Подвійні стандарти для майна ПБОЮЛ

Податковий кодекс дозволяє фірмам списувати витрати на ремонт орендованого майна, якщо договором не передбачено відшкодування подібних витрат іншою стороною. Однак зовсім недавно фахівці Мінфіну вирішили, що зробити це можна лише в тому випадку, коли орендодавцем виступає юрособа. На думку експертів, позиція чиновників далеко не безперечна Згідно статті 260 Податкового кодексу витрати на ремонт основних засобів зменшують базу по податку на прибуток у складі інших витрат. Даним порядком фірми мають право скористатися також щодо орендованого майна, якщо воно визнається амортизируемим і витрати на його «облагороджування» власник своїм мешканцям не відшкодовує (п. 2 ст. 260 НК). Однак, на думку Мінфіну, орендуючи приміщення в індивідуального підприємця, компанія повинна ремонтувати його за рахунок чистого прибутку навіть у тому випадку, якщо ПБОЮЛ дані витрати не компенсує. До такого висновку прийшли фінансисти в листі від 12 серпня 2008 р. № 03-03-06/1/462. Свою позицію вони обгрунтували тим, що платниками податку на прибуток визнаються виключно організації. Індивідуальні підприємці до таких не належать, оскільки ведуть господарську діяльність без створення юридичної особи. Отже, їх майно за тими правилами, які встановлені у статті 256 Податкового кодексу, не можна визнати амортизируемим. Аналогічну точку зору Мінфін раніше висловлював і щодо майна, орендованого у простих громадян (лист від 16 квітня 2007 р. № 03-03-06/1/240). Але якщо з тим фактом, що нерухомість фізосіб не амортизується, посперечатися складно, то в тому, що стосується ПБОЮЛ, не все так однозначно.

Ads

Порядок обліку доходів, витрат і господарських операцій для індивідуальних підприємців затверджений наказом Мінфіну і МНС від 13 серпня 2002 р. № 86н/БГ-3-04/430. Цілих три розділи даного документа присвячені амортизується майну ПБОЮЛ і порядку нарахування амортизації. Як відзначає керівник відділу «Податок на прибуток» компанії «Бератор» Людмила Буданова, до амортизується основному засобу ПБОЮЛ пред'являється ряд вимог. Для початку, строк корисного використання об'єкта повинен становити більше 12 місяців, а первісна вартість – перевищувати 10 000 рублів. Крім того, обов'язковими умовами є використання майна у підприємницькій діяльності та можливість документально підтвердити витрати на його придбання, спорудження або виготовлення.

«Іншими словами, – пояснює Буданова, – ПБОЮЛ не має права нараховувати амортизацію по об'єктах, які отримані ним у спадщину, в порядку дарування і т. п., незалежно від того, використовує він їх у підприємницькій діяльності чи ні. І навпаки – не підлягає амортизації особисте майно, навіть якщо фактичні витрати на його покупку можуть бути підтверджені. Звичайно, є ще ряд невеликих обмежень, але здача приміщень в оренду до них не відноситься », – додає експерт.

З підтвердженням витрат на придбання майна все більш-менш зрозуміло – воно або є, або його немає. Якщо з платіжними документами все в порядку, то залишається розібратися, який статус має нерухомість, яку комерсант здає в оренду: «особистий» або «підприємницький»?

Немає жодної проблеми, якщо у свідоцтві про держреєстрацію індивідуального підприємця згаданий такий вид діяльності, як здача внайми приміщень, що належать йому на праві власності. Податківці визнають, що в даному випадку у ПБОЮЛ виникає право поставити передану в оренду нерухомість на облік як майна, що амортизується, починаючи з місяця, в якому вона здана (лист ФНС від 24 квітня 2006 р. № 04-2-02/333 @) .

Відсутність же подібної записи в ЕГРІП, відзначає експерт Першого Будинку Консалтингу «Що робити Консалт» Валерій Бахтін, безумовно, може створити спірну ситуацію в питанні оподаткування орендодавця. Але, додає він, по даній проблемі є позитивна арбітражна практика. «Зокрема, – наводить приклад експерт, – ФАС Далекосхідного округу у своїй постанові від 28 червня 2006 р. у справі № Ф03-А59/06-2/1674 вказав, що надання послуг з оренди є підприємницькою діяльністю, і відсутність згадки про нього у свідоцтві про реєстрацію, а також у ЕГРІП не тягне визнання такої діяльності непідприємницької ».

До слова сказати, фінансисти готові згадати про те, що ПБОЮЛ можуть списувати вартість об'єктів через амортизацію, але, мабуть, тільки якщо це вигідно … бюджету. Наприклад, у листі від 18 серпня 2008 р. № 03-04-05-01/303 представники Мінфіну відмовили індивідуальному підприємцю у праві на майнове відрахування, коли він вирішив продати будинок, що раніше задіяне в бізнесі. На такий висновок фінансових працівників сподвиг якраз той факт, що даний об'єкт належить до основних засобів, на які передбачено нарахування амортизації. Мовляв, амортизаційні платежі підприємці враховують у складі професійного вирахування з ПДФО. У свою чергу повторного зменшення податкової бази при реалізації подібного майна, вказали чиновники, Податковий кодекс не передбачає.