ПДВ або податок з продажів: докази "за" і "проти"

Інститут економіки перехідного періоду (ІЕПП) опублікував дослідження "ПДВ і податок з продажів: докази" за "і" проти ". Його автори к.ю.н., зав. Лабораторією податкової політики ІЕПП Наталія Корнієнко і науковий співробітник АНХ при Уряді РФ Маргарита Головнева, порівнявши два податки, приходять до висновку, що заміна податку на додану вартість (ПДВ) на податок з продажів увергне російську економіку в шок ПДВ в Росії було введено в 1992 році. З тих пір ведуться постійні суперечки про доцільність його справляння, величиною ставок та порядок обчислення зобов'язань з податку, обсяг і структуру пільг і т.д. І суперечки ці не випадкові.

Ads

Для консолідованого бюджету Російської Федерації ПДВ – один з основних джерел податкових надходжень. У 2006 році його частка перевищила 20%-ву межу всіх податкових надходжень до бюджету. Збируваність податку – близько 90%. Проте цю позитивну картину затьмарюють проблеми з адмініструванням. ПДВ. З одного боку, багато сумлінних експортери зазнають серйозних труднощів з отриманням відшкодування ПДВ з бюджету. З іншого боку, "сірі" схеми відшкодування ПДВ отримали широке поширення і завдають відчутної шкоди бюджету.

Саме наявність "сірих" схем і змусило ряд фахівців у галузі податкового законодавства підняти питання про заміну ПДВ податком оборотним, за прикладом податку з продажів. Головний аргумент на користь такої реформи – простота і дешевизна адміністрування оборотного податку, що зумовлено як відсутністю складної ланцюжка відрахувань, що застосовуються при оподаткуванні податком на додану вартість, так і простотою обчислення.

Наталія Корнієнко і Маргарита Головнева бачать наступні переваги ПДВ. По-перше, це нейтральність ПДВ по відношенню до будь-якій країні-виробнику, до виробничого циклу, до методів виробництва. По-друге, потенційно широка база оподаткування ПДВ дозволяє рівномірно розподіляти навантаження на всі стадії економічного циклу і збільшувати державні доходи. По-третє, платниками ПДВ є практично всі юридичні особи, що забезпечує його стійкість.

Крім цього треба також відзначити той факт, що при обчисленні податкової бази для ПДВ в розрахунок приймається тільки частина вартості товару, і притому тільки нова, що з'явилася на черговий стадії проходження товару, у той час як для податку з продажів – валова вартість товарів (продукції, робіт, послуг).

Концепція оподаткування доданої вартості передбачає, що, незважаючи на заниження обсягів продажів у роздрібній торгівлі, дохід забезпечується за рахунок збору податку вздовж всієї виробничо-комерційної ланцюжка. Це важливо для Росії з-за високого рівня ухилень від сплати податків, особливо у роздрібній торгівлі.

Якщо порівнювати податковий контроль, то при багаторазовому оподаткування (ПДВ) фіскальні органи мають можливість отримувати оперативну інформацію і стежити за всіма стадіями виробництва і обігу товару. При одноразовому оподаткуванні тільки останньої стадії (податком з продажу) така можливість втрачається, що підвищує ризик податкових махінацій з боку платників податків.

Не варто забувати, що ПДВ на імпорт забезпечує стягнення податку в першому пункті ввезення в країну і дозволяє зібрати значні доходи з імпорту, не створюючи протекціонізму.

Зазвичай 80% доходів збираються з 20% або менше платників податків, оскільки є якесь порогове значення для обороту, нижче якого підприємства не обкладаються ПДВ. Таким чином, неформальний сектор та малі підприємства звільняються від сплати ПДВ. Відповідно, тягар сплати ПДВ покладається або на імпортерів, або на великі підприємства в сучасних секторах промисловості.

Ще один мінус податку з продажів – збільшення податкового тягаря для малого бізнесу. При справлянні податку з продажів весь дохід буде збиратися на кінцевому етапі торгової ланцюжка, що складається, в основному, із суб'єктів малого та середнього бізнесу. Звільнення ж даного сектора економіки від податку з продажів призведе до скорочення бази оподаткування, тоді як за існуючої системи "звільнення" малого бізнесу від ПДВ, цей податок все одно враховується в ціні придбаних ними товарів.

Ефективне застосування податку з продажів можливо при його порівняно невеликих ставках. У переважній більшості країн податок з продажів нижче або дорівнює 10%, а ПДВ, як правило, вище 10%. Якщо вводити податок з продажів зі ставкою не більше 10%, це спричинить істотні втрати бюджету, а знайти безболісні та швидкодіючі способи компенсації випадаючих у зв'язку зі скасуванням ПДВ доходів не представляється можливим.

А тепер про мінуси ПДВ. Оскільки непрямі податки в кінцевому підсумку оплачує споживач, то чим раніше податок буде сплачено, тим більше оборотних коштів буде відвернута з економіки. На думку фахівців, ПДВ, що стягується на кожній стадії виробництва, гнітюче діє на економіку. В умовах, коли товарна маса відстає від обсягу наявних на руках грошей, введення і функціонування ПДВ може сприяти мобілізації грошей до бюджету. Але в умовах дефіциту грошової маси він лише посилює інфляційні процеси в економіці.

До того ж надзвичайно поширені схеми ухилення від ПДВ та необгрунтованого одержання відшкодування з бюджету (зокрема, лжеекспорта) вимагають ретельного контролю за його застосуванням. Відповідно, стягування ПДВ тягне досить високі адміністративні витрати (за оцінками, у розвинених країнах середні адміністративні витрати, пов'язані зі стягненням ПДВ, оцінюються в розмірі 100 дол на зареєстрована особа на рік). Крім того, ПДВ вимагає певної кваліфікації і освіти з боку бухгалтерії і податкових органів, що збільшує вартість адміністрування ПДВ як з боку платників податків, так і з боку держави.

Ще одна проблема полягає в тому, що існуючий порядок відшкодування ПДВ недосконалий, в результаті чого, з одного боку, чесні платники податків несуть додаткові витрати по отриманню відшкодування, з іншого – у недобросовісних платників податків є можливість незаконно отримувати відшкодування з бюджету (зокрема, за схемами лжеекспорта).

Проте у результаті Наталія Корнієнко і Маргарита Головнева приходять до висновку, що, незважаючи на деякі недоліки, ПДВ має цілий ряд переваг перед податком з продажів. На їхню думку, заміна ПДВ податком з продажу негативно позначиться на стабільності податкового законодавства, як наслідок – зменшиться інвестиційна привабливість економіки Російської Федерації.

Скасування ПДВ та заміна його податком з продажів буде найсильнішим шоком для економіки. При цьому, крім очевидного внутрішнього шоку для бюджету і підприємств, має місце і ефект сприйняття Росії з боку решти світу. Як свідчить міжнародна практика, у світі процес має зворотний характер, тобто здійснюється перехід від податку з продажів до ПДВ, цьому ж нас вчить і історія.