Податок на прибуток: 6:1 на користь …

Поправки в главу 25 кодексу виявилися несподіваними. Вони торкнулися витрат на оплату праці, на наукові дослідження та дослідно-конструкторські розробки та інших витрат, пов'язаних з виробництвом і реалізацією. Розберемося по порядку, які нововведення чекають на нас у новому році Зміни в главу 25 кодексу внесені Федеральним законом від 22 липня 2008 р. № 158-ФЗ. Спочатку про найбільш значні зміни.

Ads
Про добових

Та зміна, про який зараз піде мова, напевно зачепить більшість організацій. Нарешті-то прибрали сміховинне сторубльовой обмеження за розміром добових у відрядженнях, які можна врахувати при розрахунку податку на прибуток.

Тепер ці витрати можна визнавати за сумами фактичних витрат. В якості обмеження залишиться тільки загальна вимога економічної обгрунтованості за статтею 252 Податкового кодексу. А також не забудьте про норми добових, які встановлені в колективному договорі.

Так що витрати на добові можна буде без проблем врахувати в складі «прибуткових» витрат – у повному обсязі. Скасовано також нормування витрат на виплату польового забезпечення. Рахунок 1:0 на користь платників податків.

Збитки без побоювання

Чимало організацій, які не ризикують визнавати збитки від реалізації майнових прав (крім прав вимоги) з метою оподаткування прибутку. Адже однозначної відповіді, можна чи не можна це робити, не дають ні чиновники, ні кодекс.

Справа в тому, що в пункті 2 статті 268 Податкового кодексу передбачена можливість врахувати збиток, який виник при реалізації майна (майнових прав), зазначеного в підпунктах 2 і 3 пункту 1 статті 268 кодексу. І в той же час там нічого не говориться про підпункт 2.1 пункту 1 статті 268, який визначає особливості обліку витрат при реалізації майнових прав (часток, паїв). В наявності – проблема норм.

Через помилку законодавця при реалізації, наприклад, частки в статутному капіталі формально за кодексом врахувати збиток було проблематично. Мінфін прямо стверджував, що це робити не можна (лист Мінфіну Росії від 8 листопада 2006 р. № 03-03-04/1/735).

Тепер збиток можна буде визнати без побоювання. Відповідні зміни внесені до пункту 2 статті 268 Податкового кодексу. Рахунок 2:0 на користь платників податків.

Вчитися і ще раз вчитися!

Серед інших витрат позитивні зміни відбулися в порядку визнання витрат на навчання співробітників (подп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ). Склад врахованих витрат розширився. Якщо раніше в якості витрат на навчання можна було врахувати тільки витрати на підготовку і перепідготовку кадрів, то тепер – і на навчання за основними і додатковими професійними освітніми програмами.

Після внесення змін можна віднести на витрати витрати на навчання в училищах, технікумах, інститутах, в тому числі в аспірантурі. Справа ось в чому. Стаття 9 Закону від 10 липня 1992 р. № 3266-1 «Про освіту» (далі – Закон № 3266-1) говорить, що основні професійні програми бувають початкової, середньої, вищої і післявузівської освіти. Ці програми якраз і реалізуються в початкових, середніх та вищих навчальних закладах (наприклад, в училищах, технікумах, інститутах) (ст. 12 Закону № 3266-1).

У результаті поправка «на навчання» прибрала з пункту 3 статті 264 пряма заборона враховувати як податкових витрат витрати на навчання в середніх і вищих спеціальних навчальних закладах.

А як же витрати на навчання в аспірантурі? Діюча редакція пункту 3 статті 264 прямо не забороняє врахувати їх у податкових витратах, але виходячи зі змісту статей 21, 25 і 27 Закону № 3266-1 можна зробити висновок, що навчання в аспірантурі підвищує рівень освіти. Значить, таке навчання не може бути частиною програм з підготовки кадрів. Це відзначив УМНС по місту Москві в листі від 27 лютого 2003 р. № 26-12/11653.

Однак у наступному році сумніви в тому, можна чи не можна врахувати такі витрати, відпадуть.

Щоб визнати освітні витрати, буде не важливо, числиться фізична особа у штаті організації чи ні. Достатньо мати з ним договірне зобов'язання по влаштуванню на роботу до оплачує навчання роботодавцю. За цим зобов'язанням фізичній особі необхідно протягом трьох місяців після навчання влаштуватися в дану організацію і відпрацювати там не менше року.

В іншому випадку враховану у витратах суму витрат на навчання потрібно включити до складу позареалізаційних доходів.

Треба відзначити, що і раніше Мінфін дозволяв відносити до складу витрат витрати на оплату навчання тих осіб, які на момент навчання не перебували в штаті. Проте їх можна було врахувати тільки в момент надходження навчається «несотрудніка» на роботу (лист Мінфіну Росії від 13 лютого 2007 р. № 03-03-06/1/77).

Крім того, у пункті 3 статті 264 чітко будуть прописані умови акредитації. Раніше було неясно, що необхідно освітнього закладу, якому сплачується за навчання, – тільки ліцензія або і ліцензія і акредитація. З цього питання часто виникали суперечки з податківцями.

Хоча були й листи Мінфіну, і рішення судів на підтримку платників податків, визнають, що важливою є тільки ліцензія (лист Мінфіну Росії від 12 березня 2003 р. № 04-02-03/29, постанова ФАС Північно-Західного округу від 20 серпня 2007 у справі № А42-3309/2006). Цілком міг бути суперечка з податківцями. Тепер питання вирішене однозначно – акредитація не обов'язкове.

З нового року внесена ясність у питання, як урахувати витрати на оплату навчання на курсах. Таке навчання, поряд з навчанням з окремих предметів (модулів) у рамках тривалих програм, є навчанням з додаткової освітній програмі (п. 8 ст. 9 Закону № 3266-1), витрати за якою враховуються при оподаткуванні прибутку. Раніше також не заборонялося з метою визнання витрат оплачувати деякі курси співробітників, наприклад курси МБА (лист Мінфіну Росії від 8 вересня 2006 р. № 03-03-04/1/657). Але щоб віднести курси до профпідготовці, були потрібні додаткові обгрунтування. Тепер вони не потрібні.

Необхідно додати, що як раніше, так і зараз навчання на короткотермінових семінарах, курсах організацій, які не є освітніми установами з відповідними ліцензіями (наприклад, в аудиторських фірмах), можна враховувати для оподаткування як інформаційні, консультаційні та інші аналогічні послуги (подп. 14, 15 п. 1 ст. 264 НК РФ) і, крім того, як інші (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). Наприклад, було визнано обгрунтованим те, що до витрат віднесено витрати на навчання на курсах англійської мови (постанова ФАС Північно-Західного округу від 13 листопада 2006 р. у справі № А56-51313/2004). Рахунок 3:0 на користь платників податків.

Преференції-2009

З наступного року вводяться преференції для організацій, які витрачають кошти на визначені Урядом РФ наукові дослідження та дослідно-конструкторські розробки (НДДКР). Вперше в кодексі передбачено, що у видатках можна визнати суму в розмірі більше, ніж фактичні витрати.

У статтю 262 внесено зміни, згідно з якими тепер витрати за даними НДДКР можна буде визнати як витрати не тільки відразу в тому періоді, коли вони здійснені, але ще й з коефіцієнтом, що 1,5. При цьому не важливо, дали ці розробки позитивний результат, чи ні.

Що стосується змісту переліку, то на даний момент інформації на цей рахунок немає. Рахунок 4:0 на користь платників податків.

Більше витрат хороших і різних

Тепер можна не тільки безболісно, з точки зору «зарплатних» податків, компенсувати працівникам витрати по сплаті відсотків по позиках (кредитам) на придбання та (або) будівництво житлового приміщення, але ще і відносити дану компенсацію на витрати з метою обчислення податку на прибуток. Так, з наступного року статтю 255 «Витрати на оплату праці» доповнить спеціальний пункт 24.1.

Єдине обмеження – витрати на відшкодування відсотків можна буде визнати в розмірі 3 відсотків від суми витрат на оплату праці. Правда, скористатися перевагами обліку для оподаткування відсотків за кредитами на придбання нерухомості можна тільки до 1 січня 2012 року. Рахунок 5:0 на користь платників податків.

Йдемо далі … Збільшено гранична сума витрат за договорами добровільного особистого страхування, які передбачають оплату страховиками медичних витрат застрахованих працівників, яка може зменшувати податкову базу. Замість 3 відсотків до витрат можна буде віднести 6 відсотків від суми витрат на оплату праці. Рахунок 6:0 на користь платників податків.

Внесено уточнюючі поправки. Крім того, приведено у відповідність зі статтею 256 вартісну межу, у розмірі якого можна врахувати витрати з придбання таких нематеріальних активів, як виключні права на програми ЕОМ. Тепер до складу інших витрат можна буде включати витрати до 20 000 рублів замість 10 000 рублів (подп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ).

В черговий раз для сільськогосподарських товаровиробників, не перейшли на сплату ЕСХН, продовжено застосування нульової ставки з податку на прибуток за операціями реалізації сільгосппродукції. На цей раз – до 2012 року (ст. 2.1 Федерального закону від 6 серпня 2001 р. № 110-ФЗ).

Ложка дьогтю

Головна негативна зміна – з наступного року виплати членам ради директорів не можна буде врахувати у видатках. Це усуне існуючу невизначеність. Адже кодекс і роз'яснення чиновників не дають однозначної відповіді, чи можна врахувати виплати членам ради директорів, з якими у організації укладені трудові або цивільно-правові відносини. Тепер питання відпало. У кодексі чітко сказано: такі виплати – не витрата. Рахунок 6:1 на користь платників податків.

Для вашої зручності наведена таблиця основних змін та дана їх оцінка.

Таблиця. Оцінка основних змін в главу 25 НК РФ
Норма Податкового кодексу Що змінилося Оцінка
п. 12 ст. 264, п. 38 ст. 270 Витрати на відрядження не нормуються +
п. 2 ст. 268 Можна визнати збиток від реалізації майнових прав +
подп. 23 п. 1 та п. 3 ст. 264 Розширено і став більш зрозумілим складу витрат на навчання +
п. 2 ст. 262 Збільшена сума витрат на частину НДДКР +
п. 24.1 ст. 255 Введено новий вид витрат – сплата відсотків за житловими кредитами за співробітників +
п. 16 ст. 255 Збільшена сума витрат зі страхування життя і здоров'я +
п. 48.8 ст. 270 З витрат виключені виплати членам ради директорів
Зробимо висновки …

Завдяки новій редакції кодексу можна більше витрат визнати для цілей оподаткування прибутку. Крім того, його норми стали більш однозначними, прибрані «слизькі» моменти. Залишається сподіватися, що негативні для платників податків поправки потемніють на тлі позитивних.