Податки і внески з матеріальної допомоги

Час від часу співробітники звертаються до роботодавця за матеріальною підтримкою. Сьогодні ми поговоримо про деякі види одноразової допомоги в світлі останніх змін в законодавстві Роботодавець має право надати своїм співробітникам матеріальну допомогу в будь-якому розмірі. Деякі з виплачених сум будуть звільнені від оподаткування податком на доходи фізичних осіб та страховими внесками. Існують різні підстави для звільнення одноразової матеріальної допомоги від податкового тягаря. Умовно їх можна розділити на дві групи:

Ads
  • стихійні лиха чи інші надзвичайні обставини;
  • інші випадки (наприклад, народження дитини). Про них і піде мова в статті.

Почнемо з огляду змін в Податковому кодексі і законодавстві про соціальне страхування, пов'язаних з наданням матеріальної по мо щі.

Що змінилося в 2010 році

ПДФО. З нового року набули чинності зміни в Податковому кодексі, в тому числі в голову 23 «Податок на доходи фізичних осіб». Вони внесені Федеральним законом від 19.07.2009 № 202-ФЗ «Про внесення змін до глави 23 і 25 частини другої Податкового кодексу Російської Федерації та про визнання такими, що втратили чинність окремих положень Федерального закону" Про внесення змін до частини першої, частину другу Податкового кодексу Російської Федерації і окремі законодавчі акти Російської Федерації "». Торкнулися вони й матеріальної допомоги.

Згідно з пунктом 8 статті 217 НК РФ в старій і новій редакції одноразова допомога, надана роботодавцем за не яким підставах, не підлягає обкладенню ПДФО. Проте в новій редакції є деякі нюанси, на які варто звернути ува ня.

Зокрема, розширився список факторів, які дозволяють виплачувати співробітникам матеріальну допомогу, не утримуючи з неї ПДФО.

Страхові внески. З 1 січня 2010 року набрав чинності Федеральний закон від 24.07.2009 № 212-ФЗ «Про страхові внески до Пенсійного фонду Російської Федерації, Фонд соціального страхування Російської Федерації, Федеральний фонд обов'язкового медичного страхування і територіальні фонди обов'язкового медичного страхування». Страхові внески замінюють ЕСН.

У табл. 1 на с. 53 наведені умови, що звільняють від нарахування ПДФО, ЕСН і страхових внесків сум одноразової матеріальної допомоги. Зміни виділені жирним шрифтом.

Умови, при яких не нараховуються ПДФО, ЕСН і страхові внески на інші види матеріальної допомоги, що не є одноразовим, відображені в табл. 2 на с. 54.

Податок на прибуток і внески на страхування від нещасних випадків

Розглянемо, чи потрібно стягувати з суми матеріальної допомоги внески на страхування від нещасних випадків і професійних захворювань і чи можна її врахувати при обчисленні податку на прибуток.

Внески на травматизм

Відповідно до пункту 3 Правил нарахування, обліку та витрачання коштів на здійснення обов'язкового соціального страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань, затверджених постановою Уряду РФ від 02.03.2000 № 184, страхові внески нараховуються на оплату праці (дохід) працівників.

Таблиця 1. Умови звільнення одноразової матеріальної допомоги від оподаткування та сплати страхових внесків, у тому числі зі змінами, які набули чинності з 1 січня 2010
Відматеріальной допомоги ПДФО (п. 8 ст. 217 НК РФ) ЕСН (подп.3 п. 1 ст. 238 НК Ф) Страхові внески (подп. 3 ч. 1 ст. 9 Закону № 212-ФЗ)
до 2010року в 2010року до 2010року в 2010року
У зв'язку срожденіем (усиновленням або удочерінням) не більше 50 000 руб. на каждогоребенка Сроквиплати необмежений Виплаченав протягом першого року після народження (усиновлення або удочеріння) Сроквиплати необмежений Виплаченав протягом першого року після народження (усиновлення або удочеріння)
У зв'язкуз смертю члена (членів) сім'ї працівника Виданаработніку Видана:

-Працівникові;

– Бившемуработніку, який вийшов на пенсію

Виданаработніку Виданаработніку
У зв'язкуз смертю самого працівника Оказаначленам сім'ї працівника Матпомощьоказана членам сім'ї померлого працівника чи колишнього працівника, що вийшов напенсію Оказаначленам сім'ї працівника Не обкладається страховими внесками

З питання нарахування внесків на страхування від нещасних випадків на суми матеріальної допомоги є дві точки зору.

Позиція ФСС Росії. На думку фахівців ФСС Росії, страхові внески нараховуються не тільки на оплату праці, але і на інші виплати, безпосередньо не пов'язані з результатами трудової діяльності (лист від 10.10.2007 № 02-13/07-9665).

При цьому види виплат, не оподатковуваних внесками на травматизм, пойменовані в Переліку виплат, затвердженому постановою Уряду РФ від 07.07.99 № 765 (далі – Перелік).

Таблиця 2. Умови звільнення від оподаткування та сплати страхових внесків сум матеріальної допомоги, яка не є одноразовою
Найменування ПДФО (п. 28 ст. 217 НК РФ) ЕСН * (подп. 15 п. 1 ст. 238 НК Ф) Страхові внески (п. 11 ч. 1 ст. 9 Закону № 212-ФЗ)
до 2010 року в 2010 році до 2010 року в 2010 році
Матеріальна допомога Видана:

– Працівникам;

– Колишнім працівникам, які звільнилися у зв'язку з виходом на пенсію по інвалідності або за віком. Сума матдопомоги не перевищує 4000 руб. за календарний рік на кожного працівника або колишнього працівника

Видана фізичним особам за рахунок бюджетних джерел організаціями, що фінансуються за рахунок коштів бюджетів, не перевищує 3000 руб. на одну фізичну особу за календарний рік Видана працівнику і не перевищує 4000 руб. на одного працівника за календарний рік

* Незважаючи на те що в статті 238 НК РФ не згадувалася матеріальна допомога працівникам, що не перевищує 4000 руб. за календарний рік (на відміну від правил для обчислення ПДФО і страхових внесків), вона не обкладалася ЕСН. Справа в тому, що будь-які види матеріальної допомоги не зменшують оподатковуваний базу з податку на прибуток. Про це йдеться у пункті 23 статті 270 Податкового кодексу. У зв'язку з цим на суми матеріальної допомоги не нараховувався ЄСП на підставі пункту 3 статті 236 НК РФ.

У пункті 8 Переліку йдеться, що внески на травматизм не нараховуються у зв'язку зі смертю:

  • працівника;
  • близьких родичів працівника.

На всі інші види матеріальної допомоги, на думку ФСС Росії, страхові внески повинні нараховуватися. У тому числі і на допомогу, видану у зв'язку з народженням дітей. На цей вид одноразової матеріальної допомоги, наданої співробітникам, потрібно нараховувати внески на страхування від нещасних випадків і профзахворювань, тому що подібні ми не включені до Переліку.

Аналогічної позиції дотримуються і деякі судді. Про це свідчать постанови:

  • ФАС Московського округу від 13.10.2008 № КА-А40/9447-08;
  • ФАС Східно-Сибірського округу від 23.04.2008 № А74-тисячі сто п'ятьдесят-одна / 07-Ф02-1149/08;
  • ФАС Уральського округу від 05.03.2007 № Ф09-1179/07-С1.

В останньому судовому рішенні йдеться, що в силу пункту 2 статті 20 Федерального закону від 16.07.99 № 165-ФЗ внесками на соціальне страхування обкладається нарахована за всі підставах оплата праці (дохід) і не обкладаються виплати, зазначені в Переліку, який є вичерпним і розширювальному тлумаченню не підлягає. Виходячи з цього, суд визнав правомірним нарахування внесків до ФСС Росії на матеріальну допомогу у зв'язку з важким матеріальним становищем, з днем пик ден ня працівника, з нагоди народження дитини і вступу в шлюб.

Протилежна думка. Внески на страхування від нещасних випадків і профзахворювань нараховуються на виплачену по всіх підставах зарплату (п. 3 Правил, затверджених Урядом РФ від 02.03.2000 № 184). Матеріальна допомога, надана працівникам, не відноситься до витрат на оплату праці. Вона видається за рахунок власних коштів фірми, тому на неї внески на травматизм не нараховуються. Така точка зору відображена у постановах:

  • ФАС Західно-Сибірського округу від 09.02.2009 № Ф04-8152 / 2008 (18791-А27-25). Суд вказав, що матеріальна допомога (на придбання одягу, у зв'язку з одруженням і народженням дитини) не обкладається внесками на обов'язкове соціальне страхування незалежно від наявності або відсутності даних виплат в Переліку;
  • ФАС Східно-Сибірського округу від 03.02.2009 № А58-3247 / 08-0327-Ф02-76/09;
  • ФАС Поволзької округу від 09.04.2009 № А12-10883/2008;
  • ФАС Волго-Вятського округу від 23.06.2008 № А43-24096 / 2007-45-909. У цьому судовому рішенні арбітри пояснили, що страхові внески нараховуються на виплати, пов'язані з виконанням трудових обов'язків, а не на будь-який дохід працівника. Матеріальна допомога до відпустки та у зв'язку з сімейним станом не є компенсує або стимулюючої виплатою, не носить обов'язкового характеру і не залежить від результату праці співробітника, тому внески до ФСС Росії на неї не нараховуються.

Податок на прибуток

Незважаючи на те що перелік витрат на оплату праці у статті 255 Податкового кодексу є відкритим, віднести на витрати одноразову матеріальну допомогу в податковому обліку не можна. У пункті 23 статті 270 НК РФ міститься пряма вказівка: суми матеріальної допомоги співробітникам при розрахунку податку на прибуток не враховуються. Матеріальну допомогу не можна врахувати в складі витрат, навіть якщо вона передбачена трудовим або колективним но го під ром.

Уточнюємо поняття

Коли ми говорили про нарахування ПДФО, страхових внесків на суми матеріальної допомоги, нам зустрічалися поняття «член сім'ї» та «близький родич». У чому їх відмінність?

Хто такі члени сім'ї?

Відповідно до пункту 1 статті 11 Податкового кодексу поняття, застосовувані в податковому законодавстві, вживаються

в тому значенні, в якому вони використовуються в інших галузях законодавства, якщо інше не передбачено НК РФ. Зокрема, у статті 2 Сімейного кодексу визначено, хто відноситься до членів се мьі:

  • подружжя;
  • батьки;
  • діти (у тому числі усиновлені).

У свою чергу відносно подружжя можна сказати, що це люди, що офіційно уклали шлюб (п. 2 ст. 1 СК РФ). Відносини без державної реєстрації незалежно від тривалості та наявності спільних дітей (так званий цивільний шлюб) не є шлюбом в юридичному сенсі. Про це йдеться, зокрема, в пункті 41 Методичних рекомендацій щодо застосування правил надання субсидій на оплату житлового приміщення та комунальних послуг, затверджених наказом Міністерства охорони здоров'я України від 26.05.2006 № 403.

Відносини усиновлювача та усиновлення (удочеріння) визначаються статтями 124-144 СК РФ. Усиновлені діти та їх потомство по відношенню до усиновителів та їх родичам, а усиновителі та їх родичі по відношенню до усиновленим дітям та їхнім нащадкам прирівнюються у особистих не майнових і майнових правах та обов'язках до родичів за походженням (п. 1 ст. 137 СК РФ).

Хто є близьким родичем

Відповідно до статті 14 Сімейного кодексу близькими родичами є:

  • родичі по прямій висхідній і низхідній лінії, а саме:
  1. батьки;
  2. діти;
  3. дідусі;
  4. бабусі;
  5. внуки;
  • брати і сестри, у тому числі:
  1. повнорідні;
  2. неповнорідні (тобто мають загальних тільки батька чи матір).

Таким чином, поняття «близький родич» набагато ширше, ніж поняття «член сім'ї».

Нагадаємо, що термін «близький родич» вживається, тільки якщо мова йде про звільнення матеріальної допомоги від сплати внесків на травматизм. Поняття «член сім'ї» застосовується при вирішенні питання про нарахування ПДФО, ЕСН (до 2010 року) і страхових внесків.

Оформлення одноразової допомоги

Тепер, коли ми з'ясували, які податки і внески потрібно нараховувати з сум матеріальної допомоги, розібралися з поняттями, які у законодавстві, приступимо до розгляду доку-мен то про ро ту.

Оформлення документів залежить від того, передбачено матеріальну допомогу трудовим або колективним договором чи ні.

Матеріальна допомога передбачена трудовим або колективним договором

Якщо надання матеріальної допомоги, наприклад, до відпустки або у зв'язку з виходом на пенсію передбачено трудовим чи колективним договором, то для її отримання працівнику достатньо написати заяву, а директору видати наказ.

Відразу відзначимо, що в даному випадку бухгалтер відобразить нарахування матеріальної допомоги проводкою:

Дебет 91-2 Кредит 73.

Матеріальна допомога не передбачена трудовим або колективним договором

Якщо матеріальна допомога не передбачена трудовим або колективним договором, документообіг збільшується.

Крок 1. Працівник пише заяву. Документ складається у довільній формі. У ньому не обов'язково вказувати суму матеріальної по мо щі.

Як ми вже відзначали вище, деякі види матеріальної допомоги не обкладаються податками і внесками. Тому працівникові слід додати до заяви копії документів, підтверджую щих при над леж ність до се мье, на прик лад до копію сві де тель ст ва про шлюб.

Крок 2. Використання прибутку організації. Протокол зборів засновників. Матеріальна допомога не є витратою за звичайними видами діяльності. Джерелом її виплати мо жет бути не рас пре пев ва при бувальщина про шлих років або ті куще го го так.

На що витратити чистий прибуток (тобто що залишилася після сплати податку на прибуток), вирішують засновники організації. Про це го під рит ся:

  • у підпункті 11 пункту 1 статті 48 Федерального закону від 26.12.95 № 208-ФЗ «Про акціонерні товариства» (далі – Закон про АТ);
  • пункті 1 статті 28 та підпункті 7 пункту 2 статті 33 Федерального закону від 08.02.98 № 14-ФЗ «Про товариства з обмеженою відповідальністю» (далі – Закон про ТОВ).

Варіант 1. Засновники можуть скликати збори по кожному випадку використання чистого прибутку (тобто що залишилася після сплати податку на прибуток).

Варіант 2. На загальних зборах приймається рішення про створення спеціального фонду, з якого може виплачуватися, наприклад, матеріальна допомога. Це випливає:

  • з підпункту 12 пункту 1 статті 65 Закону про АТ. У ньому так само сказано, що рішення про використання коштів спеціального фонду приймає рада директорів, якому підзвітний генеральний директор акціонерного товариства (п. 1 ст. 69 Закону про АТ);
  • статті 30 Закону про ТОВ. При цьому в товаристві з обмеженою відповідальністю створення спеціального фонду повинно бути передбачено статутом. Цим документом керується директор товариства (п. 4 ст. 40 Закону про ТОВ).

При наявності подібного фонду скликати кожен раз загальні збори засновників з питання виплати матеріальної допомоги не при дет ся.

Таким чином, рішення про використання чистого прибутку в будь-якому випадку приймають засновники організації, яке відображається у протоколі загальних зборів. Документ складається у довільній формі. А от рішення загальних зборів акціонерів повинне містити реквізити, які перераховані в пункті 2 статті 63 Закону про АТ та пункті 5.1 Положення про додаткові вимоги до порядку підготовки, скликання і проведення загальних зборів акціонерів, затвердженого постановою ФКЦБ Росії від 31.05.2002 № 17/пс , а саме:

  • місце і час проведення загальних зборів акціонерів;
  • загальна кількість голосів, якими володіють акціонери – власники голосуючих акцій товариства;
  • кількість голосів, якими володіють акціонери, які беруть участь у зборах;
  • голова і секретар зборів, порядок денний зборів.

У протоколі загальних зборів акціонерів товариства повинні міститися основні положення виступів, питання, поставлені на голосування, і підсумки голосування по них, рішення, прийняті зборами (зразок на с. 61).

Крок 3. Наказ директора. Матеріальна допомога виплачується на підставі наказу директора. Документ складається у довільній формі і може виглядати так, як показано на с. 63.

У залежності від того, з яких коштів виплачується матеріальна міць, складаються такі проводки:

Дебет 84 Кредит 73 – за рахунок прибутку минулих років;

Дебет 99 Кредит 73 – за рахунок прибутку поточного року.

Бухоблік: постійне податкове зобов'язання

У випадках, коли суму матеріальної допомоги включають до складу інших витрат (п. 11 ПБУ 10/99) і відображають за дебетом рахунка 91-2 «Про чіе рас хо ди », за яв ля ти ся по сто ян ва раз ні ца, за те му що матеріальну допомогу не можна врахувати у видатках, що зменшують оподатковуваний базу з податку на прибуток. А значить, потрібно відобразити постійне податкове зобов'язання:

Дебет 99 субрахунок «Постійне податкове зобов'язання» Кредит 68 субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток».