ПДВ на митниці

Ввезення товарів на митну територію нашої країни є одним з об'єктів оподаткування ПДВ. Згадаймо, хто, коли, в які терміни і в якому розмірі повинен платити «ввізного» ПДВ Якщо організація ввозить на територію Росії товари з-за кордону, то на митниці потрібно в складі інших платежів заплатити ПДВ. Це – обов'язок декларантів ввезених товарів або інших осіб, покладений на них Митним кодексом (п. 1 ст. 328 ТК РФ).

Ads

Ввезення товарів з Республіки Білорусь здійснюється без митного контролю та митного оформлення.

Увага
При імпорті зарубіжної продукції з метою її перепродажу або використання для ведення оподатковуваних ПДВ операцій заплачений на митниці податок імпортер має право прийняти до відрахування (п. 2 ст. 171 НК РФ). Це допускається при виконанні наступних умов (п. 1 ст. 172 НК РФ):

– Товари ввезені на митну територію Російської Федерації;

– В імпортера є документи, що підтверджують сплату «ввізного» податку;

– Ввезені товари прийняті на облік.

Право на відрахування «ввізного» податку

Російський покупець, який сам займається митним оформленням ввезеної продукції, сам і платить митні платежі (податки, мита). Від його імені це може зробити і митний брокер (представник). Відповідальність декларанта і брокера за цю сплату є солідарною (п. 2 ст. 144 ТК РФ).

При імпорті зарубіжної продукції з метою її перепродажу або використання для ведення оподатковуваних ПДВ операцій заплачений на митниці податок імпортер має право прийняти до відрахування (п. 2 ст. 171 НК РФ). Це допускається при виконанні наступних умов (п. 1 ст. 172 НК РФ):

– Товари ввезені на митну територію Російської Федерації в одному з трьох митних режимів:

– Випуск для внутрішнього споживання;

– Для тимчасового ввезення;

– Для переробки за межами митної території;

– Ввезені товари прийняті на облік;

– В імпортера є документи, що підтверджують сплату «ввізного» податку.

Переліку документів, що підтверджують факт сплати податку, в Податковому кодексі немає. На практиці податкові органи вимагають митну декларацію і платіжний документ з відмітками митних органів. Підтверджуючим документом може служити і акт звірки з митними органами. Якщо доведеться доводити факт сплати податку в суді, то стануть в нагоді інвойси, акти про прийом-передачу цінностей на зберігання, листи митних органів про підтвердження фактичної сплати (постанова ФАС Московського округу від 24 вересня 2008 р. № КА-А40/9086-08).

Якщо платили ПДВ митної картою, підтвердять факт сплати сліп-чек (митний прибутковий ордер) та письмове підтвердження за формою, затвердженою розпорядженням ГТК Росії від 27 листопада 2003 р. № 647-р (лист Мінфіну Росії від 6 листопада 2008 р. № 03 – 07-08/249).

Якщо митні платежі були внесені авансом, потрібно заготовити для інспекції звіт про витрачання грошових коштів. Його слід запросити в митного органу, який зобов'язаний відзвітувати протягом 30 днів з моменту отримання вимоги (п. 4 ст. 330 ТК РФ).

У разі ввезення товару через агента (брокера, посередника) необхідно зібрати документи, що підтверджують виплату суми податку агентом (лист Мінфіну Росії від 28 серпня 2007 р. № 03-07-08/242), а саме: акт звірки агента з митними органами, акт звірки компанії з агентами, копії платіжних документів, що підтверджують сплату митних платежів.

Якщо розрахунки з митницею проводив брокер або посередник, імпортеру для підтвердження права на відрахування будуть потрібні документи, що свідчать про те, що по сплаті ПДВ він поніс реальні витрати (витрати відшкодовані брокеру) (постанови ФАС Північно-Західного округу від 25 жовтня 2007 р. № А56 -205/2007, від 7 березня 2007 р. № А56-10953/2006, від 30 жовтня 2007 р. № А56-6538/2007).

Щоб митниця не нарахувала пені

«Ввізного» ПДВ потрібно сплатити в місці прибуття товарів на російську територію не пізніше дня подання вантажної митної декларації або дня завершення внутрішнього митного транзиту, якщо декларування товарів здійснюється не в місці їх прибуття (п. 1 ст. 329 ТК РФ). Якщо декларація не подано в установлений строк (ст. 129 ТК РФ), то терміни сплати митних платежів обчислюються з дня закінчення терміну подання митної декларації.

У разі прострочення платежу митниця нарахує пені. Тому в рахунок сплати митних платежів, у тому числі і ПДВ, організації зазвичай перераховують авансовий платіж (ст. 330 ТК РФ). А в момент подачі декларації ПДВ буде вважатися сплаченим, оскільки подача декларації є для митниці зазначенням направити аванс на погашення нарахованих митних платежів.

Пільги

При імпорті деяких товарів податок не платять. Звільняються від сплати ПДВ на митниці товари, зазначені у статті 150 Податкового кодексу.

Наприклад, без сплати ПДВ на митниці можна ввозити медичні товари, сировина та комплектуючі для їх виробництва (п. 2 ст. 150, подп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ):

– Найважливішу і життєво необхідну медичну техніку за переліком, затвердженим постановою Уряду РФ від 17 січня 2002 р. № 19;

– Протезно-ортопедичні вироби за переліком, затвердженим постановою Уряду РФ від 21 грудня 2000 р. № 998;

– Технічні засоби, включаючи автомототранспорт, для профілактики інвалідності або реабілітації інвалідів за переліком, затвердженим постановою Уряду РФ від 21 грудня 2000 р. № 998;

– Окуляри (за винятком сонцезахисних), лінзи і оправи до них за переліком, затвердженим постановою Уряду РФ від 28 березня 2001 р. № 240.

Також не платять ПДВ при ввезенні на територію нашої країни технологічного обладнання (в тому числі комплектуючих і запасних частин до нього), аналоги якого не виробляються в Росії (п. 7 ст. 150 НК РФ). Перелік такого устаткування наведено у постанові Уряду РФ від 30 квітня 2009 р. № 372.

З 1 січня 2007 до 1 січня 2012 року діє пільга для сільгоспвиробників, які відповідають критеріям, передбаченим пунктом 2 статті 346.2 Податкового кодексу, і російських організацій, що займаються лізинговою діяльністю щодо цих сільгоспвиробників. Перелік кодів зазначеного «імпорту» відповідно до Товарної номенклатурою зовнішньоекономічної діяльності Росії (ТН ЗЕД) визначено постановою Уряду РФ від 5 травня 2009 р. № 438.

До пільговані відносяться ввезені культурні цінності, придбані за рахунок бюджетних коштів або отримані в дар державними і муніципальними установами культури і архівами; друковані видання, одержувані державними і муніципальними бібліотеками та музеями з міжнародного книгообміну; інші цінності, перераховані у статті 150 Податкового кодексу.

Знижена ставка

При ввезенні товарів на територію Росії ПДВ обчислюється за ставкою 10 відсотків або 18 відсотків залежно від виду товару, що ввозиться, який визначається за кодом класифікації товарів у ТН ЗЕД. Коди ТН ЗЕД наведені у Митний тариф РФ (затв. постановою Уряду РФ від 27 листопада 2006 р. № 718, далі – Митний тариф).

Ставка 10% застосовується щодо товарів, перелічених у пункті 2 статті 164 Податкового кодексу. Урядом РФ затверджено такі переліки таких товарів:

– Перелік кодів видів продовольчих товарів (постанова Уряду РФ від 31 грудня 2004 р. № 908);

– Перелік кодів видів товарів для дітей (постанова Уряду РФ від 31 грудня 2004 р. № 908);

– Перелік видів періодичних друкованих видань і книжкової продукції, пов'язаної з освітою, наукою та культурою (постанова Уряду РФ від 23 січня 2003 р. № 41);

– Перелік кодів медичних товарів (постанова Уряду РФ від 15 вересня 2008 р. № 688).

Увага
Якщо код ТН ЗЕД, відповідний ввезеної продукції, зазначений у переліках, затверджених Урядом РФ, ПДВ потрібно розраховувати за ставкою 10 відсотків. Якщо права на застосування зниженої ставки немає, ПДВ нараховують за ставкою 18 відсотків.

Якщо код ТН ЗЕД, відповідний ввезеної продукції, зазначений у переліках, затверджених Урядом РФ, ПДВ потрібно розраховувати за ставкою 10 відсотків. Якщо права на застосування зниженої ставки немає, ПДВ нараховують за ставкою 18 відсотків.

Як розрахувати податкову базу для "ввізного» ПДВ

Податкова база для нарахування ПДВ при ввезенні товарів на територію Росії визначається відповідно до пункту 1 статті 160 Податкового кодексу. У неї включаються митні платежі, зазначені в пункті 1 статті 318 Митного кодексу:

– Ввізні мита, які нараховуються на митну вартість товарів (п. 1 ст. 2 Закону від 21 травня 1993 р. № 5003-1 «Про митний тариф» (далі – Закон «Про митний тариф»));

– Митні збори (глава 33.1 ТК РФ);

– Акциз (за ввезення підакцизних товарів відповідно до ст. 181, подп. 13 п. 1 ст. 182 НК РФ).

У загальному випадку ПДВ, який потрібно заплатити на митниці, визначається за формулою:

Формула 1

ПДВ = (Митна вартість товару, що ввозиться + Сума ввізного мита + Сума акцизу) х Ставка ПДВ

При ввезенні непідакцизною продукції або якщо ввезені товари звільнені від сплати митних зборів, відповідні показники будуть дорівнювати нулю.

Ввізне мито розраховують за ставками, наведеними в Митний тариф (постанова Уряду РФ від 27 листопада 2006 р. № 718).

Митну вартість визначають самостійно. Її заявляють при митному оформленні товарів, що ввозяться (п. 1 ст. 323 ТК РФ). Для визначення митної вартості використовують шість методів, наведених у пункті 1 статті 12 Закону «Про митний тариф»):

1 – за вартості операції із ввезених товарів;

2 – за вартістю ідентичних товарів;

3 – за вартості угоди з однорідними товарами;

4 – метод віднімання вартості;

5 – метод складання вартості;

6 – резервний метод.

Для визначення митної вартості ввезеного товару декларант заповнює декларацію митної вартості (форми ДМВ-1 і ДМВ-2, затв. наказом ФМС РФ від 1 вересня 2006 р. № 829). Форму ДМВ-1 заповнюють при використанні методу за вартістю угоди з ввезеними товарами. В інших випадках заповнюють форму ДМВ-2.

Найчастіше імпортери використовують метод за вартістю угоди з ввезеними товарами. Решта методи застосовують, якщо перший не може бути використаний, причому до кожного наступного методу звертаються, якщо не може бути використаний попередній.

Суму, що характеризує податкову базу для розрахунку «ввізного» ПДВ, потрібно помножити на відповідну ставку податку. Так визначається сума митного ПДВ, що підлягає сплаті.

Митна вартість за вартістю угоди

Розглянемо, як визначити митну вартість товару, що ввозиться методом за вартості угоди. Цей метод заснований на тому, що митну вартість визначають як ціну, фактично сплачена або підлягає сплаті за ввезені товари, плюс деякі додаткові нарахування (п. 1 ст. 19 Закону «Про митний тариф»). Іншими словами, це загальна сума всіх платежів, які перераховуються продавцю і (або) третій особі на користь продавця.

Додаткові нарахування наведено в статті 19.1 Закону «Про митний тариф»:

1) вироблені, але не включені в ціну угоди витрати:

– На виплату винагород агенту (посереднику), за надання послуг, не пов'язаних з купівлею товарів;

– На тару, якщо для митних цілей вона є єдиним цілим з товаром;

– На упаковку, включаючи вартість матеріалів і «пакувальних» робіт;

2) не включена в ціну угоди вартість товарів і послуг, наданих покупцем безкоштовно або за зниженою ціною (прямо чи опосередковано):

– Сировини, матеріалів і комплектуючих, які є складовою частиною товарів, що ввозяться;

– Інструментів, штампів, форм та інших подібних предметів, використаних при виробництві товарів, що ввозяться;

– Матеріалів, витрачених при виробництві товарів, що ввозяться;

– Проектування, розробки, інженерної, конструкторської роботи, дизайну, художнього оформлення, креслень і ескізів, виконаних у будь-якій країні, крім Росії, і необхідних для виробництва оцінюваних товарів;

3) платежі за використання об'єктів інтелектуальної власності (крім плати за право відтворення в нашій країні), перелік яких є умовою продажу товарів, що ввозяться;

4) частину прямо чи опосередковано належить продавцю доходу, отриманого в результаті подальшого продажу товарів, що ввозяться (або іншого їх використання);

5) витрати з перевезення (транспортування) до аеропорту, морського порту або іншого місця прибуття товарів на російську митну територію;

6) витрати на навантаження, розвантаження або перевантаження товарів та проведення інших операцій, пов'язаних з їх перевезенням (транспортуванням) до місця прибуття товарів на територію нашої країни;

7) витрати зі страхування товарів на час перевезення.

Увага
Метод визначення митної вартості ввезеного товару за вартістю угоди заснований на тому, що митну вартість визначають як ціну, фактично сплачена або підлягає сплаті за ввезені товари, плюс додаткові нарахування – це загальна сума всіх платежів, які перераховуються продавцю і (або) третій особі на користь продавця. До митної вартості товарів можна не включати деякі витрати, якщо вони виділені з ціни угоди.

До митної вартості товарів можна не включати деякі витрати, якщо вони виділені з ціни угоди (п. 7 ст. 19 Закону «Про митний тариф»):

– На будівництво, зведення, складання, монтаж, обслуговування або технічну допомогу щодо промислових установок, машин або обладнання, що здійснюються після їх ввезення;

– З перевезення (транспортування) оцінюваних товарів після їх прибуття на митну територію Російської Федерації;

– На сплату мита, податків і зборів, що стягуються в Російській Федерації.

Як розрахувати «ввізного» ПДВ

Розглянемо приклад.

Приклад
Організація уклала контракт на постачання з-за кордону непідакцизних товарів на суму 50 000 дол США. За перевезення товарів у Росію організація-імпортер заплатила російському перевізнику 80 000 руб. Витрати на доставку в контрактну вартість не включені. Право власності на товари за договором перейшло до російської організації в момент оформлення митної декларації 13 січня 2010 року. Курс долара по відношенню до рубля в цей день дорівнює 29,3774 руб. / дол. США.

Митна вартість товарів розрахована методом за ціною угоди:

50 000 дол США х 29,3774 руб. / дол. США + 80 000 руб. = 1548870 крб.

Митна мито у відношенні ввезених товарів дорівнює 15 відсоткам. Її сума склала:

1548870 крб. х 15% = 232 330,5 руб.

Сума ПДВ, яку потрібно заплатити на митниці, дорівнює:

(1548870 крб. + 232 330,5 руб.) Х 18% = 320 616,1 руб.

Як врахувати «ввізного» ПДВ

На суму ПДВ, сплачену на митниці за ввезені товари та зазначену в декларації, організація-імпортер робить запис у книзі покупок і приймає до відрахування. Декларація та платіжні документи, що підтверджують факт сплати податку, є підставою для цього запису (п. 10 Правил ведення журналів обліку отриманих і виставлених рахунків-фактур, книг покупок і книг продажів при розрахунках з податку на додану вартість, затв. Постановою Уряду РФ від 2 грудня 2000 р. № 914, далі – Правила). Ці документи необхідно зберігати в журналі обліку отриманих рахунків-фактур (п. 5 Правил).

У вартості товарів слід врахувати сплачені при ввезенні суми ПДВ у наступних випадках (п. 2 ст. 170 НК РФ):

– Якщо товари придбані для використання в операціях, які не обкладаються ПДВ;

– Якщо товари придбані для використання в операціях, місцем реалізації яких не визнається територія РФ;

– Якщо організація звільнена від виконання обов'язків платника податків за статтею 145 Податкового кодексу або застосовує спеціальні податкові режими у вигляді ССО з об'єктом оподаткування «доходи» або ЕНВД.

«Спрощенці» з об'єктом оподаткування «доходи мінус витрати» або «сельскохозяйственнікі», платники єдиного податку, суму «ввізного» ПДВ у податковому обліку враховують у складі витрат (подп. 11 п. 1 ст. 346.16, подп. 11 п. 2 ст . 346.5 НК РФ).