Ознака примари

Незважаючи на вживаються урядом і податковими органами заходів із виведення організацій з тіні, підприємств з повною прозорістю в Росії поки не існує. Традиції «чорної бухгалтерії» склалися ще з часів економічної нестабільності, тоді хотіли побільше заробити і поменше віддати кримінальним структурам. Але держава активно бореться з тіньовою бухгалтерій, як, з'ясувала Ганна Динкіна, державний податковий інспектор В даний час більшість підприємств прагнуть приховати реальну бухгалтерію, перш за все, з метою скорочення податкового тягаря. Є й інші причини, наприклад, щоб не привертати уваги потенційних скупників акцій або, навпаки, заради збільшення привабливості підприємства в очах іноземних інвесторів.

Ads

Підтримці традицій ведення «чорної бухгалтерії» сприяє недосконалість і труднощі «перекладу» окремих положень законодавства, слабка професійна підготовка бухгалтерів, а також несумлінність контрагентів організації, які не бажають подати належним чином оформлені документи. У результаті бухгалтер просто не знає, як правильно врахувати ту чи іншу операцію або, при всьому бажанні, взагалі не може прийняти до обліку отримані документи, які в підсумку осідають в «чорних» папках.

Ланки одного ланцюга

Податковий кодекс, як і ніякий інший офіційний документ, не містить терміна «чорна бухгалтерія» і прямо не описує властивих їй ознак. Державні органи оперують менш «кримінальними» словами. З часом одне поняття замінювалося іншим, у результаті термін «несумлінність» через неможливість його точного визначення Постановою ВАС РФ від 12.10.2006 р № 53 був замінений на поняття «необгрунтована податкова вигода» – іншими словами вигода, отримана від операції, метою якої є виключно мінімізація податкових платежів, зниження податкової ставки, отримання додаткових вирахувань або право повернути сплачений податок з бюджету. Проте всім зрозуміло, що ні одне з цих явищ неможливо без застосування «чорних» бухгалтерських записів.

Схеми «подвійний» бухгалтерії реалізуються з тими чи іншими варіаціями, але в цілому нічого нового не придумано: проведення операцій через «фірми-одноденки», переведення в готівку грошових коштів або відведення їх з обороту через офшори, виплата «сірих» зарплат і організація фіктивних поставок за підробленими документами з метою зменшення оподатковуваної бази. І, як правило, все це відбувається «в одному флаконі». Таким чином, ознаки одного правопорушення, так чи інакше, вказують на наявність в організації системи «чорної бухгалтерії». Виявити, довести і припинити весь цей комплекс порушень – і є основне завдання держави, тому в систему протидії порушень і виявлення тіньової сторони бізнесу в цілому залучені практично всі структури: банки, податкові та правоохоронні органи, а також суди і навіть самі платники податків. Для кожного етапу контролю «збір інформації – перевірка – виявлення порушення – доказ» і, відповідно, для кожного учасника, законодавчо або самостійно розроблені свої нормативні документи, що встановлюють загальні ознаки, за якими можна зробити висновки про наявність порушень або ризик його виникнення. На жаль, виявлені нові схеми і ознаки порушень, як правило, широко не розголошуються і залишаються в справах арбітражних судів, що робить їх малодоступними для подальшого вивчення та аналізу, в тому числі і самими платниками податків з метою виключення подібних ситуацій на своєму підприємстві.

До питання переведення в готівку

Не секрет, що часом організаціям необхідно оперативно вирішити будь-яке питання – отримати замовлення або виграти тендер – шляхом «презенту» владній структурі, а для цього потрібні готівкові кошти. Оскільки податкові органи дуже успішно виключають такі витрати з оподатковуваної бази, то подібні «операції» знаходять відображення виключно в «чорної бухгалтерії».

Сполучною ланкою в ланцюжку переведення в готівку виступають банки: на них, в першу чергу, покладено контроль за сумнівними операціями по рахунках, і вони ж деколи самі беруть участь в операціях з «відмивання грошей» через створені ними ж організації, рахунки яких відкриті в цих банках.

Для отримання готівки застосовуються різні схеми: від самого простого переведення в готівку через так звані «біржі», до створення власної складної структури, що складається з декількох організацій і індивідуальних підприємців.

«Біржі» – це місця, як правило, непримітні особнячки в центральному адміністративному окрузі, оптових угод купівлі-продажу реальних готівкових грошей. Саме тут у тісному зв'язку працюють банки і

створені ними ж організації. Звідси готівкові гроші за 3-6 відсотків перепродаються на безліч «точок», які вже працюють безпосередньо з підприємцями. Оскільки податкові та правоохоронні органи досягли успіхів у визнанні таких витрат організацій недобросовісними, то багато організацій вже відмовилися від таких послуг і застосовують схеми з використанням кількох організацій і індивідуальних підприємців з різними системами оподаткування (ЕНВД і патент).

З метою посилення контролю за переведенням у готівку у 2002р. набув чинності закон № 115-ФЗ «Про протидію легалізації (відмиванню) доходів, одержаних злочинним шляхом», який зобов'язує банки виявляти підозрілі операції своїх клієнтів. Випущене на його підставі інформаційний лист Центрального Банку ЦБ РФ від 13.07.2005 N 99-Т, перераховує вичерпні критерії виявлення і ознаки незвичайних угод, наприклад:

– Операції не мають явного економічного сенсу, не відповідають характеру діяльності клієнта і не мають на меті управління ліквідністю або страхування ризиків, а також явна невідповідність операцій, що проводяться клієнтом з участю кредитної організації, загальноприйнятої ринковій практиці;

– Необгрунтована поспішність у проведенні операції, на якій наполягає клієнт;

– Внесення клієнтом у раніше узгоджену схему операції (угоди) безпосередньо перед початком її реалізації значних змін, що особливо стосуються напряму руху грошових коштів або іншого майна;

– Дроблення сум грошових коштів, що перераховуються клієнтом одному або декільком контрагентам по одній підставі, протягом невеликого періоду часу, за умови, що результат складання перерахованих грошових коштів (якби вони були перераховані на підставі одного платіжного документа) перевищує суму, еквівалентну 600 000 рублів ;

– Переказ грошових коштів з рахунку клієнта – юридичної особи на його рахунок в іншій кредитній організації без видимого підстави (без закриття рахунку, не з метою погашення кредиту, отриманого від іншої кредитної організації) з призначенням платежу «переклад власних коштів»;

– Істотне збільшення частки готівки грошових коштів, що надходять на рахунок клієнта – юридичної особи, якщо звичайними для основної діяльності клієнта є розрахунки в безготівковій формі;

– У договорі (контракті) передбачені експорт резидентом товарів (робіт, послуг, результатів інтелектуальної діяльності) або платежі з імпорту товарів (робіт, послуг, результатів інтелектуальної діяльності) на користь нерезидентів, зареєстрованих у державах і на територіях, що надають пільговий податковий режим;

– Регулярні операції з купівлі з подальшим продажем цінних паперів, що не мають котирувань і не обертаються на організованому ринку цінних паперів, за умови, що дохід від реалізації цінних паперів направляється на придбання високоліквідних обертаються на організованому ринку цінних паперів (визначається в момент задоволення заявки на придбання цінних паперів, що обертаються на організованому ринку цінних паперів);

Зазначені ознаки дають підставу банку вважати, що компанія бере участь в операціях фірм-одноденок, що займаються переведенням грошей у готівку. Інформація про операції, що містять подібні ознаки, передається до податкових або правоохоронних органів для подальшої обробки та проведення контрольних заходів.

Від «одноденки» до «сірих» схем і назад

Одним з найбільш поширених та ефективних способів ухилення від сплати податків, а також застосування різних «тіньових» схем, є використання так званих «фірм-одноденок». Їх виявлення вже входить до компетенції податкових та правоохоронних органів. Якщо є підозри, що в організації практикуються «сірі» зарплати, значить, там є неврахована готівка, тобто ця організація користується послугами з переведення в готівку грошових коштів і серед її контрагентів є «фірми-одноденки». Отже, суми, які організація перераховує своїм фіктивним постачальникам, є необгрунтованими витратами, що знижують податкову базу по податку на прибуток і ПДВ.

Варто пам'ятати, що жоден нормативно-правовий акт не містить такого поняття, як «фірма-одноденка», і не призводить ознак, за якими можна однозначно її ідентифікувати, але такі проте існують. Вони прописані в Концепція системи планування виїзних податкових перевірок (затв. Наказом ФНС Росії від 30.05.2007 N ММ-3-06/333 @). Цей документ і встановлює методи виявлення платників податків підлягають перевірці, а також типові схеми ухилення від оподаткування з використанням «фірм-одноденок», при реалізації майна, алкоголю і спиртовмісної продукції, з використанням праці інвалідів.

На практиці, найпоширенішими прийомом «чорної бухгалтерії» є використання «зарплатних» схем і проведення фіктивних поставок товарів (робіт, послуг) із застосуванням підроблених документів, штампів, печаток, бланків.

Про застосування платником податків системи «сірої» заробітної плати свідчать наступні ознаки:

– Перехід на нову роботу з пониженням зарплати, тобто випадки, коли за попереднім місцем роботи дохід працівника був значно вище, а також невідповідність між рівнем зарплати та зовнішнім виглядом працівників;

– Розбіжність між офіційним і заявленим в оголошенні про вакансію рівнями заробітної плати;

– Розбіжності між інформацією з довідки, виданої роботодавцем працівникові для отримання кредиту, і офіційною зарплатою, а також різниця між фондом заробітної плати і доходами організації (наприклад, якщо обороти компанії складають кілька мільйонів на місяць, а зарплати при цьому залишаються на мінімальному рівні);

– Показання свідків як колишніх, так і ще працюючих співробітників організацій, а також неофіційні відомості по обліку виплат зарплати працівникам, отримані від самих працівників або в ході контрольних заходів.

Зворотний бік медалі, коли в офіційній документації йде завищення заробітної плати, робиться це з метою отримання співробітниками різного роду кредитів в «своїх» же банках з подальшим переведенням у готівку грошових коштів. Також ознаками щодо зниження податкової бази (як по заробітній платі, так і з податку на прибуток і ПДВ) можуть виступати наявність договорів з оренди персоналу (аутстаффінг) у організацій, які мають пільги по зарплатних податків (наприклад, коли 50 відсотків засновників організації-«постачальника »є інвалідами, при цьому не виключається використання фіктивних документів про інвалідність), а також цивільно-правових договорів з підприємцями, що застосовують спецрежими, які одночасно є співробітниками цих же організацій.

Іншими ознаками, що свідчать про можливе заниження податку на прибуток і ПДВ, є:

– Неподання організацією декларацію з податку на прибуток або ПДВ (або подання «нульових» декларацій) при наявності відомостей про купівлю-продаж нерухомості, транспорту, реалізації алкоголю, здійсненні експортно-імпортних операцій про продаж нею транспортних засобів;

– Регулярне представлення організацією декларації до зменшення або відшкодуванню з бюджету (не менше 3 разів протягом року з одного податку); а також значну питому вагу відрахувань по ПДВ по відношенню до нарахованої суми цього податку;

– Зменшення податкового навантаження компанії на тлі зростання виручки;

– Сума авансових платежів, отриманих в рахунок майбутніх поставок товарів (робіт, послуг), показана в декларації з ПДВ, менше суми кредиторської заборгованості за даними бухгалтерської звітності;

– Суми позик і кредитів значно перевищують суму виручки;

– Організація користується послугою «бухгалтерське обслуговування» при відсутньої діяльності;

– Організація проводить фінансово-господарські операції, нехарактерні для зареєстрованих видів діяльності з КВЕД.

– Компанії пред'явлені до оплати великі суми за електро-, тепло-і водопостачання, послуги зв'язку. При цьому, згідно з поданою бухгалтерської звітності, руху і залишків грошей на розрахункових рахунках компанії немає або вони менше, ніж суми рахунків.

Як приклад типового способу ухилення від сплати ПДВ, можна навести схему, часто застосовується у сфері будівництва: фірма-підрядник оформляє договір субпідряду на виконання робіт та договір поставки будматеріалів з юридичною особою, реквізити якого використовуються для «переведення в готівку» грошових коштів. На розрахунковий рахунок цієї юридичної особи перераховуються грошові кошти, які потім знімаються за фіктивними документами. Отримані невраховані готівкові гроші використовуються для придбання будматеріалів, а роботи, зазначені в договорі субпідряду, виконуються фірмою-підрядником. При цьому сплачується тільки частина ПДВ як різниця між сумою надійшов і сплаченого за нібито виконані роботи і поставлені будматеріали.

Крім того, в ході перевірок безпосередньо на підприємстві контролюючі органи звертають увагу на наступні ознаки, в результаті підтверджують наявність «чорної бухгалтерії»:

– Родинні чи близькі стосунки між бухгалтером (касиром) і керівництвом (засновниками) організації – як правило, робота з «чорної» касою доручається досвідченому і перевіреного співробітникові, якому довіряє керівництво підприємства, тому найчастіше цей співробітник полягає в близьких або родинних відносинах з ким- небудь з керівників або засновників підприємства;

– Наявність тривожних кнопок при відсутності договорів на надання послуг позавідомчої охорони; додаткової комп'ютерної техніки, програм і приладів для знищення всієї інформації з жорсткого диска і паперів.

Останнє слово за судом

У випадку виникнення претензій з боку податкових органів, платникові податків доведеться доводити свою правоту в суді. При розгляді подібних справ служителі Феміди оперують всім відомим Постановою ВАС РФ від 12.10.2006 р № 53, в якому визначено свої ознаки необгрунтованої податкової вигоди:

– Платник податків не міг реально здійснити операцію з урахуванням часу, місцезнаходження майна або обсягу матеріальних ресурсів, економічно необхідних для виробництва товарів, виконання робіт або надання послуг;

– У платника податків відсутні необхідні для виконання операції управлінський або технічний персонал, основні засоби, виробничі активи, складські приміщення, транспорт;

– Для цілей оподаткування враховуються тільки ті операції, які безпосередньо пов'язані з виникненням податкової вигоди, хоча для даного виду діяльності також потрібно вчинення та облік інших господарських операцій;

– Здійснені операції з товаром, що не вироблявся або не міг бути вироблений в обсязі, зазначеному платником податків у документах бухгалтерського обліку;

– Угода передбачає особливі форми розрахунків і терміни платежів, що свідчать про групову узгодженості операцій;

– Організація створена незадовго до здійснення господарських операцій;

– Учасники угод взаємозалежні;

– Господарські операції виконуються неритмічно;

– Порушено податкове законодавство в минулому;

– Операція має разовий характер;

– Операції виконані не за місцезнаходженням платника податків;

– Розрахунки здійснено з використанням одного банку;

– Вироблені транзитні платежі між учасниками взаємопов'язаних господарських операцій;

– При здійсненні господарських операцій використані посередники.

Необхідно пам'ятати, що жоден з цих ознак окремо не доводить отримання необгрунтованої вигоди та застосування схем «чорної бухгалтерії», для цього потрібна їхня сукупність, проте кількість і їх так само ніде не обумовлено. Тобто, при одночасній наявності декількох ознак, угода може бути визнана судом недійсною, а до бюджету буде стягнуто суму необгрунтовано заниженого податку, а також штраф і пені.

Все ж таки в даний час культура ведення підприємницької діяльності починає змінюватися на краще, як у взаєминах між контрагентами, так у відносинах підприємців і держави. Чітко простежується сучасна тенденція – від того, як організація обчислює і сплачує податки, залежить успішність

взаємовідносин з партнерами по бізнесу. Підприємці стали більш грамотними і обачними у питаннях вибору контрагентів. Очевидним стає той факт, що компанії намагаються «відбілювати», хоча б по окремих дільницях ведення бізнесу.