Пожежні виходи за ЕНВД

Днями ВАС РФ підтвердив правомірність судових вердиктів трьох інстанцій, прийнятих на користь платника податків у суперечці про можливість застосування ЕНВД. Підприємець вважав, що використовує декілька торгових залів площею менше 150 кв. м кожний. Інспекція вирішила, що мова йде про єдиний об'єкт, який не вписується в ліміти застосування ЕНВД і донарахувала підприємцеві податки і збори виходячи із загального режиму оподаткування, а також пені і штрафи УФНС організувало повторну виїзну податкову перевірку підприємця А.С. Мосеевского за 2004-2006 рр.. За її результатами платника податків залучили до податкової відповідальності, передбаченої п. 1 ст. 126 НК РФ, а також запропонували йому, зокрема, сплатити ПДФО (який сплачується у зв'язку із здійсненням підприємницької діяльності і утримуваний податковим агентом), ПДВ, ЕСН і пені.

Ads

Перевіряючі порахували, що підприємець незаконно застосовував ЕНВД, оскільки площа торгового залу перевищувала граничний розмір – 150 кв. м.

ЕНВД для роздробу

Система оподаткування у вигляді ЕНВД встановлюється НК РФ і вводиться в дію нормативно-правовими актами представницьких органів муніципальних районів, міських округів, законами міст федерального значення Москви й Санкт-Петербурга. ЕНВД застосовується поряд із загальною системою оподаткування і спецрежиму, передбаченими законодавством РФ про податки і збори щодо певних видів діяльності, зокрема роздрібної торгівлі через магазини і павільйони площею торговельного залу не більше 150 кв. м по кожному об'єкту організації торгівлі (ст. 346.26 НК РФ).

Роздрібна торгівля через магазини і павільйони площею торговельного залу понад 150 кв. м по кожному об'єкту організації торгівлі визнається видом підприємницької діяльності, щодо якого ЕНВД не застосовується.

Об'єктом оподаткування ЕНВД є поставлений дохід, а податковою базою – величина такого доходу, що розраховується як добуток базової прибутковості за певним видом підприємницької діяльності, обчисленої за податковий період, і величини фізичного показника, що характеризує цей вид діяльності (п. 1 і 2 ст. 346.29 НК РФ). При роздрібній торгівлі через об'єкти стаціонарної торгової мережі, що мають торгові зали, застосовується фізичний показник – площа торгового залу (в квадратних метрах), встановлений у п. 3 ст. 346.29 НК РФ.

Площа торгового залу (залу обслуговування відвідувачів) – це площа всіх приміщень і відкритих майданчиків, що використовуються платником податку для торгівлі або організації громадського харчування, що визначається на основі інвентаризаційних і правовстановлюючих документів (ст. 346.27 НК РФ). До таких в цілях застосування глави 26.3 Податкового кодексу РФ ставляться наявні у платника податків на об'єкт стаціонарної торговельної мережі документи, що містять інформацію про призначення, конструктивні особливості та планування приміщень такого об'єкта (договір купівлі-продажу нежитлового приміщення, техпаспорт на нежитлове приміщення, плани, схеми, експлікації, договір оренди (суборенди) нежитлового приміщення або його частини (частин) та ін.)

Один великий торговий зал

Магазин підприємця А.С. Мосеевского розташований у підвалі будинку. З копії техпаспорта підвалу, складеного за станом на 14 квітня 2002 дочірнім ФГПУ «Югратехінвентарізація», УФНС зробило висновок, що на плані підвалу проріз між під'їздами заштрихован вручну, тобто підвал будинку з трьох під'їздів (чотирьох кімнат, не розділених між собою) – єдине приміщення. Значить, застосовувати ЕНВД

підприємець не мав права.

А.С. Мосеевскій вважав інакше. Він звернувся до суду. Суд першої інстанції беззастережно прийняв його позицію і задовольнив заяву в частині визнання недійсним рішення УФНС про донарахування за 2004-2006 рр.. ЄСП, ПДФО щодо доходів від підприємницької діяльності, ПДВ та нарахування пені. У частині визнання недійсним рішення інспекції про донарахування ПДФО, що сплачується податковим агентом, і про притягнення до податкової відповідальності на підставі п. 1 ст. 126 НК РФ провадження у справі припинено у зв'язку з відмовою підприємця від заяви в цій частині і прийняттям даного відмови судом.

УФНС послідовно оскаржило рішення арбітражного суду в апеляційній, касаційній і наглядовій інстанціях і скрізь отримало відмову.

Головний аргумент

З техпаспорта об'єкта, складеного за станом на 14 квітня 2002 р., випливає, що площа двох залів – 160,10 кв. м. Згідно поверховому плану від 04.08.2007 їх площа – 146 кв.м, відповідно до техпаспортом, складеним за станом на 6 листопада 2007 р., площа залів – 146,6 кв. м. У договорі оренди від 01.04.2003 вказана площа 142,7 кв. м, а в додатковій угоді від 29.06.2004 – 160,1 кв. м. Інакше кажучи, за документами неможливо достовірно встановити використовувану А.С. Мосеевскім площа торгового залу і час її використання. Тому податківці в суді вдалися до пояснень свідків. Вони підтвердили, що зали з'єднані проходами, через які в перевіряються періодах покупці могли пересуватися.

Між тим суд апеляційної інстанції вважав, що показань свідків недостатньо, щоб підтвердити єдність приміщень, складових один торговий зал. Більшою мірою суд переконало представлене позивачем експертний висновок. У ньому ТОВ «Альянс-профі» (має ліцензію на ведення діяльності по гасінню пожеж) встановило, що наявність другого евакуаційних виходів з торгових залів через сусідні торгові зали – обов'язкова вимога діючих нормативних документів у галузі пожежної безпеки.

У результаті суди першої та апеляційної інстанцій вирішили, що УФНС не довело використання підприємцем торгових приміщень як єдиного об'єкта, оскільки для ведення роздрібної купівлі-продажу використовуються самостійні об'єкти організації торгівлі, площа кожного з яких не перевищує 150 кв. м.

ФАС Західно-Сибірського округу підтвердив рішення нижчих судів у постанові від 14.07.2009 № Ф04-4130 /

2009 (11898-А75-19).

Нагляд

Наглядова інстанція, в яку УФНС звернулося зі скаргою, теж не виправдала надій податківців (Визначення ВАС РФ від 23.11.2009 № ВАС-14655/09).

На думку вищих арбітрів, суди трьох інстанцій зробили вірні висновки: підприємець для здійснення роздрібної торгівлі використовує кілька самостійних об'єктів організації торгівлі, кожен з яких не перевищує встановлений законом розмір, і УФНС не представив доказів, що підтверджують використання підприємцем торгових приміщень як єдиного об'єкта.

Досвідом підприємця А.С. Мосеевского можуть скористатися й інші платники податків для застосування ЕНВД: у Росії багато магазинів, розташованих у підвалах, де окремі зали площею менше 150 кв. м пов'язані пожежними виходами.