Нюанси обліку МПЗ, ціни яких виражені в у.о.

Питання. У нас укладений договір на постачання матеріалів в умовних одиницях, курс у. е. дорівнює курсу долара на момент оплати. Товар оплачується після отримання. Розкажіть, як правильно відобразити придбання МПЗ у бухгалтерському та податковому обліку.

Ads

А. К.: При прийнятті матеріалів до обліку їх вартість визначається виходячи з курсу долара на цю дату і надалі не перераховується <1>. Нічого складного в цьому немає, просто множите ціну МПЗ на курс долара.

Основна ж складність, з якою вам доведеться зіткнутися, – порядок врахування різниці між сумою оплати і вартістю, за якою товар прийнято до обліку. У податковому обліку така різниця називається сумовий, в бухгалтерському – курсової.

Як говорила Анна Олексіївна, бухгалтери найчастіше цю різницю і в бухобліку називають сумовий. Я пропоную надалі чинити так само, щоб не плутатися.

Якщо сумова різниця збільшує прибуток організації (для покупця це буде так, коли курс падає), вона називається позитивною, якщо зменшує (коли курс росте) – негативною.

У бухгалтерському обліку продавця сумові різниці потрібно розраховувати <2>:

– На дату погашення зобов'язань;

– На кожну звітну дату.

Вони враховуються в складі інших доходів і витрат. Позитивні – по кредиту рахунку 91-1 "Інші доходи", негативні – за дебетом рахунка 91-2 "Інші витрати" <3>.

У податковому обліку сумові різниці також враховуються в складі доходів і витрат <4>. Проте відображаються вони тільки на дату погашення кредиторської заборгованості. На звітну дату кредиторська заборгованість не перераховується <5>.

Очевидно, що відображення в бухгалтерському обліку сумових різниць на звітну дату призведе до розбіжності з податковим обліком і необхідності застосовувати ПБО 18/02. У підсумку вплив на фінансовий результат сумових різниць по конкретному зобов'язанню у бухгалтерському та податковому обліку буде однаковим. Тому в принципі сумові різниці, визнані у бухобліку на звітну дату, з метою застосування ПБУ 18/02 потрібно розглядати як тимчасові різниці <6>. Але набагато простіше їх розглядати як постійні. Оскільки ніяких серйозних порушень в цьому немає, всі зазвичай так і роблять.

Питання. А як бути з ПДВ?

А. К.: Скажіть, вам постачальник рахунки-фактури виставляє в у. тобто або рублях?

Питання. В у. е.

А. К.: Зрозуміло. Якщо оплата та оприбуткування товару припадають на один квартал, ніяких проблем з обчисленням податку у вас не буде. Адже ПДВ розраховується з урахуванням всіх змін, які збільшують або зменшують податкову базу, отже, до відрахування можна прийняти всю суму податку, перераховану продавцю <7>.

При отриманні рахунку-фактури ви реєструєте його в книзі покупок на суму, визначену за курсом на дату прийняття МПЗ до обліку, та відображає в бухгалтерському обліку відрахування ПДВ. При оплаті вносите коригування в бухоблік і книгу покупок на суму різниці. І в кінці кварталу приймаєте скориговану суму ПДВ до відрахування.

Але якщо товар оплачено пізніше кварталу оприбуткування, можуть виникнути складності. Якщо покупець візьме до відрахування ПДВ, пред'явлений продавцем, а потім сплатить товар, скорегувати вирахування він не зможе. Адже НК РФ не містить порядку коригування ПДВ, вже пред'явленого до відрахування <8>. Проте цю проблему можна вирішити. Покупець має право не заявляти ПДВ до відрахування при постановці товару на облік, а зробити це в періоді оплати. Тоді і необхідності в коректуванні не буде.

Обгрунтувати це можна так:

– Остаточно визначити суму податкового вирахування можна тільки після оплати придбаного майна. Адже покупець приймає до відрахування суму податку, пред'явлену продавцем товару і обчислену виходячи з договірної ціни товару, а розрахувати цю ціну можна лише на дату оплати <9>;

– При обчисленні ПДВ повинен дотримуватися принцип дзеркальності, що випливає із сутності непрямого податку: сума ПДВ, яка перераховується до бюджету продавцем, і сума ПДВ, яка приймається до відрахування покупцем, повинні бути рівні <10>. ВАС РФ погодився з тим, що при продажу товарів, ціна яких виражена в у. е., остаточний розмір податку може бути визначений продавцем лише на дату оплати <11>. Тому, якщо покупець візьме до відрахування ПДВ у сумі, сплаченої продавцю, бюджет не постраждає, а платник податків отримає відрахування, розмірний його витратам.

До речі, щоб уникнути коректувань в бухгалтерському та податковому обліку, ПДВ після оплати можна приймати до відрахування і тоді, коли і оприбуткування, і оплата майна відбуваються в одному кварталі.

Приклад. Облік придбання МПЗ, ціна яких виражена в у. е.

Покупець придбав матеріали за ціною 826 у. е. (в тому числі ПДВ 126 у. е.). Курс у. тобто дорівнює долару США за курсом ЦБ РФ на дату оплати.

Матеріали отримані 01.09.2009, оплачені 02.10.2009. Припустимо, курс долара склав:

– На 01.09.2009 – 32 руб / дол.;

– На 31.09.2009 – 30 руб / дол.;

– На 02.10.2009 – 29 руб / дол.

У податковому обліку покупця 02.10.2009 утворюється позитивна сумова різниця з вартості матеріалів у сумі 2100 крб., Яка відображається у позареалізаційних витратах.

————————————————– ———————–

(826 у. Е. – 126 у. Е.) x (32 руб / дол. – 29 руб / дол.) = 2100 руб.

————————————————– ———————–

У бухгалтерському обліку сумові різниці по кредиторській заборгованості визнаються доходом або витратою тільки в частині, що припадає на вартість товарів без ПДВ, тому що сума ПДВ, яка приймається до відрахування, може не відповідати сумі ПДВ, визначеної на дату прийняття МПЗ до обліку.

Зміст операції Дт Кт Сума, руб. Первинний документ
На дату отримання матеріалів (01.09.2009)
Отримано матеріали 10 60 22400 (700 у. Е. x 32 руб / дол. = 22 400 руб.) Відвантажувальні документи постачальника, прибутковий ордер
Відображено ПДВ, пред'явлений постачальником 19 60 4032 (126 у. Е. x 32 руб / дол. = 4032 руб.) Рахунок-фактура
На звітну дату (31.09.2009)
Відображено позитивна сумова різниця з вартості матеріалів 60 91-1 1400 (700 у. Е. x (32 руб / дол. – 30 руб / дол.) = 1400 руб.) Бухгалтерська довідка-розрахунок
Відображено постійний податковий актив з суми різниці 68 99 280 (1400 руб. X 20% = 280 руб.) Бухгалтерська довідка-розрахунок
На дату оплати матеріалів (02.10.2009)
Оплачені матеріали 60 51 23954 (826 у. Е. x 29 руб / дол. = 23 954 руб.) Виписка банку
Відображено позитивна різниця з вартості матеріалів 60 91-1 700 (700 у. Е. x (30 руб / дол. – 29 руб / дол.) = 700 руб.) Бухгалтерська довідка-розрахунок
Відображено постійне податкове зобов'язання 99 68 280 ((2100 руб. – 700 руб.) X 20% = 280 руб.) Бухгалтерська довідка-розрахунок
Відображено різницю між сумою ПДВ, розрахованою на дату прийняття МПЗ до обліку, та сумою ПДВ, розрахованою на дату оплати 60 19 378 (126 у. Е. x (32 руб / дол. – 29 руб / дол.) = 378 руб.) Бухгалтерська довідка-розрахунок
ПДВ прийнятий до відрахування 68 19 3 654 (4032 руб. – 378 руб. = 3654 руб.) Рахунок-фактура, бухгалтерська довідка-розрахунок
Category: Налог  Tags: