виписки з регістрів податкового та бухгалтерського обліку, а також інші документи, що підтверджують достовірність даних, внесених до податкової декларації.

МІСЦЕ ПЕРЕВІРКИ

– Чи мають право посадові особи, які проводять виїзну податкову перевірку, виносити документи з території підприємства, що перевіряється до її завершення? Виходить, що перевірка фактично переноситься на територію податкового органу.

– Виїзна податкова перевірка проводиться на території платника податків і лише у виняткових випадках – за місцем знаходження податкового органу. А саме коли у платника податків немає можливості надати приміщення для проведення виїзної податкової перевірки. Якщо платник податку надав приміщення, перевіряючі вивчають оригінали документів лише на території платника податків.

При проведенні виїзної податкової перевірки, яка перевіряється можуть бути витребувані документи та у вигляді копій, завірених належним чином. Обов'язок податкових органів повертати надані ним документи в Кодексі не передбачена. Як правило, вони служать доказовою базою тих порушень, які виявлені в ході перевірки.

ЕКСПЕРТИЗА

– Олена Вікторівна, у нас зараз йде виїзна перевірка. Чи може податковий інспектор самостійно, без висновку спеціаліста або експертизи перекваліфікувати витрати організації, наприклад витрати на капремонт будівлі у витрати на його реконструкцію?

– Діючими нормами Кодексу не закріплені обов'язки податкового органу при проведенні контрольних заходів залучати фахівців та експертів. У статті 31 говориться не про обов'язки, а про право податкового органу на здійснення подібних дій, а в статтях 95 і 96 – про таку можливість у випадках, коли потрібні спеціальні пізнання в науці, мистецтві, техніці чи ремеслі. У цих же статтях визначено порядок проведення експертизи і залучення фахівців.

Виїзна податкова перевірка проводиться перш за все на підставі документів, поданих платником податків. За результатами перевірки складається акт. У Кодексі передбачено низку правових механізмів, що дозволяють платнику податків до розгляду податкових спорів у судовому порядку заявляти свою позицію щодо висновків, зроблених податковим органом за результатами перевірки. Так, платник податків має право давати пояснення на стадії розгляду матеріалів податкової перевірки. У ході їх розгляду керівник податкового органу може при необхідності прийняти рішення про залучення фахівців або проведенні експертизи.

ІНФОРМАЦІЯ КОНТРАГЕНТІВ

– У якій формі – усній чи письмовій подається інформація, запитувана у контрагентів особи, що перевіряється у відповідності зі статтею 93.1 Податкового кодексу?

– Якщо мова йде про інформацію, яка не відображена в будь-яких документах, вона представляється у вільній письмовій формі – у вигляді довідки або підтвердження або спростування того чи іншого факту. Все залежить від суті інформації, що представляється. Звичайно, документ, що подається від імені організації, повинен бути підписаний її уповноваженою особою та завірений печаткою.

У підпункті 12 пункту 1 статті 31 Податкового кодексу встановлено, що для подання інформації особа, яка нею володіє, може бути викликано до податкового органу в якості свідка. Тоді його свідчення в усній формі заносяться до протоколу. Це передбачено в пункті 1 статті 90 Кодексу.

– Припустимо, контрагент особи, що перевіряється, у якого податковий орган запитує інформацію про діяльність платника податків, що, вирішить представити її у письмовій формі. Як це краще зробити – вручити складений документ представнику податкового органу або відправити поштою?

– Податковий кодекс не обмежує порядок подання інформації будь-яким конкретним способом. Так що будь-який з двох варіантів, які ви назвали, допустимо.

– Якщо документ надсилається поштою, як визначити дату його подання до податкового органу?

– За аналогією з порядком подання податкових декларацій. При відправці документів поштою днем їх подання вважається дата відправлення поштового відправлення з описом вкладення. Відповідно до пункту 8 статті 6.1 НК РФ, якщо документи здані на пошту до 24 години останнього дня строку їх подання, цей строк не вважається пропущеним.

ІНФОРМАЦІЯ БАНКІВ

– Чи вправі податковий орган, який здійснює заходи податкового контролю, запитувати у банку відомості по рахунках контрагентів особи, що перевіряється?

– Так, виходячи зі статті 93.1 Кодексу, податкові органи імет право вимагати документи (інформацію), що стосуються діяльності платника податків, що не тільки у контрагента, а й у інших осіб, які мають подібними документами (інформацією). Отже, якщо відомості по рахунках контрагентів мають відношення до діяльності платника податків, що, податковий орган може витребувати їх у банку. При цьому необхідно враховувати, що дане право не пов'язане з встановленою в пункті 2 статті 86 Кодексу обов'язком банків надавати довідки та виписки по рахунках їх клієнтів.

– Олена Вікторівна, в яких випадках податкові органи в ході виїзної перевірки проводять виїмку документів?

– Коли у посадових осіб, які проводять перевірку, є достатні підстави вважати, що документи, які свідчать про скоєння правопорушень, можуть бути знищені, приховані, змінені або замінені. Так сказано в підпункті 3 пункту 1 статті 31 і пункті 14 статті 89 НК РФ. Зазвичай виїмку проводять, якщо перевіряти особу відмовляється представити необхідні для перевірки документи добровільно, а також у разі неподання зазначених документів у встановлені терміни.

– Виходить, що вирішення питання про необхідність проведення виїмки документів залишено на розсуд перевіряючих.

– Не зовсім так. Виїмка може бути проведена тільки на підставі мотивованої постанови. Цей документ дійсно приймає посадова особа податкового органу, що здійснює перевірку. Але документ повинен бути затверджений ще й керівником або заступником керівника податкового органу. Природно, при цьому розглядаються мотиви виїмки і те, наскільки переконливі підстави для її проведення.

ДОДАТКОВИЙ КОНТРОЛЬ

– Добрий день! Проконсультуйте, будь ласка, з такого питання. В організації проведена виїзна податкова перевірка. Організація представила заперечення за актом перевірки. Відомо, що в ході їх розгляду керівник податкового органу, який здійснював перевірку, може винести рішення про проведення додаткових заходів податкового контролю. Що податкові органи можуть перевіряти в ході таких заходів і які документи запросити? Зокрема, чи вправі вони витребувати документи, які в рамках перевірки не вивчалися і які не пов'язані із запереченнями?

– Рішення про додаткові заходи податкового контролю приймається не тільки за представленими запереченням. Підставою для подібного рішення є розгляд усіх матеріалів перевірки – акта, документів, витребуваних у організації в ході перевірки, заперечень та доданих до них документів.

Керівник податкового органу або його заступник виносить рішення про проведення додаткових заходів податкового контролю, якщо вважає, що необхідно отримати додаткові докази для підтвердження факту вчинення порушень законодавства про податки і збори або, навпаки, відсутність таких. Так сказано в пункті 6 статті 101 Кодексу.

Додаткові заходи проводяться, наприклад, якщо організація представила докази, які в ході перевірки не були вивчені. Але це може бути викликане і тим, що за актом перевірки, в якому відображені податкові правопорушення, перевіряючи у недостатній мірі зібрали доказову базу.

У особи, щодо якого проводилася перевірка, можуть бути витребувані додаткові документи відповідно з 93-ю статтею Кодексу. Крім того, податкові органи на підставі статті 93.1 НК РФ має право витребувати документи та інформацію, що стосуються діяльності платника податків, що, в його контрагентів або у інших осіб, які мають цими документами (Інформацією). Не виключені також допит свідків та проведення експертизи. Ці дії – різні форми заходів додаткового податкового контролю. Приймаючи рішення про їх проведення, керівник податкового органу (його заступник) вказує форму проведення. Так що при отриманні даного рішення платник податків буде знати, які дії зробить податковий орган.

До речі, з 2007 року додаткові заходи податкового контролю призначають і при виявленні фактів вчинення податкових правопорушень, встановлених в ході камеральних податкових перевірок.

Повторна перевірка

– Здрастуйте, вас турбує головний бухгалтер виробничого підприємства. Нам необхідно надати уточнену податкову декларацію з ПДВ за листопад 2006 року. За вказаною періоду у нас вже була проведена виїзна податкова перевірка. Чи правда, що при подачі уточненої податкової декларації, в якій сума податку менше, ніж у первинній декларації, податковий орган проводить повторну виїзну перевірку?

– Так, така підстава для повторної перевірки встановлено в підпункті 2 пункту 10 статті 89 Податкового кодексу. У рамках подібної перевірки вивчається той період, за який представлена уточнена податкова декларація. Але це не означає, що подання уточненої декларації з зменшеною сумою податку автоматично тягне призначення виїзної перевірки.

– А повторну перевірку проводить вищестоящий податковий орган?

– Ні, у вашому випадку це податковий орган, який проводив попередню виїзну податкову перевірку.