Податкові агенти

Податкові агенти є посередниками між платником податків і державою. Таке посередництво необхідно при перерахуванні податкових виплат у скарбницю. Розглянемо правила, що регулюють їх діяльність

Особливі обов'язки

Організація, на яку покладено обов'язок з розрахунку, утриманню у платника податків та перерахування податків до бюджету Російської Федерації, є податковим агентом (ст. 24 Податкового кодексу РФ). При цьому вона має ті ж права, що і платник податків.

Ads

Основне завдання агентів – правильно і своєчасно розраховувати і утримувати податки з коштів, що виплачуються платниками, а надалі перераховувати їх до російського бюджету. Податкові агенти зобов'язані письмово повідомляти в інспекцію за місцем свого обліку про неможливість утримати податок і про суму заборгованості протягом одного місяця з дня, коли стало відомо про такі обставини. Крім того, вони повинні вести адресний – по кожному платнику податків – облік нарахованих та виплачених їм доходів, так само як і обчислених, утриманих та перерахованих до бюджету РФ податків.

Документообіг теж знаходиться у віданні агентів. Їм наказано не тільки представляти в ИФНС за місцем свого обліку матеріали, необхідні для здійснення контролю над правильністю сплати податків, але і протягом чотирьох років забезпечувати збереження документів, необхідних для розрахунку і перерахування платежів.

Організація може бути агентом незалежно від системи оподаткування, яку вона застосовує. Такі функції компанія може виплонять за різними податками. Розглянемо їх.

Агент з ПДФО

Всі російські організації, індивідуальні підприємці і нотаріуси, займаються приватною практикою, адвокати, котрі заснували адвокатські кабінети, а також відокремлені підрозділи іноземних організацій в РФ можуть виступати в ролі податкових агентів з ПДФО. Це відбувається в тому випадку, якщо платник податків отримує від них доходи. Дані фірми зобов'язані розрахувати, утримати та сплатити необхідну суму податку, як це приписано статтею 224 НК РФ.

Податок сплачується у відношенні всіх доходів платника податків, джерелом яких є податковий агент. Виняток становлять випадки, зазначені у статтях 214.1, 227 і 228 НК РФ.

ПДФО розраховується наростаючим підсумком з початку податкового періоду за підсумками кожного місяця. При цьому суми податку, утримані в попередні місяці, також необхідно зараховувати. Майте на увазі, що розрахунок податку проводиться без урахування доходів від інших агентів. Вони виконують утримання самостійно.

Сума податку не може перевищувати 50% доходу. Якщо утримати належні виплати неможливо, то протягом одного місяця агент зобов'язаний письмово повідомити про це до інспекції, а також сповістити податковий орган про суму заборгованості з ПДФО.

Податковим агентам наказано перераховувати суми податку відразу після того, як готівкові кошти на виплату доходу були отримані в банку та перераховані на рахунки одержувачів. Робити це потрібно день у день. Але все ж у деяких випадках допустима затримка тривалістю не більше доби.

Зверніть увагу, що перераховуватися ПДФО має за місцем обліку агента, а не платника податків. Якщо суми цього податку розраховуються по відокремленим підрозділам, то переводити їх потрібно до бюджету відповідного регіону.

Агент з ПДВ

Процедура визначення податковими агентами бази з ПДВ також має свої особливості.

Так, якщо іноземці, які не перебувають на обліку у ФНС, реалізують на території Росії товари, то податкова база в цьому випадку визначається як сума доходу від їх реалізації з урахуванням податку. При цьому її розрахунок проводиться окремо по кожній операції, і завдання це лягає на податкових агентів. До них відносяться організації та індивідуальні підприємці, які перебувають на обліку в податкових органах і купують на території Російської Федерації товари, роботи і послуги у зазначених іноземних осіб.

Якщо на території Росії держоргани здають в оренду майно, то податкова база визначається як сума орендної плати з урахуванням податку, і розраховується вона по кожному орендованому об'єкту майна окремо. У цьому випадку податковими агентами визнаються орендарі зазначеного майна. Вони також зобов'язані обчислити, утримати з доходів, які вони перераховують орендодавцю, і сплатити до бюджету відповідну суму податкових виплат.

При продажу на території РФ товарів, що належать іноземним особам, які на обліку в ФНС не стоять, податковими агентами визнаються організації, що ведуть діяльність з участю в розрахунках на основі:

  • договорів доручення;
  • договорів комісії;
  • агентських договорів.

У цих документах повинні бути обов'язково зазначені іноземні фізичні або юридичні особи, які беруть участь у підприємницькій діяльності. Тоді податкова база визначається як вартість товарів з урахуванням акцизів (для підакцизних товарів), але без включення до них суми податку.

Податкові агенти, які мають відокремлені підрозділи, зобов'язані перераховувати суми ПДФО як за місцем свого знаходження, так і за місцем знаходження кожного підрозділу.

Агент з податку на прибуток

Свої особливості властиві і розрахунками податковими агентами податку на прибуток. Вони розглянуті в пункті 4 статті 286 Податкового кодексу РФ. Там йдеться про ситуації, коли платником податку є іноземна організація, яка отримує від російських джерел доходи, не пов'язані з постійним представництвом в РФ. Обов'язок щодо визначення суми податку, а також утримання її та перерахування до бюджету покладається на російську компанію або іноземне підприємство, яке здійснює діяльність в Росії через постійне представництво. І російська, і закордонна фірми кваліфікуються в цьому випадку як податкові агенти. Передбачається, що вищевказані доходи виплачують платнику податків вони самі. У свою чергу агент визначає суму податку по кожній виплаті (перерахуванню) грошових коштів або іншого отримання доходу. Провести відповідні виплати він зобов'язаний протягом трьох днів після перерахування грошових коштів на рахунки іноземної організації.

Якщо джерелом доходу платника податків є зарубіжна компанія, то сума податку відношенні отриманих дивідендів визначається платником податку самостійно. Це робиться на підставі суми отриманих дивідендів і відповідної податкової ставки (п. 3 ст. 284 Податкового кодексу РФ).

Для інших компаній база по доходах, отриманим від пайової участі в інших організаціях, визначається агентом з урахуванням таких особливостей. Якщо джерелом доходу фірми є російське підприємство, то зазначена організація визнається податковим агентом. Сума податку, що підлягає утриманню з доходів платника податків-одержувача дивідендів, обчислюється за такою формулою:

Н = К × Сн × (д – Д)

де:

Н – сума податку, що підлягає утриманню;

К – відношення суми дивідендів, що підлягають розподілу на користь платника податків-одержувача дивідендів, до загальної суми дивідендів, що підлягають розподілу податковим агентом;

Сп – відповідна податкова ставка, встановлена підпунктами 1 і 2 пункту 3 статті 284 або пункту 4 статті 224 НК РФ;

д – загальна сума дивідендів, що підлягає розподілу податковим агентом на користь всіх платників податків-одержувачів дивідендів;

Д – загальна сума дивідендів, отриманих самим податковим агентом у поточному та попередньому податковому періоді.