Облік витрат на придбання земельних ділянок

Багато платників податків у зв'язку з розвитком ринку землі, стали набувати земельні ділянки у власність. При цьому постає питання, чи можна витрати з придбання земельної ділянки визнати витратами, що зменшують оподатковуваний прибуток. Позиція податкових органів зводиться до того, що зменшувати прибуток ніяк не можна. Наскільки правомірна така позиція, розглядали в …

Ads

Багато платників податків у зв'язку з розвитком ринку землі, стали набувати земельні ділянки у власність. При цьому постає питання, чи можна витрати з придбання земельної ділянки визнати витратами, що зменшують оподатковуваний прибуток. Позиція податкових органів зводиться до того, що зменшувати прибуток ніяк не можна. Наскільки правомірна така позиція, розглядали в Постанові ФАС Центрального округу від 17 серпня 2004 р. № А08-2355/04-21-16:

"З матеріалів справи випливає, що ВАТ" Осколцемент "20.12.2003 подало до податкової інспекції уточнені декларації з податку на прибуток за період січень – жовтень 2003 р., 29.12.2003 та 20.01.2004 за листопад 2003 р. (основна і уточнена), згідно яких суспільством зменшена сума оподатковуваного прибутку на вартість витрат з придбання земельних ділянок (60382154 руб.).

За результатами перевірки податкових декларацій 19.02.2004 керівником Інспекції прийнято Рішення N 21-38-664 ДСП про донарахування товариству податку на прибуток в сумі 8334552 крб. за січень – листопад 2003 р. і притягнення до податкової відповідальності, передбаченої п. 1 ст. 122 НК РФ, у вигляді стягнення штрафу в сумі 230458 крб., Оскільки на думку податкового органу, витрати з придбання земельних ділянок за своїм економічним змістом носять капітальний характер і в Відповідно до п. 2 ст. 252 НК РФ, витрати зменшують оподатковуваний прибуток, у залежності від їх характеру, а також умов здійснення та напрямків діяльності платника податків, поділяються на витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією, і позареалізаційні витрати, тобто витрати капітального характеру, не передбачені ст. 252 НК РФ.

Зазначене рішення оскаржено суспільством в арбітражний суд.

Визнаючи недійсним оскаржуване рішення податкового органу, суд правомірно виходив з наступного.

Згідно зі ст. 247 НК РФ об'єктом оподаткування з податку на прибуток організації є прибуток, отриманий платником податку.

Прибутком для російських організацій визнаються отримані доходи, зменшені на величину витрат, які визначаються відповідно до гл. 25 НК РФ.

Відповідно до п. 1 ст. 252 НК РФ платник податків зменшує отримані доходи на суму зроблених витрат. Витратами визнаються обгрунтовані і документально підтверджені витрати, здійснені (понесені) платником податків.

Під обгрунтованими витратами розуміються економічно виправдані витрати, оцінка яких виражена в грошовій формі.

Під документально підтвердженими видатками розуміються витрати, підтверджені документами, оформленими відповідно до законодавства.

Оскільки критерії оцінки економічної виправданості витрат законодавцем не встановлено, зміст названої норми дозволяє оцінювати витрати кожного платника податків на предмет можливості прийняття їх з метою оподаткування індивідуально, виходячи з конкретних обставин фінансово-економічної діяльності платника податків.

З матеріалів справи випливає, що суспільство за договором купівлі-продажу придбало у державної спеціалізованої установи "Фонд державного майна Бєлгородської області" земельну ділянку площею 958585,42 кв. м під основний промисловим майданчиком цементного заводу, що знаходиться у власності товариства та земельна ділянка площею 161928 кв. м під під'їзними шляхами до виробничого комплексу цементного заводу, що знаходиться у власності товариства.

Придбані земельні ділянки були прийняті на облік до складу основних засобів, за актом прийому-передачі, з присвоєнням інвентарного номера.

Пунктом 1 ст. 252 НК РФ передбачено, що витратами визнаються будь-які витрати за умови, що зроблені для здійснення діяльності, спрямованої на одержання доходу.

При цьому положення гл. 25 НК РФ не передбачають вичерпного переліку витрат, визнаних для цілей оподаткування, і пов'язують віднесення витрат на зменшення оподатковуваних доходів з характером самих витрат.

Товариство придбало земельні ділянки, які розташовані по об'єктами нерухомості виробничого характеру.

Виробниче використання їх зумовлено використанням знаходяться на них об'єктів нерухомості виробничого призначення.

Таким чином, витрати суспільства зроблені для здійснення діяльності, спрямованої на отримання доходу, тому є економічно виправданими.

Згідно з п. 2 ст. 256 НК РФ – земля не підлягає амортизації, витрати на її купівлю можуть бути списані як матеріальні витрати на підставі пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ. Вартість такого майна включається до складу матеріальних витрат у повній сумі в міру введення його в експлуатацію.

Суд обгрунтовано вказав, що витрати товариства на придбання земельних ділянок відповідають загальним вимогам ст. 252 НК РФ.

Товариство у своїй обліковій політиці на 2003 рік передбачив віднесення витрат на придбання не амортизується майна (у тому числі і з придбання земельних ділянок) до складу витрат, що враховуються при оподаткуванні прибутку, в повній сумі у момент введення в експлуатацію відповідно до пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ.

Земельні ділянки прийняті суспільством на облік до складу основних засобів 28.06.2003 на підставі актів форми ОС-1 "Акт прийому-передачі основних засобів".

За таких обставин, суд першої інстанції обгрунтовано визнав неспроможним довід податкової інспекції про неправомірне віднесення товариством витрат з придбання земельних ділянок в якості основних засобів, до складу витрат, що враховуються при оподаткуванні прибутку. "

Висновки:

Отже, амортизируемим майном для цілей 25 глави НК РФ визнається майно, результати інтелектуальної діяльності та інші об'єкти інтелектуальної власності, які знаходяться у платника податків на праві власності (якщо інше не передбачено цією главою), використовуються ним для отримання прибутку і вартість яких погашається шляхом нарахування амортизації (пункт 1 статті 256 НК РФ). Тобто одним з основних ознак амортизується майна є нарахування амортизації за цим майну. Оскільки в силу пункту 2 статті 256 НК РФ по земельних ділянках не нараховується амортизація, то вони (земельні ділянки) не визнаються амортизируемим майном. Це означає, що немає підстав для застосування пункту 5 статті 270 НК РФ, який говорить, що не враховуються при розрахунку оподатковуваної бази з податку на прибуток витрати у вигляді витрат з придбання і (або) створення амортизується майна.

Таким чином, повинні діяти загальні норми визнання витрат як витрати, що зменшують оподатковуваний прибуток. Тобто, якщо платник податків виконав умови статті 252 НК РФ, то він має право віднести до витрат вартість придбаних земельних ділянок.

Дії податкових органів в даному випадку є неправомірними.

Category: Налог  Tags: ,