Поправки з регіональним і місцевим податкам у 2010 році

Президент РФ підписав низку законів, які внесли зміни в деякі глави Податкового кодексу РФ, зокрема в Федеральні закони від 30.11.2009 N 284-ФЗ "Про внесення змін до глави 30 частини другої Податкового кодексу Російської Федерації", від 28.11.2009 N 283 -ФЗ "Про внесення змін в окремі законодавчі акти Російської Федерації" та інших Розглянемо, з чим доведеться зіткнутися платникам податків у новому році у відповідності з цими змінами Податок на майно організацій

Ads

Основні зміни з 1 січня 2010

Федеральний закон від 30.11.2009 N 284-ФЗ вносить зміни до п. 1 ст. 376, п. 3 ст. 382, ст. 385.2 НК РФ.

Передбачено, що з 1 січня 2010 року стане іншим порядок сплати податку щодо майна, що входить в Єдину систему газопостачання (ЕСГС). Розподіл та сплата податку щодо цього майна буде здійснюватися до бюджетів суб'єктів РФ відносно не тільки нерухомого, а й рухомого майна. Податок буде обчислюватися й сплачуватися в цілому по суб'єкту РФ. До 2010 року податок за рухоме майно, яке входить до ЕСГС, сплачувався в дохід бюджету м. Москви, а за нерухоме – в дохід бюджетів суб'єктів РФ, в яких розташовані об'єкти нерухомого майна, що входять до ЕСГС.

Внесення змін до ст. 376 НК РФ передбачено Антикризової програмою Уряду РФ.

Згідно зі змінами податкова база зменшується на суму закінчених капітальних вкладень на будівництво, реконструкцію і (або) модернізацію знову вводяться, реконструюються і (або) модернізуються судноплавних гідротехнічних споруд, розташованих на внутрішніх водних шляхах Російської Федерації, портових гідротехнічних споруд, споруд повітряного транспорту (за винятком системи централізованої заправки літаків і космодрому), врахованих в балансовій вартості даних об'єктів.

Це положення не застосовується щодо закінчених капітальних вкладень, врахованих в балансовій вартості зазначених вище об'єктів до 1 січня 2010 року. Податкові канікули для зазначених об'єктів триватимуть 15 років, оскільки законопроектом встановлено, що вводиться норма втрачає силу з 1 січня 2025 року.

Оскільки дана норма носить пільгованих характер, вона буде застосовуватися з 1 січня 2010 року незалежно від терміну ухвалення Федерального закону, в т.ч. у разі його підписання Президентом РФ тільки в 2010 році.

Відповідно до Закону N 283-ФЗ вносяться зміни в деякі глави НК РФ, у т.ч. в гол. 30 "Податок на майно організацій". Наприклад, з подп. 2 п. 4 ст. 374 виключені слова "господарського відання".

З 1 січня 2010 року об'єктом обкладення податком на майно організацій визнається майно, що належить на праві господарського відання федеральним органам виконавчої влади, в яких законодавчо передбачена військова та (або) прирівняна до неї служба, що використовується цими органами для потреб оборони, цивільної оборони, забезпечення безпеки та охорони правопорядку в Російській Федерації.

Окремі питання, розглянуті Мінфіном Росії в 2009 році

Об'єкт оподаткування

Об'єктом оподаткування податком на майно організацій визнається рухоме і нерухоме майно, що визнається за правилами ведення бухгалтерського обліку основними засобами. Тому важливо визначити об'єкт оподаткування в бухгалтерському обліку. 1. Об'єкт оподаткування виникає, тільки якщо рухоме або нерухоме майно (об'єкт) наведено у стан, придатний для використання в діяльності організації (лист Мінфіну Росії від 09.06.2009 N 03-05-05-01/31).

2. За загальним правилом об'єкт капітального будівництва підлягає оподаткуванню з дати передачі документів на державну реєстрацію прав власності за умови введення його в експлуатацію, а об'єкт нерухомого майна, придбаний за договором купівлі-продажу, – з дати державної реєстрації прав власності на нього (листа Мінфіну Росії від 26.12.2008 N 03-05-05-01/75, від 04.03.2009 N 0305-05-01/15).

3. Якщо права власності на об'єкт нерухомого майна тривалий час не реєструються, судові органи, як правило, приймають рішення про оподаткування об'єкта з дати вода в експлуатацію без державної реєстрації прав власності, в т.ч. при передачі нерухомого майна до статутного капіталу (див., наприклад, визначення ВАС РФ від 14.02.2008 N 758/08, Верховного Суду РФ від 06.03.2001 N КАС01-71, постанова Президії ВАС РФ від 06.04.2008 N 16078/07) .

4. Витрати на науково-дослідні, дослідно-конструкторські та технологічні роботи не є об'єктом оподаткування і спочатку обліковуються на рахунку 08 "Вкладення у необоротні активи" (на субрахунку 08-8 "Виконання науково-дослідних, дослідно-конструкторських і технологічних робіт").

Після завершення цих робіт витрати на науково-дослідні, дослідно-конструкторські та технологічні роботи, результати яких підлягають застосуванню у виробництві продукції (виконанні робіт, наданні послуг) або для управлінських потреб організації, списуються в сумі фактичних витрат кредиту рахунку 08 в дебет рахунку 04 "Нематеріальні активи" і враховуються окремо. Витрати на науково-дослідні, дослідно-конструкторські та технологічні роботи, чиї результати не застосовуються у виробництві продукції (при виконанні робіт, наданні послуг) або для управлінських потреб, або щодо яких не отримано позитивні результати, списуються з кредиту рахунку 08 в дебет рахунку 91 "Інші доходи і витрати" (лист Мінфіну Росії від 04.08.2009 N 03-05-05-01/43).

5. Враховуючи, що об'єкт нерухомості визначається за даними технічного паспорта і проектної документації, сигналізація та інші аналогічні об'єкти не є складовими будівлі.

6. Призначені для продажу об'єкти нерухомого майна, придбані на праві власності за договорами купівлі-продажу з метою їх подальшого знесення, ведення будівництва (реконструкції) та продажу, враховуються в якості товарів (готової продукції) і, отже, не визнаються об'єктом оподаткування (лист Мінфіну Росії від 23.06.2009 N 03-05-05-01/36).

7. Майно, яке відноситься до діяльності, що припиняється, в разі неможливості його продажу не є об'єктом оподаткування (листа Мінфіну Росії від 19.02.2009 N 03-05-05/12, від 10.06.2009 N 03-05-05-01/32).

Податкова база – формування початкової (залишкової) вартості ОС

Податкова база з податку на майно організацій визначається як його середньорічна вартість. При обчисленні середньорічної вартості майна організації враховується його залишкова вартість, сформована за правилами ведення бухгалтерського обліку.

1. У первісну вартість основних засобів з метою обкладення податком на майно організацій курсова різниця, що відноситься на належну до оплати відсотки за позиками та кредитами, отриманими і виражених в іноземній валюті, у зв'язку з набранням чинності з 1 січня 2009 ПБО 15/2008, затвердженим наказом Мінфіну Росії від 06.10.2008 N 107н, не включається. Відповідно до п. 13 ПБО 3 / 2006, затвердженого наказом Мінфіну Росії від 27.11.2006 N 154н, курсова різниця підлягає зарахуванню на фінансові результати організації як інші доходи або інші витрати (за винятком випадків, передбачених п. 14 зазначеного ПБО чи іншими нормативними правовими актами з бухгалтерського обліку) (лист Мінфіну Росії від 21.07.2009 N 03-05-05-01/420).

2. На відміну від податку на прибуток передане до статутного капіталу нерухоме майно в бухгалтерському обліку організації, що виникла в процесі реорганізації у формі перетворення в акціонерне товариство (ВАТ), і для цілей оподаткування обліковується за вартістю, відображеної у заключній бухгалтерської звітності організації, реорганізованої у формі перетворення (державне або муніципальне унітарне підприємство). Тому державне мито за реєстрацію прав власності не включається до первісної вартості нерухомого майна (лист Мінфіну Росії від 19.05.2009 N 03-05-0-01/26).

3. Платник податків, який виявив у минулому податковому періоді помилки (спотворення) в залишковій вартості основних засобів, зобов'язаний провести перерахунок податкової бази по податку на майно організацій. Платник податків має право провести перерахунок податкової бази та суми податку за податковий (звітний) період, в якому виявлені помилки (спотворення), пов'язані з минулим податковим (звітним) періодам, а також у випадках, коли допущені помилки (спотворення) призвели до зайвої сплати податку.

4. Витрати, пов'язані з ліквідацій (зносом) будівель, споруд, враховуються в якості інших витрат і доходів і не включаються до залишкову (первісну) вартість основних засобів при веденні будівництва (лист Мінфіну Росії від 11.09.2009 N 03-05-05-01 / 55).

Заповнення декларації

Податкова декларація з податку на майно організацій надається за формою і в порядку, затвердженими наказом Мінфіну Росії від 20.02.2008 N 27н.

Мінфін Росії листом від 12.02.2009 N 03-04-04-01/08 роз'яснив порядок подання Декларацій, встановлений п. 1.6 Порядку заповнення Декларації, у випадках, коли платежі з податку зараховуються повністю до бюджету суб'єкта РФ чи муніципального освіти, в т. ч. бюджети поселень, міського округу або муніципального району.

Платник податків має право представити одну податкову декларацію за всі структурні підрозділи по всьому майну (без виділення), що знаходиться на території суб'єкта РФ, до бюджету якого повністю зараховуються платежі з податку.

Аналогічний порядок застосовується, якщо структурні підрозділи організації знаходяться в межах одного муніципального освіти, до чийого бюджету зараховуються платежі з податку.

Даний порядок може застосовуватися і щодо майна, що знаходиться в межах муніципального району чи міського округу, якщо платежі по податку не зараховуються до бюджетів поселень.

Пунктом 1.5 Порядку встановлено особливості заповнення податкової декларації з податку на майно організацій для платників податків, відповідно до ст. 83 НК РФ віднесених до категорії найбільших.

Мінфін Росії в листі 16.09.2009 N 03-04-01/79 роз'яснив: у Декларації зазначається код місця її подання – за місцем обліку найбільшого платника податків, а КПП і код податкового органу за місцем сплати суми податку – відповідно до ст. 383-385 НК РФ, тобто за місцезнаходженням організації, відокремленого підрозділу з окремим балансом, об'єкта нерухомого майна, що перебуває поза місцезнаходженням організації або поза місцезнаходженням відокремленого підрозділу з окремим балансом.

При цьому перераховані реквізити вказуються у Декларації з урахуванням положень п. 1.6 Порядку.

При заповненні декларації щодо майна, що знаходиться за межами Російської Федерації, у розд. 2 Декларації в рядку "код виду майна" робиться відмітка "4" (майно, що належить організації і розташоване на території іншої держави), а в розд. 1 Декларації зазначається код бюджетної класифікації (КБК) – 000 1 06 02010 02 0000 110 (лист Мінфіну Росії від 09.10.2009 N 03-05-04-01/84).

У разі закриття відокремленого підрозділу (вибуття об'єкта нерухомого майна) до закінчення календарного року після закінчення кварталу, в якому відбулася ліквідація підрозділу, платник податку представляє не авансовий розрахунок, а податкову декларацію та сплачує податок за підсумками податкового періоду (лист Мінфіну Росії від 17.06.2009 N 03-05-04-01/43, від 19.06.2009 N 03-05-04-01/44, від 18.06.2009 N 03-05-05-01/34).

Декларація по капітальних вкладеннях в орендоване майно за місцем знаходження відособленого підрозділу, що не має окремого балансу, представляється орендарем, на балансі якого капітальні вкладення враховуються до їх вибуття, за місцем знаходження організації (лист Мінфіну Росії від 11.03.2009 N 03-05-05-01/17).

Податок на майно фізичних осіб

Основні зміни з 1 січня 2010

Законом N 283-ФЗ вносяться зміни до п. 3 ст. 1, ст. 2, п. 1 ст. 3, ст. 5 Закону РФ від 09.12.1991 N 2003-1 "Про податки на майно фізичних осіб".

Так, об'єктами оподаткування визнаються житловий будинок, квартира, кімната, дача, гараж, іншу будівлю, приміщення і споруди, а з 1 січня 2009 року в об'єкт оподаткування включена частка у праві спільної власності на назване майно.

У зв'язку з цим передбачено, що за майно, що визнається об'єктом оподаткування, що перебуває у спільній частковій власності кількох, власників, податок сплачується кожним із власників пропорційно їх частці в цьому майні. З метою оподаткування інвентаризаційна вартість частки у праві спільної часткової власності на зазначене майно визначається як добуток інвентаризаційної вартості майна та відповідної частки.

Крім того, інвентаризаційна вартість майна, яке визнається об'єктом оподаткування і є у спільній сумісній власності кількох, власників без визначення часток, визначається як частина інвентаризаційної вартості зазначеного майна, пропорційна числу його власників.

Даний порядок поширюється на правовідносини, що виникли з 1 січня 2009 року, тобто зміни вводяться в дію зворотним числом. Це означає, що з 1 січня з'являється новий об'єкт оподатковування – частка у праві спільної власності на житловий будинок, квартиру, дачу і ін Тому обчислена сума податку на майно фізичних осіб за 2009 рік може бути переглянута у бік зменшення.

Відповідно до вимог частини першої НК РФ (ст. 78 і 79) податок за 2009 рік може бути перерахований і повернутий із бюджету тільки за заявою, поданою до податкової інспекції фізичною особою за місцезнаходженням об'єкта нерухомості.

У зв'язку з цим необхідно звернути увагу на лист Мінфіну Росії від 03.12.2009 N 03-05-04-01/98, що розглядає порядок обчислення податку на майно фізичних осіб у 2009 році.

Земельний податок

Основні зміни з 1 січня 2010

Законом N 283-ФЗ передбачаються зміни щодо земельного податку.

1. Указом Президента РФ від 25.12.2008 N 1847 на базі Роснедвіжімості, Росреєстрації і Роскартографии створена Федеральна служба державної реєстрації, кадастру і картографії (Росреестра). У зв'язку з цим у п. 4 ст. 85 і ст. 396 НК РФ внесені зміни в частині подання цим органом (Росреестра) відомостей про земельні ділянки до податкових органів.

Крім того, передбачено, що форма подання цих відомостей тепер буде затверджуватися ФНС Росії.

2. Пункт 1 ст. 391 НК РФ доповнено положенням, відповідно до яких податкова база у відношенні утвореного протягом податкового періоду земельної ділянки визначається як його кадастрова вартість на дату постановки на облік, тобто є увазі кадастровий облік у державному реєстрі об'єктів нерухомості.

3. Внесено зміни до п. 4 ст. 397 НК РФ у частині встановлення граничного терміну залучення до сплати земельного податку платників податків – фізичних осіб (не більше трьох років). До 2010 року залучення до сплати податку громадян терміном позовної давності не обмежувалося * 1.

_____

* 1 Позовна давність для юридичних осіб, своєчасно не сплатили податок, становить три роки, в т.ч. до 2010 року.

4. Внесено зміни до п. 15 ст. 396 НК РФ у частині застосування підвищувальних коефіцієнтів при обчисленні земельного податку щодо земельних ділянок, придбаних (наданих) у власність юридичним особам для індивідуального житлового будівництва (до 1 січня 2010 року дані організації не застосовували зазначені підвищувальні коефіцієнти).

Окремі питання, розглянуті Мінфіном Росії в 2009 році

Платники податків

Платниками земельного податку визнаються фізичні та юридичні особи, які володіють земельними ділянками на праві власності (в т.ч. загальної та часткової), право постійного (безстрокового) користування і право довічного наслідуваного володіння.

Підставою для визнання організацій та фізичних осіб платниками земельного податку є документи, які засвідчують права власності, права постійного (безстрокового) користування або права довічного наслідуваного володіння. При цьому слід мати на увазі, що:

– Власністю громадян і юридичних осіб (приватною власністю) є земельні ділянки, придбані громадянами і юридичними особами на підставах, передбачених законодавством Російської Федерації (п. 1 ст. 15 Земельного кодексу РФ);

– В постійне (безстрокове) користування земельні ділянки надаються тільки державним і муніципальним установам, федеральним казенним підприємствам, а також органам державної влади та місцевого самоврядування.

Громадянам земельні ділянки в постійне (безстрокове) користування не надаються. У той же час право постійного (безстрокового) користування перебувають у державній або муніципальній власності земельними ділянками, що виникло у громадян або юридичних осіб до введення в дію Земельного кодексу РФ, зберігається (ст. 20 ЗК РФ);

– Надання земельних ділянок, що перебувають у державній або муніципальній власності, громадянам на праві довічного успадкованого володіння не допускається, за винятком переходу права довічного наслідуваного володіння земельною ділянкою у спадок. У той же час право довічного наслідуваного володіння земельною ділянкою, що перебуває у державній або муніципальній власності, придбане громадянином до введення в дію ЗК РФ, зберігається (ст. 21 ЗК РФ).

Вищевказані права на земельні ділянки засвідчуються документами і підлягають державній реєстрації, яка здійснюється з 31 січня 1998 року відповідно до Федерального закону від 21.07.1997 N 122-ФЗ "Про державну реєстрацію прав на нерухоме майно та угод з ним".

Датою державної реєстрації прав вважається день внесення відповідних записів про права в Єдиний державний реєстр прав. Державна реєстрація прав здійснюється за місцем знаходження нерухомого майна в межах реєстраційного округу (пп. 1-4 ст. 2 Закону N 122-ФЗ).

Учасниками відносин, що виникають при державній реєстрації прав на нерухоме майно та угод з ним, є його власники і власники інших які підлягають державної реєстрації прав на нерухоме майно, в т.ч. громадяни Російської Федерації, іноземні громадяни та особи без громадянства, російські та іноземні юридичні особи, міжнародні організації, іноземні держави, Російська Федерація, суб'єкти РФ і муніципальні освіти (ст. 5 Закону N 122-ФЗ).

Права на нерухоме майно, що виникли до 31 січня 1998 року, визнаються юридично дійсними за відсутності їх державної реєстрації.

Державна реєстрація прав, проведена в суб'єктах РФ і муніципальних утвореннях уповноваженими державними органами та організаціями до набрання чинності Закону N 122-ФЗ, є юридично дійсною (п. 1 ст. 6 Закону N 122-ФЗ).

У разі відсутності в Єдиному державному реєстрі прав на нерухоме майно та угод з ним відомостей про існуючі права на земельні ділянки платники податків визначаються на підставі державних актів, свідоцтв та інших документів, що засвідчують права на землю та виданих як фізичним, так і юридичним особам до набрання чинності Законом N 122-ФЗ, або на підставі актів, виданих органами державної влади чи органами місцевого самоврядування в межах їх компетенції і в порядку, встановленим законодавством, чинним у місці видання таких актів на момент їх видачі, про надання земельних ділянок (ст. 8 Федерального закону від 29.11.2004 N 141-ФЗ "Про внесення змін до частини другу Податкового кодексу Російської Федерації і деякі інші законодавчі акти Російської Федерації, а також про визнання такими, що втратили чинність окремих законодавчих актів (положень законодавчих актів) Російської Федерації").

При відсутності документів у користувача земельною ділянкою про державну реєстрацію прав дана особа не є платником земельного податку. У той же час суд може визнати факт безпідставного збагачення при користуванні цією земельною ділянкою (чужою земельною ділянкою, що перебуває у власності Російської Федерації, суб'єкта РФ чи муніципального освіти) і стягнути платежі з відсотками за користування чужими грошовими коштами відповідно до ст. 1102 і 1107 Цивільного кодексу РФ (визначення ВАС РФ від 26.08.2008 N 7629/08).

Пленум ВАС РФ видав постанову від 23.07.2009 N 54 про порядок застосування положень гл. 31 "Земельний податок" НК РФ і дав, зокрема, наступні рекомендації судам при розгляді справ, пов'язаних із стягуванням земельного податку:

– В силу п. 1 ст. 131 і п. 1 ст. 2 Закону N 122-ФЗ державна реєстрація є єдиним доказом існування зареєстрованого права на земельну ділянку, в зв'язку чим платником земельного податку визнається правовласник (п. 1);

– Обов'язок сплачувати земельний податок виникає з моменту запису в Єдиному державному реєстрі прав (ЕГРП) і припиняється з дня внесення до ЕГРП запису про право іншої особи на відповідну земельну ділянку (п. 1);

– Об'єкт оподаткування виникає, коли конкретну земельну ділянку буде сформований (п. 2);

– Платниками податків визнаються також особи, які мають право на земельну ділянку, що виникло до введення ЗК РФ і на підставі виданих у встановленому порядку документів (пп. 3 і 4);

– При універсальному правонаступництво (реорганізації юридичних осіб, за винятком виділення, спадкування) права на земельні долі переходять в силу закону, і незалежно від реєстрації прав правонаступники стають платниками земельного податку (п. 5);

– Товариства власників житла не визнаються платниками земельного податку щодо земельних ділянок, зайнятих багатоквартирними будинками (п. 6).

Податкова база – кадастрова вартість

Для цілей оподаткування застосовується кадастрова вартість земельних ділянок, відомості про яку були представлені платнику податків до 1 березня поточного податкового періоду.

Пунктом 7 постанови Пленуму ВАС РФ від 23.07.2009 N 54 встановлено: якщо кадастрова вартість землі не визначена, для цілей оподаткування повинна застосовуватися нормативна ціна землі. При цьому в Єдиному державному кадастрі нерухомості за відсутності кадастрової вартості вказується нормативна ціна землі.

Застосування змін кадастрової оцінки, вироблених в поточному податковому періоді, яка доведена до платника податків після 1 березня податкового періоду, неправомірно (лист Мінфіну Росії від 22.10.2008 N 03-05-05-02/65).

Обчислення податку

Податкові органи обчислюють земельний податок тільки у відношенні земельних ділянок, що належать фізичним особам.

Платники податків організації обчислюють податок самостійно з урахуванням підвищувальних коефіцієнтів, встановлених п. 15 ст. 396 НК РФ.

Підвищувальні коефіцієнти не застосовуються до земельних ділянок, придбаних (наданих) під житлове будівництво до 1 січня 2005 року, а також до земельних ділянок, наданих організаціям під індивідуальне житлове будівництво (лист Мінфіну Росії від 09.12.2008 N 03-05-05-02/88) * 1.

_____

* 1 З 1 січня 2010 року на підставі Закону N 283-ФЗ підвищувальні коефіцієнти застосовуються до земельних ділянок, наданих організаціям з 1 січня 2010 року під індивідуальне житлове будівництво.

Сплата податку

Платники податків сплачують авансові платежі з податку і суму податку за податковий період у порядку і строки, встановлені нормативними актами муніципальних утворень із земельного податку.

Платники податків, які застосовують спеціальні податкові режими, встановлені гл. 26.1 і 26.2 НК РФ, сплачують авансові платежі по земельному податку у встановлені терміни, при цьому розрахунки за авансовими платежами не представляють (лист Мінфіну Росії від 12.12.2008 N 03-05-04-02/73).

Суми земельного податку (авансових платежів), обчислені у встановленому порядку за уточненими податковими деклараціями (розрахунками) за минулі податкові (звітні) періоди у зв'язку з отриманням платником податку-організацією в поточному податковому (звітному) періоді відомостей органу кадастрового обліку про технічні помилки, допущені при формування та ведення державного кадастру нерухомості та спричинили необхідність перерахунку податкової бази та сум земельного податку (авансових платежів), не є недоїмкою.

Обов'язок зі сплати зазначених платежів повинна бути виконана організацією в найближчий майбутній термін сплати земельного податку (авансового платежу). При цьому підстави для нарахування пені та залучення платника податків до відповідальності відсутні (лист Мінфіну Росії від 17.12.2008 N 03-05-0-02/75).

Заповнення декларації

Декларація з земельного податку (Розрахунок по авансовому платежу) представляється платниками податків-організаціями за формою, затвердженою наказом Мінфіну Росії від 16.09.2008 N 95н.

Мінфін Росії листом від 16.09.2009 N 03-05-04-01/79 роз'яснив: на підставі п. 1.3 і подп. 5 п. 3.4 Порядку заповнення податкової декларації по земельному податку платники податків відповідно до ст. 83 НК РФ віднесені до категорії найбільших, представляють Декларацію до податкового органу за місцем обліку як найбільших платників податків. У Декларації зазначаються код місця подання Декларації (за місцем обліку як найбільшого платника податків) і код податкового органу (за місцем знаходження земельної ділянки).

Порядок присвоєння КПП щодо земельних ділянок відсутнє. Тому Мінфін Росії роз'яснив наступне: подп. 3 п. 3.2 Порядку заповнення податкової декларації по земельному податку для організацій – найбільших платників податків, що представляють Декларації до податкового органу за місцем обліку як найбільших платників податків, за загальним правилом передбачено, що в Деклараціях по земельному податку КПП вказується за місцем знаходження організації, місцем обліку в якості найбільшого платника податків, а також місцезнаходженням відокремленого підрозділу.

Зважаючи на вимоги ст. 397 НК РФ, відповідно до якої платежі по земельному податку зараховуються за місцем знаходження земельної ділянки, в Декларації по земельному податку, що подається до податкового органу за місцем обліку як найбільших платників податків, організації – найбільші платники податків вказують КПП за місцем знаходження земельної ділянки.

У разі закриття відокремленого підрозділу (вибуття об'єкта земельної ділянки) до закінчення календарного року після закінчення кварталу, в якому відбулася ліквідація підрозділу, платник податку представляє не авансовий розрахунок, а податкову декларацію та сплачує податок за підсумками податкового періоду (листа Мінфіну Росії від 17.06.2009 N 03-05-04-01/43, від 19.06.2009 N 03-05-04-01/44, від 18.06.2009 N 03-05-05-01/34).

Поправки з транспортного податку

З метою підвищення податкової автономії органів влади суб'єктів РФ, а також створення можливостей для підвищення доходів регіональних бюджетів Федеральним законом від 28.11.2009 N 282-ФЗ "Про внесення змін до глави 22 і 28 частини другої Податкового кодексу Російської Федерації" передбачається зміна порядку підвищення суб'єктами Російської Федерації середніх податкових ставок з транспортного податку, встановлених гол. 28 "Транспортний податок".

Законодавчим (представницьким) органам влади суб'єктів РФ надана можливість з 1 січня 2010 року підвищувати або знижувати середні ставки транспортного податку в 10 разів.

Враховуючи, що автомобільний транспорт є одним з основних джерел забруднення навколишнього середовища, з метою стимулювання оновлення парку транспортних засобів органам влади суб'єктів РФ надано також право встановлювати ставки транспортного податку в залежності від року випуску транспортного засобу та його екологічного класу.

Законом N 283-ФЗ вносяться зміни в гол. 28 НК РФ.

Так, з подп. 6 п. 2 ст. 358 виключені слова "господарського відання".

З 1 січня 2010 року об'єктом оподаткування з транспортного податку визнаються транспортні засоби, що належать на праві господарського відання федеральним органам виконавчої влади, в яких законодавчо передбачена військова та (або) прирівняна до неї служба.