Помилки в яких реквізити рахунку-фактури не перешкоджають відрахування по ПДВ

З 2010 року недоліки в рахунках-фактурах, що не перешкоджають податківцям ідентифікувати продавця, покупця, об'єкт, його вартість, ставку і суму ПДВ, не є підставою для відмови у відрахуванні податку (п. 2 ст. 169 НК РФ). Але формулювання ця настільки розпливчаста, що незрозуміло, як її застосовувати. Податкові професіонали з низки питань не зійшлися в думках

Рішучий:

Ads
Обережний:

Андрій Приходько, керівник департаменту податкового та фінансового консалтингу АКГ «Інтерком-Аудит»

Сергій Зеленов, генеральний директор ТОВ «ВБО Консалтинг»

З введенням нової норми шанси податківців оскаржити відрахування ПДВ …

Рішучий: … знизяться, якщо помилки не заважають ідентифікації угоди

Частина реквізитів рахунку-фактури, які перераховані в пункті 5 статті 169 НК РФ, насправді не стосуються ідентифікації продавця, покупця, об'єкта, його вартості, ставки і суми ПДВ. Значить, з 2010 року недоліки в них не можуть служити підставою для відмови у відрахуванні

Наприклад, це відноситься до порядковому номером і датою виписки рахунку-фактури. Або номером платіжно-розрахункового документа при оплаті авансом. Або ціною товару, якщо вказані кількість і загальна вартість партії. Або сумі акцизу, країну походження товару та номером митної декларації.

Швидше за все, таку позицію доведеться доводити в суді. Але шанси платників податків на виграш тепер істотно вище, ніж до внесення поправки до статті 169 НК РФ.

Згодні: 64% читачів

Обережний: … залишаться колишніми, оскільки ця норма нічого не змінює

Пункт 2 статті 169 НК РФ як і раніше містить норму, згідно з якою рахунки-фактури є підставою для відрахування тільки при дотриманні вимог пунктів 5, 6 цієї статті. У пункті 5 перераховані усі реквізити документа. Отже, помилки в них можуть спричинити відмову у відрахуванні.

Крім того, нова норма написана досить неясно. Податківці можуть мати своє поняття про можливості ідентифікації, тому її застосування на практиці сумнівно.

До того ж не всі компанії підуть до суду оскаржувати претензії, і перевіряючі можуть цим скористатися.

Згодні: 36% читачів

Які дані необхідні, щоб можна було безпомилково ідентифікувати продавця?

Рішучий: Досить мінімальної кількості реквізитів

Розшифровка абревіатури ІПН сама за себе говорить – ідентифікаційний номер платника податків. Фактично одного цього показника вже достатньо, щоб чітко визначити продавця. Але щоб не доходити до абсурду, не варто нехтувати й правильним найменуванням компанії-контрагента.

Інші реквізити – адреса і КПП – фактично для ідентифікації продавця не потрібні. Тим більше що всі вони зазвичай вказуються в договорі, відповідно до якого проводиться відвантаження.

З іншого боку, якщо в рахунку-фактурі вірно зазначені найменування та адресу, але помилка допущена в ІПН, то з ідентифікацією теж не повинно виникнути проблем. З цим були згодні суди і до введення нової норми (наприклад, постанови Федерального арбітражного суду Північно-Західного від 13.07.09 № А56-9363/2008, Уральського від 26.01.09 № Ф09-10521/08-С2 округів).

Згодні: 27% читачів

Обережний: Потрібні всі дані, передбачені формою рахунки-фактури

Повної ідентифікації можна досягти тільки при правильному заповненні всіх реквізитів – найменування, ІПН, КПП і адреси. Хіба мало компаній з однаковими назвами? Особливо тих, які входять до групи дружніх юросіб і часто розташовуються по одному і тому ж адресою. Цілком може скластися ситуація, коли їм були присвоєні дуже схожі ІПН. І на етапі отримання рахунку-фактури покупець не може перевірити цей факт. У результаті урізаних даних може не вистачити для ідентифікації контрагента.

Що стосується наявності потрібних відомостей в інших документах, наприклад договорі, то ця обставина не впливає на відрахування. У тій же спірною нормою статті 169 НК РФ зазначено, що інформації з самого рахунку-фактури має бути достатньо для ідентифікації партнера.

Згодні: 73% читачів

Чи можна посилатися на нову норму, якщо претензії пред'явлені до рахунків-фактур, виставлених до 01.01.10?

Рішучий: Вона допоможе переконати суд в правоті платника податків

Податкові інспектори однозначно не візьмуть до уваги нову норму при перевірці рахунків-фактур, датованих до 2010 року. Однак суди іноді виходять з того, що якщо в наступні періоди закон був змінений на користь платника податків, то і в ситуації за минулі періоди це може бути врахована. Тим більше що суди і раніше приходили до висновку, що ряд показників рахунків-фактур не впливає на відрахування. Зокрема:

– Невірний КПП (постанова ФАС Уральського округу від 21.01.09 № Ф09-10343/08-С2);

– Вказівка фактичної адреси замість юридичної (постанова ФАС Північно-Західного округу від 02.03.09 № А56-8646/2008);

Згодні: 33% читачів

Обережний: Ні, це прямо прописано в законі, який ввів нововведення

У пункті 5 статті 4 Федерального закону від 17.12.09 № 318-ФЗ прямо зазначено, що нова норма застосовується до правовідносин, які виникли з 01.01.10. Тобто вона діє тільки щодо рахунків-фактур, виписаних з початку цього року.

На мій погляд, момент укладення угоди в цьому випадку ніякої ролі не грає. Але до рахунків-фактур, виписаних до 2010 року, нова норма дійсно не може бути застосована.

Згодні: 67% читачів

Чи може в 2010 році факт невірного вказівки вантажовідправників та вантажоодержувачів перешкодити відрахування ПДВ?

Рішучий: Ні, оскільки не заважає ідентифікації умов угоди

Фактично вантажовідправники і вантажоодержувачі ніяк не впливають на ідентифікацію продавця або покупця. Тому відповідно до поточної редакції пункту 2 статті 169 НК РФ незаповнення або невірне заповнення цих рядків не може служити підставою для відрахування ПДВ. Навіть якщо вантаж відправляє не продавець, а третя особа.

Хоча претензії податківців будуть напевно. Та й як складеться судова практика з цього питання, поки ще не ясно.

Згодні: 42% читачів

Обережний: Так, може, ці реквізити є обов'язковими

Згідно з підпунктом 3 пункту 5 статті 169 НК РФ, найменування та адресу вантажовідправників і вантажоодержувачів повинні обов'язково міститися в рахунку-фактурі. Їх відсутність є прямою підставою для відмови у відрахуванні.

Крім того, суд може переконати той факт, що ці реквізити дозволяє простежити реальний рух товару. Отже, їх відсутність або неправильне відображення може бути спрямоване на приховування фактів схеми податкової оптимізації.

Згодні: 58% читачів