Постеліть м'якше

Чи не кожен платник податків стикався з вимогою податківців сплатити штраф за невчасно подану декларацію, не представлені вчасно документи для перевірки або навіть несплату податків. У багатьох випадках санкції вельми істотні і, якщо вина компанії в наявності, її втрати можуть виявитися досить відчутними У таких ситуаціях на допомогу платнику податків приходять норми Податкового кодексу РФ, що передбачають обов'язковість обліку обставин, що пом'якшують відповідальність порушника при визначенні величини штрафу.

Ads

Згідно з пунктом 1 статті 112 Податкового кодексу РФ, до пом'якшувальною відповідальність обставинами віднесені вчинення правопорушення внаслідок збігу тяжких особистих або сімейних обставин під впливом погрози чи примусу або в силу матеріальної, службової або іншої залежності, а також важке матеріальне становище фізичної особи, яка притягається до відповідальності.

Очевидно, що перераховані обставини ставляться до фізичних осіб, включаючи індивідуальних підприємців. Організації повинні зацікавитися інформацією, викладеною в підпункті 3 пункту 1 статті 112 Податкового кодексу РФ, згідно з яким відповідальність пом'якшують і інші обставини, які судом або податковим органом, який розглядає справу, можуть бути визнані як пом'якшують відповідальність.

«Працюють» пом'якшувальні обставини дуже просто. Вони не звільняють від штрафів зовсім, як це роблять обставини, відповідальність виключають (ст. 109, 111 НК РФ), але ведуть до зниження суми нарахованої санкції як мінімум у два рази (п. 3 ст. 114 НК РФ). При цьому суд за результатами оцінки всіх обставин (наприклад, характеру правопорушення, кількості пом'якшуючих обставин, особи платника, його матеріального становища) має право зменшити розмір стягнення і більш ніж у два рази (п. 19 постанови Пленуму ЗС РФ і ВАС РФ від 11.06.99 № 41 / 9). Цей же право поширюється і на податкові органи.

Стаття 112 Податкового кодексу РФ містить перелік певних обставин, визнаних пом'якшуючими. Одночасно ця норма дозволяє податковому органу і суду визнати пом'якшуючими і будь-які інші обставини. Практика свідчить, що суди, принаймні, активно користуються правом знизити розмір штрафів, що стягуються з компаній, якщо останні доводять, що їх «є за що пожаліти». Саме штрафів, оскільки пені – це не штрафні санкції, а засіб захисту інтересів бюджету при несвоєчасній сплаті податку (п. 18 постанови Пленуму ЗС РФ і ВАС РФ від 11.06.99 № 41 / 9).

На що може посилатися компанія або індивідуальний підприємець, щоб переконати суд або податковий орган у необхідності знизити штраф? Перелік потенційно пом'якшуючих відповідальність обставин досить широкий. Ми розглянемо як найбільш поширені з таких обставин, так і досить екзотичні.

Право на поблажливість і право на співмірність

На поблажливість Феміди вправі розраховувати платники податків, які порушили відповідну норму податкового закону вперше, а також вчинили правопорушення з необережності (постанова ФАС Північно-Кавказького округу від 02.06.2008 № Ф08-2930/2008, визначення ВАС РФ від 10.04.2008 № 2752/08) . При цьому порушення Податкового кодексу РФ з необережності здатне зменшити штраф лише у тому випадку, якщо відповідний склад правопорушення сам по собі не передбачає необережну форму вини. Наприклад, пунктом 1 статті 122 Податкового кодексу РФ передбачена відповідальність за несплату податку з необережності. Відповідно знизити штраф за цим пунктом допоможуть лише інші пом'якшуючі обставини.

Важливо звернути увагу суду або податківців на таку обставину, як відсутність збитку бюджету (постанова ФАС Західно-Сибірського округу від 23.10.2007 № Ф04-7360/2007 (39712-А67-3) (39396-А67-3) або «істотного й незворотного шкоди інтересам держави »(постанова ФАС Північно-Кавказького округу від 08.07.2008 № Ф08-3673/2008). Апеляція до подібних обставин може допомогти, наприклад, компаніям, хоча і подали декларацію з запізненням, але сплатили податок вчасно.

З відсутністю шкоди державним інтересам тісно пов'язане таке пом'якшувальну обставину, як незначність правопорушення. Про нього йдеться, наприклад, у постанові ФАС Північно-Західного округу від 23.04.2007 № А26-6834/2006-212. У цій справі підприємство спізнилося зі здачею декларації по ЕСН «лише» на два дні. Арбітри визнали прострочення незначною, а також вказали на невідповідність покарання характеру порушення і його наслідків.

На обов'язковість дотримання принципу пропорційності вказується в постанові Конституційного Суду РФ від 15.07.99 № 11-п. Апеляція до цього правила допомагає платникам податків не менше, ніж посилання на пом'якшуючі обставини. Несоразмерний штраф повинен бути зменшений (постанови ФАС Центрального округу від 27.07.2007 № А62-4759/2006, ФАС Східно-Сибірського округу від 16.10.2007 № А33-5046/2007-Ф02-7878/2007).

Протівопоставьте штрафів добру совість

Ще одне пом'якшувальну обставину – горезвісна сумлінність платника податків. Безумовним доказом «доброї совісті» судді вважають, наприклад, наявність переплат по податках або хоча б своєчасність їх сплати (визначення ВАС РФ від 28.05.2007 № 6115/07, постанова ФАС Центрального округу від 19.06.2006 № А54-478/2006-С21 ).

Діяльна «робота над помилками» (здача вірною звітності, сплата недоїмки, пені), швидше за все, переконає суд в можливості покарати компанію не дуже строго. Саме так сталося в постановах ФАС Уральського округу від 11.12.2007 № Ф09-10185/07-С2 і ФАС Північно-Кавказького округу від 24.12.2007 № Ф08-8643/07-3234А.

Нерідко враховують суди і соціальну значущість діяльності платника податку. Так, постановою ФАС Північно-Кавказького округу від 07.07.2008 № Ф08-3482/2008 залишено в силі рішення нижчестоящого суду, який у 15 разів зменшив розмір штрафу для одного з краснодарських підприємств. Касаційна інстанція погодилася з тим, що соціально-значуща, спрямована на підтримку сільського господарства діяльність (виробництво елітного насіння та репродукційного насіння сільськогосподарських рослин, ветеринарна діяльність), є пом'якшувальною обставиною.

В інших суперечках соціальна значущість діяльності допомагала підприємствам житлово-комунального господарства (постанова ФАС Східно-Сибірського округу від 10.06.2008 № А33-15598/2007-Ф02-2462/2008), будівельникам доріг (постанова ФАС Західно-Сибірського округу від 07.04.2008 № Ф04-1668/2008 (1938-А45-25) і житла (ФАС Центрального округу від 27.07.2007 № А62-4759/2006). У останній справі суд врахував також значну заборгованість перед організацією з боку органів місцевого самоврядування.

Платники податку – фізичні особи, які відчувають матеріальні труднощі, захищені від надмірних штрафів в силу вказівки, що міститься в пункті 1 статті 112 Податкового кодексу РФ. Компанії також можуть сподіватися, що суд візьме до уваги їх непросте фінансове становище. В одній із справ фінансові складності організації і добровільна сплата нею недоїмки дозволили зменшити штраф майже в 100 (!) Разів (постанова ФАС Далекосхідного округу від 30.11.2005 № Ф03-А80/05-2/4076). В іншій справі фірма, крім перерахованого, послалася і на часту зміну керівництва. Суд також пом'якшив покарання, але «всього» в два рази (постанова ФАС Поволзької округу від 29.03.2007 у справі № А06-6293/2006-13).

Зрозуміло, ми перерахували не всі пом'якшуючі обставини, а лише деякі з найбільш поширених. Трапляється, що судді беруть до уваги як причину порушення закону некомпетентність фінансових працівників (постанова ФАС Східно-Сибірського округу від 24.07.2007 № А19-913/07-41-Ф02-4575/2007), арифметичні помилки (постанова ФАС Уральського округу від 17.03 .2005 № Ф09-813/05-АК) та інші фактори. Але поки подібні рішення досить рідкісні.

Не спізніться з клопотанням!

Головне, що повинен пам'ятати платник податків – необхідність посилатися на пом'якшувальні обставини вже при розгляді справи про податкове правопорушення у податковому органі. Посадові особи податкових органів зобов'язані вжити заходів щодо встановлення пом'якшуючих обставин (статті 101, 101.4, 112 НК РФ). Але як показує судова практика, податківці не завжди виконують цей обов'язок або не беруть до уваги обставини, значущість яких підтверджена десятками арбітражних актів.

Останнє не спрощує платнику податків життя, але полегшує оскарження рішення податкового органу або захист проти позову про стягнення санкції в судовому порядку. У суді клопотання про зменшення розміру санкції має з'явитися до винесення рішення у справі.