Податкові новації – 2010

Судячи з того, як законодавці в останні роки правлять Податковий кодекс РФ, податкова реформа, про завершення якої говорили кілька років тому, не закінчується. Не стане винятком і 2010 р. У наступному році платники податків, які застосовують спецрежими, отримають додаткові пільги, буде вирішено низку спірних питань з податку на прибуток, а також встановлені правила оподаткування фінансових інструментів термінових угод. Мабуть, найбільшим зміною 2010 р. стане скасування єдиного соціального податку і перехід на сплату страхових внесків у державні позабюджетні фонди. Останній федеральний закон з поправками до НК РФ про введення заявного порядку відшкодування ПДВ, який депутати прийняли в грудні, на момент підписання номера до друку не підписаний Президентом РФ і в таблицю не увійшов Основні зміни в Податковому кодексі РФ з 1 січня 2010

Ads
Норма

Суть змін

Підстава

1

2

3

ЧАСТИНА ПЕРША ПОДАТКОВОГО КОДЕКСУ РФ

Федеральні податки і збори (ст. 13)

З переліку федеральних податків і зборів виключений єдиний соціальний податок (п. 4). У зв'язку зі скасуванням ЕСН і передачею функцій адміністрування страхових внесків ПФР і ФСС Росії з першої частини НК РФ виключені згадки про цей податок і позабюджетних фондах

Федеральний закон від 24.07.2009

№ 213-ФЗ

Загальні питання обчислення податкової бази (ст. 54)

Платник податків має право провести перерахунок податкової бази та суми податку за податковий (звітний) період, в якому виявлені помилки (спотворення), пов'язані з минулим податковим (звітним) періодам, також і в тих випадках, коли допущені помилки (спотворення) призвели до зайвої сплати податку (п. 2)

Федеральний закон від 26.11.2008

№ 224-ФЗ

Порядок і умови надання інвестиційного податкового кредиту (ст. 67)

Уточнюється, що організації може бути наданий інвестиційний податковий кредит у разі проведення науково-дослідних або дослідно-конструкторських робіт або технічного переозброєння власного виробництва, в тому числі спрямованого на підвищення енергетичної ефективності виробництва товарів, виконання робіт, надання послуг (подп. 1 п. 1 ).

Крім того, право на майнове відрахування отримають організації, що здійснюють інвестиції в створення об'єктів, які мають найвищий клас енергетичної ефективності, в тому числі багатоквартирних будинків, і (або) відносяться до поновлюваних джерел енергії, і (або) відносяться до об'єктів з виробництва теплової енергії, електричної енергії, що мають коефіцієнт корисної дії більш ніж 57%, і (або) інших об'єктів , технологій, що мають високу енергетичну ефективність, відповідно до переліку, затвердженого Урядом РФ (подп. 5 п. 1)

Федеральний закон від 23.11.2009

№ 261-ФЗ (зміни вступлять в силу з 27 грудня 2009 р.)

Призупинення операцій по рахунках в банках організацій і індивідуальних підприємців (ст. 76)

У разі порушення податковим органом терміну скасування рішення про зупинення операцій по рахунках платника податків-організації в банку або терміну вручення представнику банку (направлення в банк) рішення про скасування призупинення операцій по рахунках платника податків-організації в банку на суму грошових коштів, у відношенні якої діяв режим призупинення, нараховуються відсотки, що підлягають сплаті платнику податку за кожний календарний день порушення терміну.

Процентна ставка приймається рівною ставкою рефінансування ЦБ РФ, що діяла в дні порушення податковим органом терміну скасування рішення про зупинення операцій по рахунках платника податків-організації в банку або терміну вручення представнику банку (направлення в банк) рішення про скасування призупинення операцій по рахунках платника податків-організації в банку (п. 9.2)

Федеральний закон від 26.11.2008

№ 224-ФЗ

Витребування документів при проведенні податкової перевірки (ст. 93)

У ході проведення податкової перевірки податкові органи не вправі витребувати у особи, що перевіряється документи, раніше представлені в податкові органи при проведенні камеральних чи виїзних податкових перевірок цієї особи, що перевіряється. Зазначене обмеження не поширюється на випадки, коли документи раніше представлялися до податкового органу у вигляді оригіналів, повернутих згодом перевіряється особі, а також на випадки, коли документи, представлені в податковий орган, були втрачені внаслідок непереборної сили (п. 5)

Федеральний закон від 27.07.2006

№ 137-ФЗ

ЧАСТИНА ДРУГА ПОДАТКОВОГО КОДЕКСУ РФ

Податок на додану вартість

Об'єкт оподаткування (ст. 146)

Не визнаються об'єктом оподаткування надання послуг з передачі в безоплатне користування некомерційним організаціям на здійснення статутної діяльності державного майна, не закріпленого за державними підприємствами і установами, що становить державну скарбницю Російської Федерації, скарбниці республіки у складі Російської Федерації, скарбницю краю, області, міста федерального значення, автономної області, автономного округу, а також муніципального майна, не закріпленого за муніципальними підприємствами і установами, що становить муніципальної казни відповідного міського, сільського поселення або іншого муніципального освіти (подп. 10 п. 2)

Федеральний закон від 25.11.2009

№ 281-ФЗ

Операції, що не підлягають оподаткуванню

(Ст. 149)

Не підлягає оподаткуванню (звільняється від оподаткування) реалізація (а також передача, виконання, надання для власних потреб) на території Російської Федерації фінансових інструментів термінових угод, за винятком базисного активу фінансових інструментів термінових угод, що підлягає обкладенню ПДВ. Відповідно до мети цієї глави під реалізацією фінансового інструменту строкової угоди розуміється реалізація її базисного активу, а також сплата сум премій за контрактом, сум варіаційної маржі, інші періодичні або разові виплати сторін фінансового інструменту термінової угоди, які не є у відповідності з умовами фінансового інструменту термінової угоди оплатою базисного активу.

Визначення фінансових інструментів термінових угод, а також їх базисного активу здійснюється відповідно до п. 1 ст. 301 НК РФ (подп. 12 п. 2).

Не підлягають оподаткуванню (звільняються від оподаткування) такі операції:

– Операції позики в грошовій формі і цінними паперами, включаючи відсотки по них, а також операції РЕПО, включаючи грошові суми, що підлягають сплаті за надання цінних паперів за операціями РЕПО. З метою цієї глави операцією РЕПО визнається договір, що відповідає вимогам, які висуваються до договорів РЕПО Федеральним законом «Про ринок цінних паперів» (подп. 15 п.3);

– Операції з переуступки прав (вимог) кредитора за зобов'язаннями, що випливають з договорів з надання позик у грошовій формі і (або) кредитних договорів, а також з виконання позичальником зобов'язань перед кожним новим кредитором за первісним договором, який лежить в основі договору поступки (подп. 26 п. 3);

– Реалізація робіт (послуг) за змістом і ремонту загального майна в багатоквартирному будинку, які виконуються (надаються) керуючими організаціями, товариствами власників житла, житлово-будівельними, житловими або іншими спеціалізованими споживчими кооперативами, створеними з метою задоволення потреб громадян у житлі і відповідають за обслуговування внутрішньобудинкових інженерних систем, з використанням яких надаються комунальні послуги, за умови придбання робіт (послуг) за змістом і ремонту загального майна в багатоквартирному будинку зазначеними платниками податків у організацій і індивідуальних підприємців, безпосередньо виконують (надають) дані роботи і послуги (подп. 30 п. 3)

Федеральний закон від 25.11.2009

№ 281-ФЗ

Федеральний закон від 28.11.2009

№ 287-ФЗ

Ввезення товарів на територію Російської Федерації, який не підлягає оподаткуванню (ст. 150)

Не підлягає оподаткуванню (звільняється від оподаткування) ввезення на митну територію Російської Федерації культурних цінностей, придбаних за рахунок коштів федерального бюджету, бюджетів суб'єктів Російської Федерації і місцевих бюджетів, культурних цінностей, отриманих в дар державними і муніципальними установами культури, державними і муніципальними архівами (п . 4)

Федеральний закон від 25.11.2009

№ 281-ФЗ

Порядок визначення податкової бази при реалізації товарів (робіт, послуг) (ст. 154)

При реалізації фінансових інструментів термінових угод, не обертаються на організованому ринку, податкова база визначається як вартість базового активу, зазначена безпосередньо в договорі (контракті), але не нижче їх вартості, обчисленої виходячи з цін, що визначаються в порядку, аналогічному передбаченому ст. 40 НК РФ, що діють на дату, що відповідає моменту визначення податкової бази, встановленому ст. 167 НК РФ, з урахуванням акцизів (для підакцизних товарів) і без включення до них податку.

При реалізації базисного активу фінансових інструментів термінових угод, що обертаються на організованому ринку і які передбачають постачання базисного активу (за винятком реалізації базисного активу опціонних договорів (контрактів)), податкова база визначається як вартість, за якою повинна бути здійснена реалізація базисного активу і яка визначена відповідно з умовами затвердженої біржею специфікації фінансового інструменту термінової угоди. Визначення податкової бази при реалізації такого базисного активу здійснюється на дату, що відповідає моменту визначення податкової бази, встановленому ст. 167 НК РФ, з урахуванням акцизів (для підакцизних товарів) і без включення до них податку.

При реалізації базисного активу опціонних договорів (контрактів), що обертаються на організованому ринку і які передбачають постачання базисного активу, податкова база визначається як вартість, за якою повинна бути здійснена реалізація базисного активу і яка визначена відповідно до умов затвердженої біржею специфікації фінансового інструменту термінової угоди, але не нижче вартості, обчисленої виходячи з цін, що визначаються в порядку, передбаченому ст. 40 НК РФ, що діють на дату, що відповідає моменту визначення податкової бази, встановленому ст. 167 цього Кодексу, з урахуванням акцизів (для підакцизних товарів) і без включення до них податку.

Відповідно до мети цієї глави під специфікацією фінансового інструменту строкової угоди розуміється документ біржі, що визначає умови фінансового інструмента термінової угоди (п. 6)

Федеральний закон від 25.11.2009

№ 281-ФЗ

Особливості визначення податкової бази з урахуванням сум, пов'язаних з розрахунками по оплаті товарів

(Ст. 162)

У податкову базу не включаються кошти, отримані керуючими організаціями, товариствами власників житла, житлово-будівельними, житловими або іншими спеціалізованими споживчими кооперативами, створеними з метою задоволення потреб громадян у житлі і відповідають за обслуговування внутрішньобудинкових інженерних систем, з використанням яких надаються комунальні послуги, на формування резерву на проведення поточного та капітального ремонту загального майна в багатоквартирному будинку (п. 3)

Федеральний закон від 28.11.2009

№ 287-ФЗ

Порядок віднесення сум податку на витрати з виробництва та реалізації товарів (робіт, послуг) (ст. 170)

Встановлено особливості розрахунку пропорції, яка визначається для прийняття до відрахування або обліку у вартості товарів сум ПДВ, пред'явлених продавцями, платникам податків, що здійснює як оподатковувані, так і звільняються від оподаткування операції.

З метою розрахунку пропорції щодо фінансових інструментів термінових угод приймаються вартість фінансових інструментів термінових угод, що передбачають постачання базисного активу, яка визначається за правилами, встановленими ст. 154 НК РФ, за умови відвантаження (передачі) базисного активу відповідних фінансових інструментів термінових угод у податковому періоді, сума чистого доходу, отриманого платником податку в поточному податковому періоді за фінансовими інструментами термінових угод в результаті виконання (припинення) зобов'язань, не пов'язаних з реалізацією базисного активу (у тому числі отримані суми варіаційної маржі і премій за контрактом), включаючи суми грошових коштів, які повинні бути отримані за такими зобов'язаннями в майбутніх податкових періодах, якщо дата визначення (виникнення) відповідного права вимоги за фінансовими інструментами термінових угод мала місце в поточному податковому періоді.

При розрахунку пропорції, зазначеної в абзаці п'ятому цього пункту, організації, що здійснюють клірингову діяльність на ринку цінних паперів (діяльність по визначенню (звірці) зобов'язань за укладеними на біржових торгах та (або) торгах організаторів торгівлі на ринку цінних паперів цивільно-правовими договорами, предметом яких є товар або іноземна валюта фінансових інструментів термінових угод, а також щодо забезпечення та (або) контролю їх виконання (далі – клірингові організації), не враховують операції з цінними паперами, фінансовими інструментами термінових угод, інші угоди, за якими така клірингова організація є стороною з метою здійснення їх клірингу, а також операції, що здійснюються клірингової організацією з метою забезпечення виконання зобов'язань учасників клірингу (п. 4)

Федеральний закон від 25.11.2009

№ 281-ФЗ

Акцизи

Проіндексовані ставки акцизів на ряд підакцизних товарів

на 2010-2012 рр.. У 2010 р. вони становитимуть:

– Алкогольна продукція з об'ємною часткою етилового спирту до 9% включно (за винятком вин натуральних, в тому числі шампанських, ігристих, газованих, шипучих, натуральних напоїв з об'ємною часткою етилового спирту не більше 6% обсягу готової продукції, виготовлених з виноматеріалів, вироблених без додавання етилового спирту) і спиртовмісна продукція (за винятком спиртовмісної парфюмерно-косметичної продукції в металевій аерозольній упаковці та спиртовмісної продукції побутової хімії в металевій аерозольній упаковці) –

158 руб. за 1 літр безводного етилового спирту, що міститься в підакцизних товарах;

– Вина натуральні (за винятком шампанських, ігристих, газованих, шипучих), натуральні напої з об'ємною часткою етилового спирту не більше 6% обсягу готової продукції, виготовлені з виноматеріалів, вироблених без додавання етилового спирту, – 3 руб. 50 коп. за 1 літр;

– Вина шампанські, ігристі, газовані, шипучі – 14 руб. за 1 літр;

– Пиво з нормативним (стандартизованим) змістом об'ємної частки спирту етилового понад 0,5 і до 8,6% включно – 9 руб. за 1 літр;

– Пиво з нормативним (стандартизованим) змістом об'ємної частки спирту етилового понад 8,6% – 14 руб. за 1 літр;

– Тютюн люльковий, курильний, жувальний, смоктальний, нюхальний, кальянний (за винятком тютюну, що використовується в якості сировини для виробництва тютюнової продукції) – 422 руб. за 1 кілограм;

– Сигари – 25 крб. за 1 штуку;

– Сигарили, біді, кретек – 360 руб. за 1000 штук;

– Сигарети з фільтром – 205 руб. за 1000 штук + 6,5% розрахункової вартості, що обчислюється виходячи з максимальної роздрібної ціни, але не менше 250 руб. за 1000 штук;

– Сигарети без фільтра, цигарки – 125 руб. за 1000 штук + 6,5% розрахункової вартості, що обчислюється виходячи з максимальної роздрібної ціни, але не менше 155 руб. за 1000 штук;

– Моторні масла для дизельних і (або) карбюраторних (інжекторних) двигунів – 3246 руб. 10 коп. за 1 тонну

Оподаткування автомобільного бензину і дизельного палива в 2010 р. здійснюється за такими податковими ставками:

– Автомобільний бензин з октановим числом до «80» включно – 2923 руб. за 1 тонну;

– З іншими октановими числами – 3992 руб. за 1 тонну;

– Дизельне паливо – 1188 руб. за 1 тонну.

Федеральний закон від 28.11.2009

№ 282-ФЗ

Податкові відрахування (ст. 200)

При обчисленні суми акцизу на алкогольну продукцію з об'ємною часткою етилового спирту понад 9% зазначені податкові відрахування виробляються в межах суми акцизу, обчисленої по підакцизних товарах, використаним в якості сировини, виходячи із ставки акцизу на етиловий спирт, встановленої п. 1 ст. 193 НК РФ на дату придбання підакцизного товару, використаного в якості сировини (п. 2)

Терміни та порядок сплати акцизу при здійсненні операцій з підакцизними товарами (ст. 204)

Сплата акцизу при реалізації (передачі) платниками податків вироблених ними підакцизних товарів проводиться один раз виходячи з фактичної реалізації (передачі) зазначених товарів за минулий податковий період не пізніше 25-го числа місяця, наступного за минулим податковим періодом, якщо інше не передбачено цією статтею (п . 3)

Податок на доходи фізичних осіб

Особливості визначення податкової бази при отриманні доходів у вигляді матеріальної вигоди (ст. 212)

Доходом платника податків, отриманих у вигляді матеріальної вигоди, зізнається:

– Економія на відсотках за користування позиковими (кредитними) засобами, наданими банками, що знаходяться на території Російської Федерації, з метою рефінансування (перекредитування) позик (кредитів), отриманих на нове будівництво або придбання на території Російської Федерації житлового будинку, квартири, кімнати або частки (часток) у них, земельних ділянок, наданих для індивідуального житлового будівництва, та земельних ділянок, на яких розташовані об'єкти, куплені житлові будинки, або частки (часток) у них. Така вигода звільняється від оподаткування за умови наявності права у платника податків на отримання майнового податкового відрахування, підтвердженого податковим органом (подп. 1 п. 1);

– Матеріальна вигода, отримана від придбання фінансових інструментів термінових угод (подп. 3 п. 1);

З метою цієї статті до витрат на придбання цінних паперів, які є базисним активом опціонного контракту, включаються суми, сплачені продавцю за цінні папери відповідно з таким контрактом, а також сплачені суми премії та варіаційної маржі по опціонним контрактами.

Матеріальна вигода не виникає при придбанні платником податку цінних паперів за першою або другою частини РЕПО за умови виконання сторонами зобов'язань за першою і другою частинами РЕПО, а також у разі оформленого належним чином припинення зобов'язань за першою або другою частини РЕПО з підстав, відмінним від належного виконання, в тому числі заліком зустрічних однорідних вимог, що виникли з іншої операції РЕПО.

Ринкова вартість цінних паперів, що обертаються на організованому ринку цінних паперів, визначається виходячи з їх ринкової ціни з урахуванням граничної межі її коливань, якщо інше не встановлено цією статтею.

Порядок визначення ринкової ціни цінних паперів, розрахункової ціни цінних паперів, а також порядок визначення граничної межі коливань ринкової ціни встановлюються в цілях цієї глави федеральним органом виконавчої влади по ринку цінних паперів за погодженням з Мінфіном Росії з урахуванням положень цього пункту.

Зверніть увагу: цей абзац буде діяти з 2011 р. У 2010 р. ринковою ціною цінного паперу, що звертається на організованому ринку цінних паперів, визнається середньозважена ціна такого цінного паперу, розрахована організатором торгівлі на ринку цінних паперів (фондовій біржею). При відсутності інформації про середньозваженою ціною цінного паперу у організаторів торгівлі на ринку цінних паперів (фондовій біржі) на дату здійснення операції ринковою ціною визнається середньозважена ціна, яка склалася на дату найближчих торгів, що відбулися до дня вчинення відповідної угоди, якщо торги по цих цінних паперів проводилися хоча б один раз протягом останніх трьох місяців. Гранична межа коливань для цінних паперів, що обертаються на організованому ринку цінних паперів, встановлюється в розмірі 20% у бік підвищення і зниження від ринкової ціни таких цінних паперів. Гранична межа коливань для цінних паперів, не обертаються на організованому ринку цінних паперів, встановлюється в розмірі 20% у бік підвищення і зниження від розрахункової ціни таких цінних паперів.

Розрахунковою ціною інвестиційного паю закритого інвестиційного фонду (інтервального пайового інвестиційного фонду), не обертається на організованому ринку цінних паперів, визнається остання розрахункова вартість інвестиційного паю, певна управляючою компанією, що здійснює довірче управління майном, що є відповідний пайовий інвестиційний фонд, відповідно до законодавства РФ про інвестиційних фондах, без урахування граничної межі коливань розрахункової ціни цінних паперів.

Ринковою вартістю інвестиційного паю пайового інвестиційного фонду (звертається і не обертається на організованому ринку цінних паперів) у разі його придбання у керуючої компанії, що здійснює довірче управління майном, що є відповідний пайовий інвестиційний фонд, визнається остання розрахункова вартість інвестиційного паю, певна зазначеної керуючою компанією відповідно до законодавства РФ про інвестиційні фонди, без урахування граничної межі коливань ринкової або розрахункової ціни цінних паперів.

Якщо відповідно до законодавства РФ про інвестиційні фонди видача інвестиційного паю пайового інвестиційного фонду, обмеженого в обороті, здійснюється не за розрахункової вартості інвестиційного паю, ринковою вартістю такого інвестиційного паю визнається сума грошових коштів, на яку видається один інвестиційний пай і яка визначена відповідно до правил довірчого управління пайовим інвестиційним фондом, без урахування граничної межі коливань.

Ринковою вартістю інвестиційного паю відкритого пайового інвестиційного фонду визнається остання розрахункова вартість інвестиційного паю, певна управляючою компанією, що здійснює довірче управління майном, що є відповідний відкритий пайовий інвестиційний фонд, відповідно до законодавства РФ про інвестиційні фонди, без урахування граничної межі коливань ринкової ціни цінних паперів.

Ринкова вартість фінансових інструментів термінових угод, що обертаються на організованому ринку, визначається відповідно до п. 1 ст. 305 НК РФ.

Ринкова вартість фінансових інструментів термінових угод, не обертаються на організованому ринку, визначається відповідно до п. 2 ст. 305 НК РФ (п. 4

Федеральний закон від 19.07.2009

№ 202-ФЗ

Особливості визначення податкової бази, обчислення та сплати податку на доходи за операціями з цінними паперами та за операціями з фінансовими інструментами термінових угод (ст. 214.1)

Стаття 212.1 викладена в новій редакції. У ній детально прописаний порядок визначення податкової бази, обчислення та сплати ПДФО за операціями з цінними паперами, що звертаються і не обертаються на організованому ринку цінних паперів, а також з фінансовими інструментами термінових угод, що звертаються і не обертаються на організованому ринку. Дано визначення цінних паперів та фінансових інструментів термінових угод

Федеральний закон від 25.11.2009

№ 281-ФЗ

Особливості визначення податкової бази за операціями позики цінними паперами (ст. 214.4)

Введена нова ст. 214.4, де описані правила визначення податкової бази за операціями позики цінними паперами

Федеральний закон від 25.11.2009

№ 281-ФЗ

Доходи, які не підлягають оподаткуванню (ст. 217)

Не підлягають оподаткуванню (звільняються від оподаткування):

– Соціальні доплати до пенсій, які виплачуються відповідно до законодавства РФ і законодавством суб'єктів РФ (п. 2);

– Компенсаційні виплати спортивним суддям, пов'язані з оплатою вартості харчування, спортивного спорядження, обладнання, спортивної і парадної форми, одержуваних ними для участі у спортивних змаганнях, в розмірі, встановленому організаторами фізкультурних або спортивних заходів (п.3)

Федеральний закон від 24.07.2009

№ 213-ФЗ

Соціальні податкові відрахування (ст. 219)

Соціальний податкове вирахування, передбачений подп. 4 п. 1 цієї статті, може бути також надано платнику податків до закінчення податкового періоду при його зверненні до роботодавцю за умови документального підтвердження витрат платника податку відповідно до подп. 4 п. 1 цієї статті і за умови, що внески за договором недержавного пенсійного забезпечення та (або) добровільного пенсійного страхування утримувалися з виплат на користь платника податків і перераховувалися до відповідних фондів роботодавцем (п. 2)

Федеральний закон від 19.07.2009

№ 202-ФЗ

Майнові податкові відрахування (ст. 220)

Граничний розмір суми, отриманої платником податків у податковому періоді від продажу житлових будинків, квартир, кімнат, включаючи приватизовані житлові приміщення, дач, садових будиночків чи земельних ділянок і часток у зазначеному майні, але не перевищує в цілому 1 000 000 руб., Та іншого майна , які перебували у власності платника податків менш трьох років, стосовно якої може бути застосований майновий податкові відрахування збільшено з 125 000 до 250 000 руб. (Подп. 1 п. 1).

Майновий вирахування в сумі фактично вироблених платником податку витрат надається також на погашення відсотків за кредитами, отриманими від банків, що знаходяться на території Російської Федерації, з метою рефінансування (перекредитування) кредитів на нове будівництво або придбання на території Російської Федерації житлового будинку, квартири, кімнати або частки (часток) у них, земельних ділянок, наданих для індивідуального житлового будівництва, та земельних ділянок, на яких розташовані об'єкти, куплені житлові будинки, або частки (часток) у них (подп. 2 п. 1).

При придбанні земельних ділянок, наданих для індивідуального житлового будівництва, або частки (часток) у них майновий податковий відрахування надається після отримання платником податків свідоцтва про право власності на будинок.

Встановлено, що у фактичні витрати на придбання квартири, кімнати або частки (часток) у них можуть також включатися витрати на розробку проектно-кошторисної документації на проведення оздоблювальних робіт.

Федеральний закон від 19.07.2009

№ 202-ФЗ

Майнові податкові відрахування (ст. 220)

Загальний розмір майнового податкового відрахування, передбаченого п. 2 ст. 202 НК РФ, не може перевищувати 2 000 000 крб. без урахування сум, спрямованих на погашення відсотків:

– По цільових позиках (кредитам), отриманим від російських організацій або індивідуальних підприємців і фактично витраченим на нове будівництво або придбання на території Російської Федерації житлового будинку, квартири, кімнати або частки (часток) у них, земельних ділянок, наданих для індивідуального житлового будівництва, та земельних ділянок, на яких розташовані об'єкти, куплені житлові будинки, або частки (часток) у них;

– За кредитами, наданими банками, що знаходяться на території Російської Федерації, з метою рефінансування (перекредитування) позик (кредитів), отриманих на нове будівництво або придбання на території Російської Федерації житлового будинку, квартири, кімнати або частки (часток) у них, земельних ділянок, наданих для індивідуального житлового будівництва, та земельних ділянок, на яких розташовані об'єкти, куплені житлові будинки, або частки (часток) у них

Податкові відрахування при перенесенні на майбутні періоди збитків від операцій з цінними паперами та операцій з фінансовими інструментами термінових угод (ст. 220.1)

Встановлено новий вид податкових відрахувань. Правила його отримання прописані в новій ст. 220.1 НК РФ.

1. При визначенні розміру податкової бази відповідно до п. 3 ст. 210 НК РФ платник податків має право на отримання податкових відрахувань при перенесенні на майбутні періоди збитків від операцій з цінними паперами, що обертаються на організованому ринку цінних паперів, і з фінансовими інструментами термінових угод, що звертаються на організованому ринку.

Перенесення на майбутні періоди збитків від операцій з цінними паперами та операцій з фінансовими інструментами термінових угод здійснюється відповідно до п. 15 ст. 214.1 НК РФ.

2. Податкові відрахування при перенесенні на майбутні періоди збитків від операцій з цінними паперами та операцій з фінансовими інструментами термінових угод надаються:

1) у розмірі сум збитків, отриманих від операцій з цінними паперами, що обертаються на організованому ринку цінних паперів. Зазначений податковий відрахування надається в розмірі сум збитків, фактично одержаних платником податку від операцій з цінними паперами, що обертаються на організованому ринку цінних паперів, у попередніх податкових періодах в межах розміру податкової бази за такими операціями;

2) у розмірі сум збитків, отриманих від операцій з фінансовими інструментами термінових угод, що звертаються на організованому ринку. Зазначений податковий відрахування надається в розмірі сум збитків, фактично одержаних платником податку від операцій з фінансовими інструментами термінових угод, що звертаються на організованому ринку, у попередніх податкових періодах в межах розміру податкової бази за такими операціями.

3. Розмір податкових відрахувань, передбачених цією статтею, визначається виходячи із сум збитків, отриманих платником податку у попередніх податкових періодах (протягом десяти років від податкового періоду, за який проводиться визначення податкової бази). При цьому при визначенні розміру податкового відрахування в податковому періоді, за який проводиться визначення податкової бази, суми збитків, отриманих платником податку протягом більш ніж одного податкового періоду, враховуються в тій черговості, у якій понесені відповідні збитки.

Розмір передбачених цією статтею податкових вирахувань, обчислений в поточному податковому періоді, не може перевищувати величину податкової бази, визначену за відповідним операціями в цьому податковому періоді. При цьому суми збитків платника податку, не враховані при визначенні розміру податкового вирахування, можуть бути враховані при визначенні розміру податкового відрахування в наступних податкових періодах з урахуванням положень цієї статті.

4. Для підтвердження права на податкові відрахування при перенесенні на майбутні періоди збитків від операцій з цінними паперами та операцій з фінансовими інструментами термінових угод платник податків подає документи, що підтверджують обсяг понесеного збитку протягом усього терміну, коли він зменшує податкову базу поточного податкового періоду на суми раніше отриманих збитків .

5. Податковий відрахування надається на підставі письмової заяви платника податків при поданні ним податковій декларації до податкових органів після закінчення податкового періоду

Федеральний закон від 25.11.2009

№ 281-ФЗ

Особливості обчислення податку податковими агентами. Порядок і терміни сплати податку податковими агентами (ст. 226)

Правила утримання податковими агентами нарахованої суми податку безпосередньо з доходів платника податку, перелічені у п. 4 ст. 226 НК РФ, не поширюються на податкових агентів, є кредитними організаціями, стосовно утримання та сплати сум податку з доходів, отриманих клієнтами зазначених кредитних організацій (за винятком клієнтів, які є співробітниками зазначених кредитних організацій) у вигляді матеріальної вигоди, що визначається відповідно до подп . 1 і 2 п. 1 ст. 212 НК РФ (п. 4)

Федеральний закон від 19.07.2009

№ 202-ФЗ

Забезпечення дотримання положень глави про ПДФО (ст. 230)

Податкові агенти, які є кредитними організаціями, подають до податкового органу за місцем свого обліку відомості про доходи цього податкового періоду, отриманих клієнтами зазначених кредитних організацій (за винятком клієнтів, які є співробітниками зазначених кредитних організацій) у вигляді матеріальної вигоди, що визначається відповідно до подп. 1 і 2 п. 1 ст. 212 НК РФ, та суми нарахованих і неутриманого податків у зв'язку з неможливістю їх утримання у цьому податковому періоді щороку не пізніше одного місяця з дати закінчення податкового періоду.

Форми зазначених відомостей та порядок їх подання до податкового органу затверджуються федеральним органом виконавчої влади, уповноваженим з контролю та нагляду у сфері податків і зборів (п. 2)

Федеральний закон від 19.07.2009

№ 202-ФЗ

ЕСН

Глава 24

Втратила чинність. У зв'язку з цим з усіх глав другої частини Податкового кодексу виключено згадку про ЕСН

Федеральний закон від 24.07.2009

№ 213-ФЗ

Податок на прибуток організацій

Позареалізаційні доходи (ст. 250)

Не визнається позареалізаційними доходами позитивна курсова різниця, яка виникає від переоцінки виданих та отриманих авансів, вартість яких виражена в іноземній валюті, що проводиться у зв'язку зі зміною офіційного курсу іноземної валюти до рубля, установленого ЦБ РФ (п. 11)

Федеральний закон від 25.11.2009

№ 281-ФЗ

Матеріальні витрати (ст. 254)

Вартість матеріально-виробничих запасів, іншого майна у вигляді надлишків, виявлених в ході інвентаризації, і (або) майна, отриманого при демонтажі або розбиранні виведених з експлуатації основних засобів, а також при ремонті основних засобів, буде визначатися не як сума податку, а як сума доходу, врахованого платником податків у порядку, передбаченому п. 13 і 20 ст. 250 НК РФ (п. 2)

Федеральний закон від 25.11.2009

№ 281-ФЗ

Витрати на оплату праці (ст. 255)

До витрат на оплату праці не відноситься доплата до фактичного заробітку у разі тимчасової втрати працездатності, встановлена законодавством РФ (п. 15 – викл.).

Федеральний закон від 24.07.2009

№ 213-ФЗ

Витрати на оплату праці (ст. 255)

Встановлено, що витрати роботодавців за договорами на надання медичних послуг, укладеним на користь працівників на строк не менше одного року з медичними організаціями, що мають відповідні ліцензії на здійснення медичної діяльності, видані відповідно до законодавства РФ, включаються до складу витрат у розмірі, що не перевищує 6% суми витрат на оплату праці (п. 16)

Амортизаційні групи (підгрупи). Особливості включення амортизується майна до складу амортизаційних груп (підгруп) (ст. 258)

Капітальні вкладення, зроблені орендарем (організацією-ссудополучателем) за згодою орендодавця (організації-ссудодателя), вартість яких не відшкодовується орендодавцем (організацією-позикодавцем), амортизуються орендарем (організацією-ссудополучателем) протягом терміну дії договору оренди (договору безоплатного користування) виходячи з сум амортизації, розрахованих з урахуванням строку корисного використання, який визначається як в цілому по орендованим (отриманими) об'єктам основних засобів, так і окремо по капітальних вкладеннях в зазначені об'єкти відповідно до класифікації основних засобів, затверджуваної Урядом РФ (п. 1)

Федеральний закон від 25.11.2009

№ 281-ФЗ

Методи і порядок розрахунку сум амортизації (ст. 259)

Встановлено перелік умов, яким повинні відповідати організації, що здійснюють діяльність в галузі інформаційних технологій, щоб скористатися правом не амортизувати електронно-обчислювальну техніку, а враховувати її в матеріальних витратах.

Зазначеними організаціями повинні бути дотримані наступні умови:

– Організацією одержано документ про державну акредитацію організації, що здійснює діяльність в області інформаційних технологій,

в порядку, встановленому Урядом РФ;

– Частка доходів від реалізації примірників програм для ЕОМ, баз даних, передачі майнових прав на програми для ЕОМ, бази даних,

від надання послуг (виконання робіт) з розробки, адаптації та модифікації програм для ЕОМ, баз даних (програмних засобів та інформаційних продуктів обчислювальної техніки), а також послуг (робіт) по установці, тестування та супроводу зазначених програм для ЕОМ, баз даних за підсумками звітного (податкового) періоду становить не менше 90% в сумі всіх доходів організації за вказаний період, в тому числі від іноземних осіб не менше 70%;

– Середньооблікова чисельність працівників за звітний (податковий) період становить не менше 50 чоловік.

При визначенні частки доходів від покупців – іноземних осіб враховуються доходи від іноземних осіб, місцем здійснення діяльності яких не є територія Російської Федерації. Місце здійснення діяльності покупця визначається як місце фактичного присутності покупця на території іноземної держави на основі державної реєстрації організації, а при її відсутності – на підставі місця, зазначеного

в установчих документах організації, місця управління організацією, місця знаходження постійно діючого виконавчого органу, місця знаходження постійного представництва, якщо програми для ЕОМ і бази даних, послуги (роботи) і майнові права, передбачені цим пунктом, отримувалися через це постійне представництво, місце проживання фізичної особи.

Документами, що підтверджують отримання доходів від покупців – іноземних осіб, є договір (копія договору), укладений з іноземним особою, та документи, що підтверджують факт надання послуг (виконання робіт), або митна декларація (її копія) з відмітками російського митного органу, що здійснив випуск товарів у митному режимі експорту, і російського митного органу, в регіоні діяльності якого знаходиться пункт пропуску, через який товар був вивезений за межі митної території Російської Федерації

Федеральний закон від 24.07.2009

№ 213-ФЗ

Застосування підвищувальних (знижувальних) коефіцієнтів до норми амортизації (ст. 259.3)

Платники податків мають право застосовувати до основної норми амортизації спеціальний коефіцієнт, але не вище 2 щодо амортизованих основних засобів, що відносяться до об'єктів, що мають високу енергетичну ефективність (відповідно до переліку таких об'єктів, встановленим Урядом РФ), або до об'єктів, що мають високий клас енергетичної ефективності , якщо стосовно таких об'єктів відповідно до законодавства РФ передбачено визначення класів їхньої енергетичної ефективності (подп. 4 п. 1)

Федеральний закон від 23.11.2009

№ 261-ФЗ (зміни вступлять в силу з 27 грудня 2009 р.)

Витрати на обов'язкове і добровільне майнове страхування (ст. 263)

Витрати на обов'язкове і добровільне майнове страхування також включають страхові внески по добровільному страхуванню майнових інтересів, пов'язаних з обігом банківських карт, випущених (емітованих) платником податку, у випадках виникнення збитків страхувальника внаслідок проведення третіми особами операцій з використанням підроблених, загублених або вкрадених у власників банківських карт, списання грошових коштів на підставі підроблених сліпів чи квитанцій електронного терміналу, що підтверджують проведення операцій власником банківської карти, проведення інших незаконних операцій з банківськими картами (подп. 9.1 п. 1)

Федеральний закон від 19.07.2009

№ 202-ФЗ

Позареалізаційні витрати (ст. 265)

Не визнається позареалізаційними витратами негативна курсова різниця, яка виникає від переоцінки виданих та отриманих авансів, вартість яких виражена в іноземній валюті, що проводиться у зв'язку зі зміною офіційного курсу іноземної валюти до рубля, установленого ЦБ РФ (п. 11)

Федеральний закон від 25.11.2009

№ 281-ФЗ

Особливості визначення витрат при реалізації товарів та (або) майнових прав (ст. 268)

При реалізації надлишків, виявлених в ході інвентаризації, і (або) майна, отриманого при демонтажі або розбиранні виведених з експлуатації основних засобів, а також при ремонті основних засобів, платник податку має право зменшити доходи від таких операцій на вартість цих матеріально-виробничих запасів і майна, зазначену в абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ (подп. 2 п.1)

Федеральний закон від 25.11.2009

№ 281-ФЗ

Порядок визнання доходів при методі нарахування

(Ст. 271)

Датою реалізації належних платнику податку цінних паперів визнається дата припинення зобов'язань по передачі цінних паперів заліком зустрічних однорідних вимог.

У Для цілей цієї глави однорідними визнаються вимоги щодо передачі мають однаковий обсяг прав цінних паперів одного емітента, одного виду, однієї категорії (типу) або одного пайового інвестиційного фонду (для інвестиційних паїв пайових інвестиційних фондів).

При цьому зарахування зустрічних однорідних вимог повинен підтверджуватися документами відповідно до законодавства РФ про припинення зобов'язань з передачі (прийняття) цінних паперів, у тому числі звітами клірингової організації, осіб, що здійснюють брокерську діяльність, або керуючих, які відповідно до законодавства РФ надають платнику податків клірингові , брокерські послуги або здійснюють довірче управління в інтересах платника податків (п. 3).

За договорами позики та іншим аналогічним договорами (іншим борговим зобов'язанням, включаючи цінні папери), термін дії яких припадає більш ніж на один звітний період, дохід визнається отриманим і включається до складу відповідних доходів на кінець місяця відповідного звітного періоду (п. 6)

Федеральний закон від 25.11.2009

№ 281-ФЗ

Порядок визнання витрат при методі нарахування (ст. 272)

По витратах, пов'язаних з придбанням цінних паперів, датою здійснення позареалізаційних та інших витрат зізнається в тому числі дата припинення зобов'язань по передачі цінних паперів заліком зустрічних однорідних вимог (подп. 7 п. 7)

Федеральний закон від 25.11.2009

№ 281-ФЗ

Особливості визначення податкової бази по доходах, отриманих від пайової участі

в інших організаціях (ст. 275)

Уточнено значення показника «д» для розрахунку суми податку, що підлягає утриманню з доходів платника податку – одержувача дивідендів. «Д» – загальна сума дивідендів, що підлягає розподілу податковим агентом на користь всіх одержувачів, а не тільки платників податків-одержувачів (п. 2)

Федеральний закон від 25.11.2009

№ 281-ФЗ

Особливості визначення податкової бази за операціями з цінними

паперами (ст. 280)

З метою цієї глави цінні папери визнаються реалізованими (набутими) у разі припинення зобов'язань платника податків передати (прийняти) відповідні цінні папери заліком зустрічних однорідних вимог, у тому числі в разі припинення таких зобов'язань при здійсненні клірингу відповідно до законодавства РФ (п. 2).

У випадках неможливості однозначно визначити, на території якої держави укладалися угоди з цінними паперами поза організованого ринку цінних паперів, включаючи угоди, укладені за допомогою електронних торговельних систем, платник податків має право самостійно відповідно до прийнятої їм для цілей оподаткування облікової політикою вибирати таке держава в залежності від місця перебування продавця або покупця цінних паперів (подп. 3 п. 3).

Уточнюється, що під ринковим котируванням цінного паперу в цілях цієї глави розуміється середньозважена ціна цінного паперу за угодами, здійсненим протягом торгового дня через російського організатора торгівлі на ринку цінних паперів, включаючи фондову біржу, – для цінних паперів, допущених до торгів такого організатора торгівлі на ринку цінних паперів, такий фондової біржі, або ціна закриття за цінним папером, що розраховується іноземній фондовій біржею по операціях, досконалим протягом торгового дня через таку біржу, – для цінних паперів, допущених до торгів такий фондової біржі (п. 4).

При відсутності інформації про інтервал цін у організаторів торгівлі на ринку цінних паперів на дату здійснення операції платник податків приймає інтервал цін при реалізації цих цінних паперів за даними організаторів торгівлі на ринку цінних паперів на дату найближчих торгів, що відбулися до дня вчинення відповідної угоди, якщо торги по цих цінних паперів проводилися в організатора торгівлі хоча б один раз протягом останніх трьох місяців, а не 12.

По операціях з інвестиційними паями відкритих пайових інвестиційних фондів, що звертаються на організованому ринку цінних паперів, у тому числі в разі їх придбання (погашення) у керуючої компанії, що здійснює довірче управління майном, що є даний відкритий пайовий інвестиційний фонд, фактична ціна операції приймається для цілей оподаткування , якщо вона відповідає розрахунковій вартості інвестиційного паю, визначеної у порядку, встановленому законодавством РФ про інвестиційні фонди (п. 5).

Уточнено порядок визначення фактичної ціни угоди з цінних паперів, не обертаються на організованому ринку цінних паперів. Фактична ціна операції приймається для цілей оподаткування, якщо ця ціна знаходиться в інтервалі між мінімальною і максимальною цінами, визначеними виходячи з розрахункової ціни цінного паперу та граничного відхилення цін, якщо інше не встановлено цим пунктом.

З метою цієї статті граничне відхилення цін цінних паперів, не обертаються на організованому ринку цінних паперів, встановлюється в розмірі 20% у бік підвищення або зниження від розрахункової ціни цінного паперу.

У разі реалізації (придбання) цінних паперів, не обертаються на організованому ринку цінних паперів, за ціною нижче мінімальної (вище максимальної) ціни, визначеної виходячи з розрахункової ціни цінного паперу та граничного відхилення цін, при визначенні фінансового результату для цілей оподаткування приймається мінімальна (максимальна ) ціна, визначена виходячи з розрахункової ціни цінного паперу та граничного відхилення цін.

Порядок визначення розрахункової ціни цінних паперів, не обертаються на організованому ринку цінних паперів, встановлюється Для цілей цієї глави федеральним органом виконавчої влади по ринку цінних паперів за погодженням з Міністерством фінансів Російської Федерації

Федеральний закон від 25.11.2009

№ 281-ФЗ

* Початок. Закінчення у наступному номері.