Огляд змін податкового законодавства

Мабуть, найбільшим зміною в російському податковому законодавстві в минулому році стало скасування єдиного соціального податку та заміна його страховими внесками. На цю тему вже досить сказано і написано, і до цих пір багато питань залишаються дискусійними Однак заслуговують на увагу й інші нововведення Податкового кодексу, внесені за минулий рік. Незважаючи на те, що зміни, головним чином, розцінюються фахівцями як «точкові», їх досить багато і вони зачіпають питання обчислення і сплати всіх основних податків.

Ads

Оформлення рахунку-фактури

Перш за все, необхідно зазначити що зміни торкнулися порядку оформлення рахунків-фактур. Федеральним законом від 17.12.2009 № 318-ФЗ (Далі – Закон № 318-ФЗ) був викладений в новій редакції пункт 2 ст. 169 НК РФ. Раніше цим пунктом встановлювалося, що не можуть бути підставою для прийняття сум податку до відрахування або відшкодуванню ті рахунки-фактури, які були складені і виставлені з порушенням порядку, визначеного пунктами 5, 5.1 і 6 ст. 169 НК РФ.

Недотримання вимог до оформлення рахунку-фактури однозначно служило підставою для відмови у наданні вирахування. Дане положення уточнено Законом № 318-ФЗ: тепер не можна відмовити у прийнятті до відрахування сум податку через наявність помилок в оформленні рахунку-фактури, якщо такі помилки не перешкоджають податковим органам при проведенні податкової перевірки ідентифікувати продавця, покупця товарів (робіт, послуг) , майнових прав, найменування товарів (робіт, послуг), майнових прав, їх вартість, а також податкову ставку і суму податку, пред'явлену покупцеві.

У серпні 2010 року був опублікований Федеральний закон від 27.07.2010 № 229-ФЗ (Далі – Закон № 229-ФЗ), який вніс ряд суттєвих змін до порядку оформлення та обліку рахунків-фактур, а саме:

1) за взаємною згодою сторін угоди та за наявності у них сумісних технічних засобів і можливостей рахунки-фактури можуть складатися і виставлятися в електронному вигляді (п. 1 ст. 169 НК РФ);

2) рахунок-фактура, складений в електронному вигляді, повинен бути підписаний електронним цифровим підписом індивідуального підприємця, керівника організації або інших осіб, уповноважених на це наказом або дорученням (абз. 2 п. 6 ст. 169 НК РФ);

Захистіть електронний документ Електронний цифровий підпис (ЕЦП) – реквізит електронного документа, призначений для захисту даного електронного документа від підробки, отриманий в результаті криптографічного перетворення інформації з використанням закритого ключа електронного цифрового підпису, що дозволяє ідентифікувати власника сертифіката ключа підпису, а також встановити відсутність спотворення інформації в електронному документі. Закритий ключ ЕЦП – унікальна послідовність символів, відома власникові сертифіката ключа підпису. Виготовлення сертифікатів ключів підписів здійснюється підтверджуючий центр на підставі заяви.

(Федеральний закон від 10.01.2002 № 1-ФЗ «Про електронний цифровий підпис»)

3) в рахунку-фактурі повинно бути зазначено найменування валюти, причому це стосується як рахунків фактур, що виставляються при реалізації товарів, робіт, послуг, передачі майнових прав, так і рахунків-фактур, що виставляються при отриманні оплати або часткової оплати в рахунок майбутніх поставок ( пп. 6.1 п. 5 і пп. 4.1 п. 5.1 ст. 169 НК РФ);

4) форма рахунку-фактури та порядок його заповнення встановлюються Урядом РФ (п. 8 ст. 169 НК РФ);

5) форми та порядок ведення журналу обліку отриманих і виставлених рахунків-фактур, книг покупок і книг продажів встановлюються Урядом РФ (до внесення змін Урядом встановлювався тільки порядок їх ведення), а формат зазначених документів в електронному вигляді затверджується ФНС РФ (п. 8 і абз. 2 п. 9 ст. 169 НК РФ);

6) порядок виставлення та отримання рахунків-фактур в електронному вигляді із застосуванням електронного цифрового підпису встановлюється Мінфіном РФ (абз. 1 п. 9 ст. 169 НК РФ).

… За згодою сторін та за наявності технічних можливостей рахунки-фактури можуть складатися в електронному вигляді …

Заявний порядок відшкодування

Законом № 318-ФЗ частина друга НК РФ була доповнена статтею 176.1 «заявницький порядок відшкодування податку». Заявний порядок відшкодування ПДВ є здійснення в порядку, передбаченому зазначеною статтею, заліку (повернення) суми податку, заявленої до відшкодування в податковій декларації, до завершення проведеної відповідно до ст. 88 НК РФ на основі цієї податкової декларації камеральної податкової перевірки. До введення зазначеної норми платники податків здійснювали повернення сум ПДВ з бюджету відповідно до ст. 176, згідно з пунктом 2 якої податковий орган протягом 7 днів після закінчення камеральної податкової перевірки зобов'язаний прийняти рішення про відшкодування сум ПДВ, якщо при проведенні перевірки не були виявлені порушення податкового законодавства.

Право на застосування заявного порядку відшкодування податку виникає у двох випадках (п. 2 ст. 176.1 НК РФ):

1) у платників податків-організацій, якщо сукупна сума ПДВ, акцизів, податку на прибуток і податку на видобуток корисних копалин, сплачена за три попередніх календарних року, без урахування сум податків, сплачених у зв'язку з переміщенням товарів через митний кордон РФ і в якості податкового агента, становить не менше 10 млрд руб. У даному випадку право застосування заявного порядку відшкодування податку виникає, якщо з дня створення організації до дня подання податкової декларації пройшло не менше 3-х років;

2) у платників податків, які надали разом з податковою декларацією, у якій заявлено право на відшкодування податку, що діє банківську гарантію. Якщо рішення про відшкодування суми податку в заявному порядку буде скасовано, банк повинен буде сплатити за платника податків зайво отримані ним в результаті відшкодування суми податку.

Банківська гарантія, надана для цілей відшкодування ПДВ у прискореному порядку, повинна відповідати таким вимогам:

1) повинна бути безвідзивний і неймовірною;

2) не може містити вказівку на подання податковим органом банку документів, які не передбачені ст. 176.1 НК РФ;

3) термін її дії повинен спливати не раніше ніж через 8 місяців з дня подання податкової декларації, в якій заявлена сума податку до відшкодування;

4) сума, на яку вона видана, повинна забезпечувати виконання зобов'язань з повернення до бюджету в повному обсязі суми податку, що заявляється до відшкодування;

5) повинна допускати безспірне списання грошових коштів з рахунку гаранта у разі невиконання ним у встановлений строк вимоги про сплату грошової суми за гарантією, спрямованого до закінчення терміну дії гарантії.

Термін отримання вирахування

Право платників податків на застосування заявного порядку відшкодування ПДВ реалізується шляхом подання до податкового органу не пізніше 5 днів з дня подання податкової декларації заяви про застосування такого порядку (п. 7 ст. 176.1 НК РФ). У заяві необхідно вказати реквізити банківського рахунку для перерахування грошових коштів. З свою чергу, податковий орган протягом 5 днів з дня подачі заяви перевіряє дотримання платником податків всіх встановлених вимог, наявність у нього недоїмки по ПДВ або інших податків і приймає рішення про відшкодування податку або про відмову у відшкодуванні. Згідно з п. 9 ст. 176.1 НК РФ, якщо у платника податків є недоїмки по податках або заборгованості за штрафами, пенями, то податковий орган проводить залік суми ПДВ, заявленої до відшкодування, в заявному порядку в рахунок їх погашення.

Коли податковий орган приймає рішення про повернення (повністю або частково) суми ПДВ, заявленої до відшкодування, він повинен направити до територіального органу Федерального казначейства доручення на повернення суми податку на наступний робочий день після дня прийняття даного рішення. Протягом 5 днів з дня отримання зазначеного доручення територіальний орган Федерального казначейства здійснює повернення платнику податків суми ПДВ. Важливо відзначити, що при порушенні термінів повернення на суму податку платнику податку нараховуються відсотки за кожний день прострочення починаючи з 12-го дня після дня подання платником податків заяви про застосування заявного порядку відшкодування ПДВ. Процентна ставка приймається рівною ставкою рефінансування ЦБ РФ, що діє в період порушення терміну повернення.

Повернути за 16 днів Неважко порахувати, в які терміни платник податку зможе повернути ПДВ, якщо буде застосовувати заявний порядок. Відповідно до п. 6 ст. 6.1 НК РФ строк, визначений днями, обчислюється у робочих днях, якщо термін не встановлено в календарних днях. При цьому робочим днем вважається день, який не визнається згідно з законодавством РФ вихідним і (або) неробочим святковим днем. Виходить, що відшкодувати ПДВ при застосуванні прискореного порядку можна протягом 16-ти робочих днів з дня подачі декларації з податку.

За результатами розгляду матеріалів камеральної податкової перевірки платнику податків може бути направлена вимога про повернення до бюджету зайво отриманих ним (зарахованих йому) в заявному порядку сум ПДВ (включаючи вищезгадані відсотки, якщо вони виплачувалися). Зауважимо, що на такі суми будуть нараховані відсотки, які платник податків повинен буде додатково заплатити. Причому нараховуватися вони будуть виходячи з процентної ставки, що дорівнює двократній ставці рефінансування ЦБ РФ, що діяла в період користування бюджетними коштами (п. 17 ст. 176.1 НК РФ). Зазначені відсотки нараховуються починаючи з дня:

1) фактичного отримання платником податку коштів – у разі повернення суми податку у заявному порядку;

2) прийняття рішення про залік суми податку, заявленої до відшкодування, в заявному порядку – у разі зарахування суми податку в заявному порядку.

Таким чином, ст. 176.1 і п. 12 ст. 176 НК РФ надають деяким платникам податків можливість прискореного відшкодування сум ПДВ з бюджету. З одного боку, це дає платникові податків право набагато швидше повернути сплачені суми ПДВ, не чекаючи закінчення камеральної податкової перевірки. Але з іншого боку, за наявності помилок в розрахунках податкові органи зобов'яжуть повернути зайві суми податку і сплатити відсотки в розмірі подвоєною ставки рефінансування. Положення статті 176.1 застосовуються до порядку відшкодування ПДВ за податковими деклараціями, поданими за податкові періоди, починаючи з першого кварталу 2010 року (п. 4 ст. 4 Закону № 318-ФЗ).

Облік і звільнення

Відповідно до Закону № 229-ФЗ втратила силу ст. 144 НК РФ, яка визначала порядок постановки на облік в якості платника ПДВ як російських платників податків, так і іноземних організацій. Тепер порядок постановки платників податків на облік визначений у першій частині НК РФ (ст. 83 і 84).

Федеральними законами від 25.11.2009 № 281-ФЗ (Далі – Закон № 281-ФЗ), від 17.06.2010 № 119-ФЗ було внесено низку змін до ст. 149 НК РФ, що встановлює перелік операцій, які не підлягають оподаткуванню ПДВ. Зокрема, звільняються від оподаткування на території РФ наступні операції:

1) операції позики в грошовій формі і цінними паперами, включаючи відсотки по них, а також операції РЕПО, включаючи грошові суми, що підлягають сплаті за надання цінних паперів за операціями РЕПО (пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ). Нагадаємо, що раніше від обкладання ПДВ звільнялися тільки операції з надання позик у грошовій формі, а також надання фінансових послуг з надання позик у грошовій формі.

2) послуги забудовника, що надаються на підставі договору участі в пайовому будівництві багатоквартирних будинків і інших об'єктів нерухомості, укладеного відповідно до Федерального закону від 30 грудня 2004 року N 214-ФЗ, за винятком послуг забудовника, що надаються при будівництві об'єктів виробничого призначення (пп. 23.1 п. 3 ст. 149 НК РФ).

3) операції з переуступки прав (вимог) кредитора за зобов'язаннями, що випливають з договорів з надання позик у грошовій формі і (або) кредитних договорів, а також з виконання позичальником зобов'язань перед кожним новим кредитором, до якого переходить вимога в результаті переуступки (пп. 26 п. 3 ст. 149 НК РФ). Раніше не оподатковувалася лише поступка (придбання) вимог.

… Переуступка вимог і виконання зобов'язань перед кожним новим кредитором тепер не обкладається ПДВ …

Нагадаємо, що платник податків має право відмовитися від звільнення зазначених у п. 3 ст. 149 НК РФ операцій від оподаткування ПДВ, представивши відповідну заяву до податкового органу за місцем обліку в строк не пізніше 1-го числа податкового періоду, з якого він має намір відмовитися від звільнення або призупинити його використання. При цьому, такі відмову або призупинення повинні бути на строк не менше 1 року.

Далі буде …