ПДФО з 2 вересня …

З 2 вересня 2010 року набрав чинності ряд змін, внесених у главу 23 Податкового кодексу «Податок на доходи фізичних осіб» Законом № 229-ФЗ; статті 220, 230 і 231 Податкового кодексу зміняться з 1 січня 2011 року (п. 1, 2 ст. 10 Федерального закону від 27 липня 2010 р. № 229-ФЗ «Про внесення змін до частини першої та частину другу Податкового кодексу Російської Федерації і деякі інші законодавчі акти Російської Федерації, а також про визнання такими, що втратили чинність окремих законодавчих актів (положень законодавчих актів ) Російської Федерації у зв'язку з врегулюванням заборгованості зі сплати податків, зборів, пені та штрафів і деяких інших питань податкового адміністрування ») Борг, погашений страховкою, – не дохід

Ads

Почнемо з зміни, яке вже поширюється на правовідносини, що виникли з 1 січня 2010 року (п. 5 ст. 10 Закону № 229-ФЗ). До статті 217 Податкового кодексу доданий пункт 48.1, який звільняє від оподаткування страхові суми, за рахунок яких погашається заборгованість позичальника або його правонаступника. Маються на увазі відшкодування за укладеними позичальником договорами страхування на випадок смерті або настання інвалідності, а також страхування майна, яке є забезпеченням зобов'язань позичальника (заставою). Страхове відшкодування не підлягає оподаткуванню у частині сум заборгованості за кредитним договором, нарахованих відсотків, визнаних судом штрафів і пені, за рахунок яких кредитор-вигодонабувач погашає заборгованість позичальника (п. 9 ст. 2 Закону № 229-ФЗ). Сума страховки, що перевищує заборгованість, стане оподатковуваним доходом.

Положення статті 217 Податкового кодексу застосовуються до доходів, отриманих платниками податків незалежно від наявності або відсутності у них статусу податкового резидента Російської Федерації (лист Мінфіну Росії від 18 червня 2010 р. № 03-04-06/6-125).

Податкову декларацію повернули на місце

У минулому році з відміною норми, в якій потрібно було представити в інспекцію заяву на відрахування з ПДФО, заразом скасували і подачу декларації – документа, на підставі якого надається відрахування. Через це часто виникали непорозуміння та суперечки між працівниками податкової та платниками податків. Платник ПДФО, якому не були надані стандартні податкові відрахування, або їх надали в меншому ніж належить розмірі, приносив до податкової документи, що підтверджують право на ці відрахування, щоб інспектори перерахували його податкову базу. Працівники податкової справедливо вимагали декларацію за формою 3-НДФЛ. Тепер обов'язок платника податків подати податкову декларацію закріплена законом (п. 4 ст. 218 НК РФ).

Заява не потрібно

З початку поточного року учасники ринку цінних паперів можуть переносити на майбутнє збитки від операцій з цінними паперами та фінансовими інструментами термінових угод, які звертаються на організованому ринку цінних паперів (ст. 220.1 НК РФ, п. 6 ст. 13 Федерального закону від 25 листопада 2009 р. № 281-ФЗ). Платник ПДФО може зменшити базу по податку на суму збитків минулих років за рахунок податкових відрахувань. Щоб їх отримати, раніше до податкової декларації докладали письмову заяву. Пунктом 12 статті 2 Закону № 229-ФЗ цей обов'язок виключена.

Більше не потрібно подавати заяву, щоб отримати податкові відрахування при перенесенні на майбутні періоди збитків від операцій з цінними паперами і з фінансовими інструментами термінових угод. Достатньо подати декларацію з ПДФО після закінчення року (п. 5 ст. 220.1 НК РФ).

«До бюджету»

Законодавці уточнили особливості обчислення ПДФО податковими агентами, підкресливши, що обчислена і утримана сума податку сплачується до бюджету. Податкові агенти – російські організації, зазначені в пункті 1 статті 226 Податкового кодексу, у яких є відокремлені підрозділи, зобов'язані перераховувати ПДФО до бюджету як за місцем свого знаходження, так і за місцем знаходження кожного свого відокремленого підрозділу (п. 7 ст. 226 НК РФ ).

При переході працівника протягом одного і того ж податкового періоду з одного відокремленого підрозділу в інший доцільно, щоб відомості про його доходи й утримані з них податки представлялися в цілому головною організацією (лист ФНС Росії від 13 березня 2008 р. № 04-1-05 / 0916 @).

«Фізики» платять без нагадувань

Інспектор більше не зобов'язаний нагадувати людині, що він повинен заплатити податок. Це стосується тих людей, з доходів яких податковий агент не повністю утримав ПДФО або не втримав його зовсім. Раніше вони повинні були платити рівними частками у два строки, відштовхуючись від дати вручення повідомлення про сплату податку (п. 5 ст. 228 НК РФ). Тепер пункт 5 статті 228 Податкового кодексу відмінено (п. 14 ст. 2 Закону № 229-ФЗ). Людина повинна сама заплатити ПДФО за місцем проживання на підставі декларації в термін до 15 липня наступного за звітним року (подп. 4 п. 1, 4 ст. 228 НК РФ). Податкову декларацію в загальному випадку потрібно представляти не пізніше 30 квітня наступного року (п. 1 ст. 229 НК РФ).

Ні виплат, звітність почекає

Скасували обов'язок достроково відзвітувати у разі припинення до кінця податкового періоду виплат, зазначених у статті 228 Податкового кодексу (п. 15 ст. 2 Закону № 229-ФЗ). Раніше фізичні особи – резиденти Російської Федерації повинні були подати декларацію до закінчення податкового періоду у наступних випадках:

– При припиненні діяльності як ІП, нотаріуса, адвоката;

– При отриманні фізичними особами від інших фізичних осіб, які не є податковими агентами, сум винагород на основі укладених договорів цивільно-правового характеру, включаючи доходи за договорами найму або договорами оренди будь-якого майна;

– При отриманні фізичними особами сум доходів, отриманих від продажу майна, що належить цим особам на праві власності;

– При отриманні фізичними особами – податковими резидентами РФ сум доходів від джерел, що знаходяться за межами РФ;

– При отриманні фізичними особами будь-яких доходів, при яких не було утримано податок податковими агентами;

– При отриманні фізичними особами сум виграшів, що виплачуються організаторами лотерей, тоталізаторів і інших заснованих на ризику ігор (лист УФНС Росії по м. Москві від 21 січня 2008 р. № 28-10/4114).

Юридичним фактом, з яким закон пов'язував виникнення обов'язку щодо дострокового подання податкової декларації, було припинення певної діяльності або певних виплат. При цьому в законі не сказано, що слід розуміти під припиненням певних виплат. У зв'язку з цим виникало багато питань і пояснень (листа Мінфіну Росії від 2 лютого 2010 р. № 03-02-08 / 8, УФНС по м. Москві від 15 липня 2008 р. № 28-10/066955), які тепер усунені . Декларацію потрібно подавати в загальному порядку – не пізніше 30 квітня року, наступного після закінчення (п. 1 ст. 229 НК РФ).

У разі припинення діяльності ІП, нотаріуса або адвоката порядок звітності не змінився. Індивідуальний підприємець на загальній системі оподаткування, який припинив діяльність до кінця податкового періоду, зобов'язаний протягом п'яти робочих днів подати податкову декларацію за формою 3-НДФЛ про фактично отримані доходи в поточному році (п. 3 ст. 229 НК РФ). Днем припинення діяльності вважається день, в який ІП знято з реєстраційного обліку (лист УФНС Росії по м. Москві від 16 грудня 2004 р. № 27-08/81075 @).

… І з Нового року

повернення податку

Законодавці передбачили випадок, коли людина написала заяву на надання майнового відрахування з ПДФО, а роботодавець все одно утримав податок. Такий податковий агент буде зобов'язаний повернути працівникові суму надміру утриманого податку. Порядок повернення встановлять у статті 231 Податкового кодексу (п. 4 ст. 220 НК РФ). Правила почнуть діяти з 1 січня 2011 року (п. 2 ст. 10 Закону № 229-ФЗ).

Пункт 1 статті 231 Податкового кодексу зобов'язує податкового агента повертати зайво утриманий ПДФО людині на підставі його заяви вже зараз. При цьому механізм повернення переплати у чинній редакції не освітлений. Через це виникає безліч суперечок, навіть думки чиновників розділяються.

Одні фахівці вважають, що податковий агент повинен зарахувати переплату з ПДФО в рахунок майбутніх платежів після того, як отримає заяву (лист Мінфіну Росії від 11 серпня 2005 р. № 03-05-01-04/263). Інші вважають, що роботодавець повинен відшкодувати зайво утриманий податок за рахунок власних коштів, а після цього подати від себе заяву про повернення в податкову (листа Мінфіну Росії від 14 січня 2009 р. № 03-04-05-01 / 5, від 5 травня 2008 р. № 03-04-06-01/115). Треті допускають обидва варіанти (лист Мінфіну Росії від 11 травня 2010 р. № 03-04-06/9-94).

З 1 січня 2011 року порядок повернення надміру утриманого ПДФО буде чітко регламентований:

– Податковий агент зобов'язаний повідомити платнику податків про кожний факт зайво утриманого податку, який став йому відомий, і його суму. Зробити це потрібно протягом 10 днів з дня виявлення цього факту;

– Працівник подає заяву про повернення, в якому вказує номер свого банківського рахунку;

– Після отримання заяви про повернення у податкового агента є три місяці, щоб повернути переплату. Засоби дозволено вишукувати за рахунок сум ПДФО, що підлягають перерахуванню до бюджету в рахунок майбутніх платежів. Зверніть увагу: маються на увазі суми податку як з цього працівникові, так і по всіх інших;

– Податковий агент може повернути людині гроші тільки в безготівковій формі шляхом перерахування на рахунок, вказаний у заяві;

– Якщо укластися в тримісячний строк не вдалося, заборгованість перед працівником збільшується. На суму неповерненої переплати покладено нараховувати відсотки за кожний календарний день прострочення. Відсоткова ставка дорівнює ставці рефінансування Центробанку Росії, що діяла в дні порушення терміну повернення;

– Суми податку, що підлягає сплаті до бюджету, може не вистачити для того, щоб повернути працівникові його переплату протягом трьох місяців. Тоді податковому агенту потрібно звернутися до інспекції із заявою про повернення надміру сплаченого ПДФО. На це дається 10 днів з моменту отримання такого ж заяви від працівника. До заяви необхідно додати виписку з реєстру податкового обліку за відповідний період і документи, які підтвердять зайве утримання та перерахування до бюджету суми ПДФО.

Зверніть увагу: з дня подачі працівником заяви термін повернення грошей – три місяці, а термін подачі заяви в податкову, якщо їх не вистачить – 10 днів. Виходить, що роботодавець повинен спрогнозувати ймовірну суму нарахування ПДФО на три місяці вперед і за 10 днів вирішити, вистачить йому цих грошей або потрібно звертатися до інспекції;

– Податкова повертає зайво перераховану суму в порядку, встановленому статтею 78 Податкового кодексу;

– Роботодавець може повернути людині зайво утриманий податок за рахунок власних коштів, поки податкова перераховує йому гроші з бюджету. Така можливість дуже доречним з огляду на введення обов'язку нараховувати відсотки на суму боргу;

– Людина може повернути свої гроші самостійно, якщо у нього немає податкового агента (наприклад, працівник уже звільнився). Для цього потрібно подати в інспекцію заяву та декларацію за минулий рік (п. 17 ст. 2 Закону № 229-ФЗ).

новоявленому резиденту

Податковими резидентами з ПДФО визнаються фізичні особи, які фактично знаходяться в Російській Федерації не менше 183 календарних днів протягом 12 наступних поспіль місяців (п. 2 ст. 207 НК РФ).

Якщо людина придбала статус податкового резидента Російської Федерації, по закінченні року податок на його доходи перераховується податкова інспекція, в якій він перебував на обліку за місцем проживання (місцем перебування). Переплату йому повернуть. Для цього людина повинна подати до інспекції декларацію з ПДФО і документи, які підтвердять його статус податкового резидента Російської Федерації у цьому податковому періоді. Порядок повернення встановлений статтею 78 Податкового кодексу (п. 17 ст. 2 Закону № 229-ФЗ).

пункт 3 статті 231 втратить чинність

У діючій редакції Податкового кодексу сказано, що суми ПДФО, не стягнені через ухилення платника податку від оподаткування, стягуються за весь час ухилення від сплати податку (п. 3 ст. 231 НК РФ). З 1 січня 2011 року ця норма втратить силу.

що хочу, те і роблю

Податкові агенти зобов'язані вести облік доходів, виплачених ними фізичним особам, за формою, яку встановив Мінфін Росії (п. 1 ст. 230 НК РФ). До теперішнього часу зазначена форма міністерством не затверджена.

Співробітники Мінфіну пояснили, що, поки форма, передбачена пунктом 1 статті 230 Податкового кодексу, не затверджена, податкові агенти для обліку доходів, отриманих від них фізичними особами в податковому періоді, можуть використовувати самостійно розроблену форму або відповідні розділи форми 1-ПДФО «Податкова картка з обліку доходів та податку на доходи фізичних осіб за 2003 рік », затвердженої наказом Мінфіну Росії від 31 жовтня 2003 р. № БГ-3-04/583 (лист Мінфіну Росії від 21 січня 2010 р. № 03-04-08 / 4 -6).

У новій редакції кодексу податковим агентам дозволять самостійно розробляти форми регістрів податкового обліку і порядок відображення в них аналітичних даних і даних первинних облікових документів.

У «саморобних» регістрах повинні бути відомості, за допомогою яких можна визначити:

– Платника податків;

– Вид виплачуваних йому доходів;

– Вид наданих податкових вирахувань відповідно до затверджених кодами;

– Суми доходу та дати їх виплати;

– Статус платника податків;

– Дати утримання та перерахування податку до бюджету;

– Реквізити платіжного документа (п. 16 Закону № 229-ФЗ).

про форми і формати

Податкові агенти представляють до інспекції за місцем свого обліку відомості про доходи фізичних осіб і про суми, нарахованих, утриманих та перерахованих до бюджету за минулий рік. Робиться це щорічно не пізніше 1 квітня наступного за минулим року (п. 2 ст. 230 НК РФ). Для подачі відомостей ФНС Росії затвердила форму 2-ПДФО (наказ ФНС Росії від 13 жовтня 2006 р. № САЕ-3-04/706 @).

У наступному 2011 крім форми звітності ФНС Росії встановить формати для звіту в електронному вигляді та порядок їх надання.

Згідно з діючою редакцією статті 230 Податкового кодексу податкові агенти, які стали джерелом доходу не більше 10 чоловік, можуть відзвітувати паперовими деклараціями за формою 2-ПДФО. З нового року це положення виключать (п. 16 ст. 2 Закону № 229-ФЗ).

Ось такі нас чекають зміни, будемо сподіватися, що вони на краще. Всі виникаючі питання надсилайте на наш сайт www.buhgalteria.ru, запитаємо у Мінфіну.