Особливості квартальної звітності – 2009

Тільки-тільки закінчилася гаряча пора здачі річної звітності. І вже стартувала нова – пора відзвітувати за I квартал 2009 року. Бухгалтерам належить вперше врахувати зміни законодавства, що набули чинності з 1 січня цього року. Розповімо, на що потрібно звернути увагу в першу чергу. Почнемо з особливостей бухгалтерської звітності. Перш за все підкреслимо: квартальна звітність, що складається з бухгалтерського балансу і звіту про прибутки та збитки, є проміжною (п. 29 і 30 Положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності, затв. Наказом Мінфіну Росії від 29 липня 1998 р. № 34н). А заключні розділи російських стандартів з бухгалтерського обліку (ПБО) містять вимоги до річної звітності. Тобто при підготовці проміжних форм № 1 і № 2 деталізація їх показників не потрібно. Так, слідувати вказівкам про розкриття інформації про кредити і позики згідно з пунктом 17 ПБО 15/2008 за підсумками I кварталу зовсім не обов'язково.

Ads

Зміни за позиками, кредитами та відсотками

З 1 січня 2009 року компанії, що залучають позикові кошти, застосовують ПБУ 15/2008 «Облік витрат за позиками та кредитами» (затв. наказом Мінфіну Росії від 6 жовтня 2008 р. № 107н). І в деяких випадках у них виникли зміни облікової політики.

Тепер право на переклад в обліку довгострокових заборгованостей у короткострокові скасовано. Але на бухгалтерську звітність ця новація не вплине. Складаючи баланс, бухгалтер і раніше, має керуватися пунктом 19 ПБО 4 / 99 «Бухгалтерська звітність організації». Заборгованості за позиками та кредитами потрібно представляти з розбивкою у залежності від терміну погашення на короткострокові та довгострокові, відповідно в розділах балансу V «Короткострокові зобов'язання» та IV «Довгострокові зобов'язання». На якому рахунку відображено зобов'язання – ролі не грає.

У зв'язку з нормативним зміною порядку визнання відсотків вартості інвестиційних активів у бухгалтера можуть виникнути складності. Якщо в 2009 році ви формуєте вартість об'єкта інакше, ніж у попередні роки, то треба застосувати пункти 4 і 15 ПБУ 1 / 2008 «Облікова політика організації». Мова йде про ретроспективних зміни у звітності без будь-яких записів на рахунках бухгалтерського обліку.

Нововведення в обліку НМА у звітності не відіб'ються

Відповідно до пункту 27 ПБУ 14/2007 «Облік нематеріальних активів» компанії вперше переглядали строки корисного використання цих об'єктів. Ці уточнення потрібно зробити на 31 грудня 2008 року. Але в бухгалтерському обліку й у бухгалтерській звітності їх потрібно показані 1 січня 2009 року. Відповідні коригування відображаються за правилами ПБУ 21/2008 «Зміни в оціночних значеннях», затвердженого наказом Мінфіну Росії від 6 жовтня 2008 р. № 106н. Вони не вважаються зміною облікової політики і визнаються в бухгалтерській звітності перспективно – шляхом включення в доходи або витрати компанії (п. 4 ПБУ 14/2007).

Приклад

НМА був прийнятий до обліку в лютому 2008 року за вартістю 12 000 руб. з невизначеним терміном корисного використання. Але 31 грудня 2008 року йому був встановлений строк корисного використання 60 місяців. Цей термін підлягає застосуванню з наступного місяця після прийняття об'єкта до обліку. Тому на 2008 рік припадає сума амортизації 2000 руб. (12 000 руб.: 60 міс. × 10 міс.). Нарахування амортизації за 2008 рік бухгалтер відобразить у I кварталі 2009 року проводками:

Дебіт 91 Кредит 05

– 2000 руб. – Донараховано амортизація, яка відноситься до 2008 року;

Дебіт 20 (25, 26, 44) Кредит 05

– 600 руб. (12 000 руб.: 60 міс. × 3 міс.) – Нарахована амортизація за I квартал 2009 року.

Відображення цих операцій у звітності ніяких особливостей не має.

Зауважимо, що переоцінка НМА, як і переоцінка основних засобів, не вважається зміною в оціночних значеннях. З операціями переоцінки бухгалтери стикалися і раніше. На них дію ПБО 21/2008 не поширюється.

Нові правила для підрядників

Нове ПБО 2 / 2008 «Облік договорів будівельного підряду», затверджене наказом Мінфіну України від 24 жовтня 2008 р. № 116, застосовується до договорів довгострокового характеру, тривалість виконання яких становить більше одного звітного року, і до договорів, терміни початку і закінчення яких припадають на різні звітні роки.

Чи поширюється ПБО 2 / 2008 на договори, укладені в 2008 році і закінчуються в 2009 році? Представляється можливим, що такі ситуації під дію цього стандарту не потрапляють. Довгостроковими потрібно вважати договори, що закінчуються не раніше 2009 року.

Зверніть увагу: дію ПБО 2 / 2008 виходить за рамки будівельного підряду. Його також застосовують за договорами на:

  • надання послуг, нерозривно пов'язаних зі споруджуваним об'єктом (в галузі архітектури, інженерно-технічного проектування та ін);
  • виконання робіт з реконструкції, модернізації, ремонту або ліквідації основних засобів (не обов'язково «нерухомих»).

Тому ПБО 2 / 2008 використовують і замовники-забудовники.

Нагадаємо, що особливістю обліку за цим стандартом є вимога про щомісячне визначення фінансового результату за кожним договором поза зв'язку з реалізацією робіт або послуг замовнику. При цьому доходи і витрати доводиться визначати способом «у міру готовності» (п. 17 ПБО 2 / 2008) – по суті експертними (розрахунковим) шляхом.

У бухгалтерському обліку дохід від контракту, визнана способом «у міру готовності», іменується як «не пред'явлена до оплати нарахована виручка» (п. 26 ПБО 2 / 2008). Але у типовій формі № 2 такий показник не передбачений. Адже по рядку 010 значиться виручка від продажів. Та й витрати по рядку 020 визнаються у зв'язку з продажами. Тому для відображення нарахованої виручки рекомендуємо передбачити в звіті про прибутки та збитки додатковий рядок. Відповідно на окремих рядках доцільно відображати і витрати, списані з нарахованої виручці, і визнані прибутки (збитки) (п. 1 Вказівок про порядок складання та подання бухгалтерської звітності, затв. Наказом Мінфіну Росії від 22 липня 2003 р. № 67н).

А тепер поговоримо про особливості податкової звітності.

це важливо

У формі податкової декларації з ПДВ рядки для відрахувань за авансами, перерахованим в рахунок майбутніх поставок товарів, надання послуг, передачі майнових прав не передбачено. Бухгалтеру доведеться відобразити такі відрахування в декларації по рядку 220 розділу 3.

Відрахування ПДВ за сплаченими авансами

З 2009 року компанії отримали право застосовувати відрахування за авансами, перерахованим в рахунок майбутніх поставок товарів, виконання робіт, надання послуг, передачі майнових прав (п. 12 ст. 171 НК РФ).

Однак у формі податкової декларації з ПДВ, затвердженої наказом Мінфіну Росії від 7 листопада 2006 р. № 136н, рядки для таких відрахувань не передбачено. У Порядку заповнення декларації пункт 12 статті 171 Податкового кодексу взагалі не згадується. Тим не менш бухгалтеру нічого не залишається, як відобразити такі відрахування по рядку 220 розділу 3. Хоча не виключено, що Мінфін призведе названий наказ у відповідність чинному законодавству.

Сюрпризи нелінійної амортизації

Деякі компанії ухвалили рішення про застосування з 2009 року нелінійного методу амортизації з податку на прибуток. Ці платники податків зіткнуться з проблемою: як розподіляти суму амортизації між прямими і непрямими витратами?

Нагадаємо: за нелінійного методу об'єкти належить амортизувати не окремо, а цілої амортизаційної групою. До складу групи включаються не тільки основні засоби, але і нематеріальні активи (ст. 259.2 НК РФ).

У минулому році виробничі компанії включали суми амортизації основних засобів до складу прямих витрат пооб'єктно, виходячи з призначення цих об'єктів (п. 1 ст. 318 НК РФ). Вони могли не відносити на прямі витрати амортизацію нематеріальних активів. А «групова» амортизація спричинить перегляд облікової політики в частині формування вартості незавершеного виробництва і готової продукції (ст. 319 НК РФ).

Вирішити цю проблему шляхом виділення амортизаційних підгруп не можна. Формування підгруп передбачено тільки у зв'язку із застосуванням підвищують або понижуючих коефіцієнтів до норм амортизації (п. 13 ст. 258 НК РФ). «Несанкціоноване» дроблення групи на підгрупи спричинить необгрунтоване завищення амортизаційних відрахувань. Дійсно, сумарний баланс відібраної сукупності об'єктів швидше знизиться до граничного розміру 20 000 рублів, що не підлягає амортизації, ніж сумарний баланс групи в цілому. А значить, має бути списаний на витрати (п. 12 ст. 259.2 НК РФ). У результаті виникне заниження податкової бази по податку на прибуток.

Варіантів податкового обліку нелінійної амортизації залишається всього два, один із них потрібно закріпити в обліковій політиці (ст. 313 НК РФ).

Можна повністю визнати амортизацію в складі непрямих витрат і тоді повністю відносити її на витрати звітного періоду (п. 2 ст. 318 НК РФ). Це, звичайно ж, створює податкову економію компанії, але навряд чи зустріне схвалення у податкового інспектора.

Інший варіант – розподілити суми щомісячної нелінійної амортизації всіх об'єктів амортизується майна між прямими і непрямими витратами. Але подібного розподілу витрат Податковий кодекс не передбачає. Законодавець допускає лише розподіл витрат між видами діяльності, виходячи з отриманих по ним доходів (п. 1 ст. 272 НК РФ) і розподіл прямих витрат (п. 1 ст. 319 НК РФ).

У підсумку залишається визнати, що нелінійна амортизація є непрямим витратою. Офіційних роз'яснень з цього питання поки немає. І все ж на підтримку такої позиції бухгалтер може використовувати листа Мінфіну Росії від 15 травня 2007 р. № 03-03-06/1/274 і від 28 березня 2007 р. № 03-03-06/1/182.

Канікули для «спрощеної» декларації

Тепер компанії, що застосовують УСН, зобов'язані подавати до податкової інспекції декларації тільки за наслідками податкового періоду, тобто року. Це випливає з пункту 1 статті 346.23 Податкового кодексу в новій редакції. Тим часом обов'язок по сплаті авансових платежів після закінчення кожного звітного періоду збережена (п. 7 ст. 346.21 НК РФ).

Для розрахунку авансового платежу, як і раніше зручно користуватися бланком податкової декларації за формою, затвердженою наказом Мінфіну Росії від 17 січня 2006 р. № 7Н. Тільки тепер декларація буде грати роль довідки бухгалтера. Відповідно підписує її не керівник компанії, а виконавець, тобто бухгалтер. Цей порядок документування нарахувань авансових платежів затвердите в обліковій політиці (п. 4 ПБУ 1 / 2008).

Бухгалтери компаній, обчислюють податкову базу як «доходи, зменшені на величину витрат», будьте уважні! У ряді регіонів зменшена ставка оподаткування, раніше становила 15 відсотків (п. 2 ст. 346.20 НК РФ). Наприклад, в Липецькій (Закон від 24 грудня 2008 р. № 233-ОЗ) і Псковської (Закон від 18 грудня 2008 р. № 815-ОЗ) областях ставка податку знижена до 5 відсотків для всіх платників податків. У Калузькій області застосовуються ставки 5, 7 і 10 відсотків в залежності від видів діяльності (Закон від 18 грудня 2008 р. № 501-ОЗ). Вони будуть діяти до 31 грудня 2009 року включно. Ростовська область знизила ставку до 10 відсотків для суб'єктів малого підприємництва (Закон від 29 грудня 2008 р. № 195-ЗС).

Доходи і витрати, а також збитки минулих років, що зменшують суму єдиного податку, у 2009 році потрібно відображати в книзі обліку доходів і витрат за новою формою, затвердженою наказом Мінфіну Росії від 31 грудня 2008 р. № 154н.

«Додаткова» пенсійна звітність

З 2009 року діє Федеральний закон від 30 квітня 2008 р. № 56-ФЗ «Про додаткові страхові внески на накопичувальну частину трудової пенсії та державної підтримки формування пенсійних накопичень» (далі – Закон № 56-ФЗ). Відповідно до нього компанії перераховують додаткові страхові внески на накопичувальну частину трудової пенсії за зверненням своїх працівників, а також сплачують внески роботодавця за власною ініціативою (ст. 7 і 8 Закону № 56-ФЗ). У цих випадках бухгалтеру треба представляти у відділення Пенсійного фонду РФ реєстри застрахованих осіб, на користь яких здійсненні платежі протягом кварталу (п. 4, 6 і 7 ст. 9 Закону № 56-ФЗ).

Форма реєстру застрахованих осіб та порядок його подання затверджені постановою правління Пенсійного фонду РФ від 12 листопада 2008 р. № 322п. Термін подання – не пізніше 20 днів з дня закінчення кварталу. До податкової інспекції звітність про додаткові внески не здається.