Нова декларація з ПДВ: більше позитиву

20 січня закінчився термін подачі податкових декларацій з ПДВ за IV квартал 2009 р. Відзвітувати за цей період платники податків могли як за новою формою декларації, зареєстрованої в кінці грудня, так і за старою. Які нововведення необхідно врахувати при заповненні декларації за I квартал 2010 р., читайте у статті Наказ Мінфіну Росії від 15.10.2009 № 104н, яким затверджено нову форму податкової декларації з ПДВ та порядку її заповнення, зареєстрований в Мін'юсті Росії 24 грудня 2009 р. У Відповідно до цього документа звітувати за затвердженими формами податкової декларації платники податків повинні були вже за IV квартал 2009 р. Граничний термін подання звітності – 20 січня 2010

Ads

Тим не менше за загальним правилом вступу в силу нормативних актів (Указ Президента РФ від 23.05.96 № 763) акти, не опубліковані в установленому порядку, не тягнуть правових наслідків. Наказ Мінфіну Росії, про який йде мова, «Російська газета» обіцяла опублікувати лише 20 січня. Таким чином, до його офіційного опублікування платники податків мали право здавати звітність за IV квартал 2009 р. за старою формою. Нагадаємо, що вона затверджена наказом Мінфіну Росії від 07.11.2006 № 136н.

Цю позицію підтримав і Мінфін Росії. У листі від 13.01.2010 № 03-07-15/01, адресованому ФНС Росії, відомство вказало, що податковим органам не слід відмовляти у прийнятті декларацій з старих форм, якщо вони подані до офіційного опублікування нових форм.

Подавати декларацію з ПДВ за звітні періоди 2010 р. всі платники податків будуть за новою формою. Вона придбала уніфікований вид, а її зміст актуалізовано відповідно до чинної редакції глави 21 НК РФ. Коригування декларації з ПДВ пов'язана з тим, що за останні два роки в цей розділ Кодексу внесено багато важливих змін, які до цих пір не були відображені в декларації. Розглянемо основні відмінності нової декларації.

Склад декларації

Декларація складається з титульного аркуша та семи розділів (в раніше діючої декларації їх було дев'ять):

– 1 «Сума податку, що підлягає сплаті до бюджету (відшкодування з бюджету), за даними платника податків»;

– 2 «Сума податку, що підлягає сплаті до бюджету, за даними податкового агента»;

– 3 «Розрахунок суми податку, що підлягає сплаті до бюджету за операціями, оподатковуваним по податковим ставкам, передбаченим п. 2-4 ст. 164 НК РФ ». До цього розділу передбачено два додатки: № 1 «Сума ПДВ, що підлягає відновленню та сплату до бюджету за звітний рік і попередні звітні роки» і 2 «Розрахунок суми податку, обчисленої за операціями з реалізації товарів (робіт, послуг), передачі майнових прав, і суми податку, що підлягає відрахуванню, іноземною організацією, що здійснює підприємницьку діяльність на території Російської Федерації через свої підрозділи (представництва, відділення) »;

– 4 «Розрахунок суми податку за операціями з реалізації товарів (робіт, послуг), обгрунтованість застосування податкової ставки 0% за якими документально підтверджена»;

– 5 «Розрахунок суми податкових відрахувань за операціями з реалізації товарів (робіт, послуг), обгрунтованість застосування податкової ставки 0% за якими раніше документально підтверджена (не підтверджено)»;

– 6 «Розрахунок суми податку за операціями з реалізації товарів (робіт, послуг), обгрунтованість застосування податкової ставки 0% за якими документально не підтверджена»;

– 7 «Операції, що не підлягають оподаткуванню (звільняються від оподаткування); операції, не визнані об'єктом оподаткування; операції з реалізації товарів (робіт, послуг), місцем реалізації яких не визнається територія Російської Федерації, а також суми оплати, часткової оплати в рахунок майбутніх поставок товарів (виконання робіт, надання послуг), тривалість виробничого циклу виготовлення яких становить понад шість місяців ».

Як і раніше, титульний лист та розділ 1 представляють всі платники податків.

Крім того, при виставленні покупцеві рахунку-фактури з виділенням суми ПДВ тільки титульний лист та розділ 1 представляють організації та підприємці:

• застосовують спецрежими (ЕНВД,

ЕСХН, ССО) 1;

• звільнені від виконання обов'язків платника податків відповідно до ст. 145 НК РФ;

• які є платниками ПДВ при здійсненні операцій, що не оподатковуються відповідно до п. 1-3 ст. 149 НК РФ, або видів діяльності, що обкладаються ЕНВД, за відсутності інших операцій.

Решта розділів заповнюються і подаються платниками податків при здійсненні відповідних операцій.

Титульний лист

Зміни в титульному аркуші носять чисто технічний характер і пов'язані з уніфікацією форм декларацій. Так, показник "Вид документа» перейменовано на «Номер коригування». При подачі первинної декларації за звітний період у цьому полі ставиться 0, уточнені декларації нумеруються починаючи з 1.

Показник «Податковий період (код)» заповнюється відповідно до кодів, наведених у додатку до порядку заповнення декларації. З 2008 р. для всіх платників ПДВ встановлено єдиний податковий період – квартал. При поданні звітності за I квартал ставиться код 21, за II – 22, III – 23 і IV – 24. Додаток також передбачає спеціальні коди при здачі декларації у разі ліквідації (кварталами відповідають коди 51, 54-56). У додатку «Коди податкового періоду» зазначено також коди для періодів – місяців. Як нам пояснили в Мінфіні Росії, для заповнення декларації з ПДВ вони не потрібні. Справа в тому, що перелік кодів уніфікований і у всіх деклараціях однаковий.

Платникам податків більше не доведеться вказувати в декларації найменування податкового органу, в який представляється декларація. Замість цього ставиться лише код інспекції, а в показнику «За місцем знаходження (обліку)» – код 400. Це означає, що декларація подається за місцем взяття на облік платника податків.

Код за КВЕД тепер вказується тільки на титульному аркуші.

Розділ титульного аркуша, де відображаються відомості про осіб, що засвідчують інформацію, особливих змін не зазнав. Підписувати декларацію може або керівник організації (індивідуальний підприємець), або уповноважений представник (фізична або юридична особа).

ІПН та КПП платника податків проставляються на початку кожного аркуша декларації.

Розділ 1

У розділі 1, як і раніше, відображається сума податку, що підлягає сплаті до бюджету (відшкодування з бюджету), за даними платника податків. У новій формі окремий рядок призначена для сум податку, обчислених до сплати до бюджету відповідно до п. 5 ст. 173 НК РФ. Мова йде про випадки виставлення покупцю рахунка-фактури з виділенням суми податку особами, які не є платниками податків, або платниками податків, звільненими від виконання обов'язків платника податків, пов'язаних з обчисленням і сплатою податку, а також платниками податків при реалізації товарів (робіт, послуг), операції з реалізації яких не підлягають оподаткуванню.

По рядку 040 наводиться сума податку, обчислена до сплати до бюджету відповідно до п. 1 ст. 173 НК РФ, а по рядку 050 – сума податку, обчислена до відшкодування з бюджету відповідно до п. 1 ст. 173 НК РФ і підлягає заліку чи поверненню з бюджету. Ці рядки платники податків заповнюють після того, як заповнять інші розділи. При відсутності показників для розділу 1 в рядках зазначеного розділу ставляться прочерки. Наприклад, при заповненні розділу 1 ставляться прочерки, якщо платник податку здійснював у податковому періоді тільки операції:

• не підлягають оподаткуванню;

• не визнаються об'єктом оподаткування;

• з реалізації товарів (робіт, послуг), місцем реалізації яких не визнається територія РФ.

Крім того, в розділі 1 ставлять прочерки платники податків, які одержували оплату, часткову оплату в рахунок майбутніх поставок товарів, тривалість виробничого циклу виготовлення яких становить понад шість місяців, і податкові агенти, якщо в податковому періоді вони здійснювали лише операції, які не підлягають оподаткуванню, та операції , передбачені у ст. 161 НК РФ.

Розділ 2

У цьому розділі відображається сума податку, що підлягає сплаті до бюджету, за даними податкового агента. Порядок заповнення розділу практично не змінився. З нього прибрали лише рядки «Порядковий номер розділу 2», «КПП платника податків-продавця» і «Код за КВЕД».

З 2009 р. перелік організацій і підприємців, які повинні виконувати обов'язки податкових агентів і подавати декларацію з ПДВ, розширено. У нього включені:

• покупці (одержувачі) державного та муніципального майна;

• органи, організації або індивідуальні підприємці, уповноважені здійснювати реалізацію майна за рішенням суду (у тому числі при проведенні процедури банкрутства);

• організації та індивідуальні підприємці, що здійснюють підприємницьку діяльність з участю в розрахунках на основі договорів доручення, договорів комісії або агентських договорів з іноземними особами, не перебувають на обліку в податкових органах як платники податку.

Заповнювати розділ 2 повинні також організації та підприємці, які застосовують спеціальні податкові режими, і виконує обов'язки податкового агента.

Розділ 3

У розділі 3 розраховуються суми податку, що підлягають сплаті до бюджету за операціями, оподатковуваним по податковим ставками 10 і 18%, а також за операціями, при яких ставка визначається розрахунковим методом (18/118 і 10/110). Тепер він складається з одного аркуша. Перелік рядків у розділі значно скорочений. Це пов'язано з новими правилами оподаткування низки операцій, які почали діяти з 2009 р.

За рядками 010-040 відображається реалізація (передача для власних потреб) товарів (робіт, послуг), передача майнових прав. Причому більше немає необхідності окремо вказувати суму реалізації при погашенні дебіторської заборгованості та реалізації товарів (робіт, послуг), тривалість виробничого циклу виготовлення яких понад шість місяців.

Реалізація підприємства в цілому як майнового комплексу показується тепер по рядку 050.

Окрема рядок 060 передбачена для податкової бази та суми ПДВ, обчисленої за ставкою 18% при виконанні будівельно-монтажних робіт для власного споживання.

Суми отриманої оплати, часткової оплати в рахунок майбутніх поставок товарів (виконання робіт, надання послуг), передачі майнових прав проставляються у рядку 070.

За рядку 080 наводяться суми, пов'язані з розрахунками по оплаті товарів (робіт, послуг), що збільшують податкову базу відповідно до ст. 162 Кодексу, і суми податку за відповідною податковій ставці.

Для сум податку, що підлягає відновленню, передбачено три рядки. У рядку 090 проставляється загальна сума податку, що підлягає відновленню. Окремо відображаються суми податку, що підлягають відновленню при здійсненні операцій, що оподатковуються за ставкою 0% (рядок 100). Крім того, в спеціальній рядку (110) фіксуються суми податку, що підлягають відновленню у разі перерахування покупцем сум оплати, часткової оплати в рахунок майбутніх поставок товарів (виконання робіт, надання послуг), передачі майнових прав. Обов'язок відновлювати дані суми введена з 2009 р. і пов'язана з можливістю приймати до відрахування суми ПДВ з перерахованих продавцю авансів (Федеральний закон від 26.11.2008 № 224-ФЗ).

Загальна сума ПДВ, обчислена з урахуванням відновлених сум податку, відображається по рядку 120.

Рядки 130-210 призначені для інформації про податкові відрахування. З 2009 р. скасовано обов'язок перераховувати ПДВ окремо платіжкою при негрошовій оплаті. У зв'язку з цим платнику податків більше не доведеться окремим рядком вказувати пред'явлену та сплачену ним суму податку на підставі платіжного доручення на перерахування грошових коштів при товарообмінних операціях, заліках взаємних вимог, при використанні в розрахунках цінних паперів, придбанні на території Російської Федерації товарів (робіт, послуг ) і майнових прав. Ці суми відображаються у рядку 130 в загальній сумі податку, пред'явленої платнику податку при придбанні товарів (робіт, послуг), майнових прав і підлягає вирахуванню відповідно до п. 2 ст. 171 НК РФ. Крім того, у цьому рядку вказуються суми ПДВ, що підлягають вирахуванню відповідно до п. 5 ст. 171 НК РФ. Мова йде про випадки повернення товару або відмови від угоди (у старій декларації ці суми фіксувалися в окремому рядку). Суми податку, пред'явлені підрядними організаціями, а також замовниками-забудовниками по виконаних роботах при проведенні капітального будівництва, додатково потрібно відображати в рядку 140.

Окрема рядок 150 передбачена для податкових відрахувань по сумах податку, пред'явленим платнику податку-покупцю при перерахуванні авансів.

Сума податку, обчислена при виконанні будівельно-монтажних робіт для власного споживання і підлягає вирахуванню, вписується в рядок 160. Нагадаємо, що з 2009 р. відрахування за названими операціями проводиться на момент визначення податкової бази, тобто на останнє число кожного податкового періоду (п. 10 ст. 167 НК РФ), а не в міру сплати податку до бюджету.

За рядку 170 відображається загальна сума податку, сплачена платником податку при ввезенні товарів на митну територію РФ. Суми, сплачені митним органам по товарах, ввезених в митних режимах випуску для внутрішнього споживання, тимчасового ввезення та переробки за межами митної території, записуються по рядку 180, а податковим органам при ввезенні товарів з території Республіки Білорусь – по рядку 190.

Сума податку, обчислена продавцем з сум оплати, часткової оплати, що підлягає відрахуванню у продавця з дати відвантаження відповідних товарів (виконання робіт, надання послуг), проставляється в рядку 200, а сума податку, сплачена до бюджету платником податку як покупця – податкового агента, що підлягає відрахування, – у рядку 210.

Загальна сума ПДВ, що підлягає відрахуванню (сума величин, зазначених у рядках 130, 150-170, 200, 210), наводиться у рядку 220.

Далі ставляться підсумкова сума ПДВ, обчислена до сплати до бюджету по розділу 3 (рядок 230), і підсумкова сума ПДВ, обчислена до зменшення з даного розділу (рядок 240).

У розділі 3 є два додатки. У додатку 1 відображається сума ПДВ, що підлягає відновленню та сплату до бюджету за звітний рік і попередні звітні роки (в колишній декларації цей лист був додатком до декларації). Воно складається один раз на рік і подається разом з декларацією за IV квартал. Принципових коригувань немає, змінилася лише його форма.

Додаток 2 призначено для заповнення платником податку – відділенням іноземної організації, яка стоїть на обліку в податкових органах як платника податків, уповноваженим даної іноземною організацією подавати декларацію та сплачувати податок у цілому по операціях всіх, хто знаходиться на території Російської Федерації відділень цієї іноземної організації. У ньому також відбулися лише технічні зміни.

Звітність за нульовою ставкою

Для платників податків, що здійснюють операції, що оподатковуються за ставкою ПДВ 0%, виділені 4-6-ї розділи. У розділі 4 розраховується сума податку за операціями з реалізації товарів (робіт, послуг), обгрунтованість застосування податкової ставки 0% за якими документально підтверджена. Суми податкових вирахувань щодо операцій з реалізації товарів (робіт, послуг), обгрунтованість застосування ставки 0% за яким раніше документально підтверджена (не підтверджена), розраховуються в розділі 5. Мова йде про випадки, коли право на відрахування сум податку, відображених у деклараціях минулих податкових періодів, виникає у кварталі заповнення декларації. У розділі 6 відображаються суми податку по операціях, обгрунтованість застосування нульової ставки по яких документально не підтверджена.

Зміни в даних розділах незначні. Вони доповнені новим кодом 1010419, за яким буде відображатися реалізація робіт (послуг), названих у ст. 4 Протоколу між Урядом РФ і Урядом Республіки Білорусь про порядок стягнення непрямих податків при виконанні робіт, наданні послуг від 23.03.2007.

Розділ 7

Платники податків, які здійснюють операції, що не підлягають оподаткуванню (звільняються від оподаткування) і не визнаються об'єктом оподаткування, реалізацію товарів (робіт, послуг), місцем реалізації яких не визнається територія РФ, а також перераховують суми оплати, часткової оплати в рахунок майбутніх поставок товарів (виконання робіт, надання послуг), тривалість виробничого циклу виготовлення яких становить понад шість місяців, крім титульного аркуша та розділу 1 (з прочерками) представляють розділ 7.

Податкові агенти, які здійснюють операції, що не підлягають оподаткуванню (звільняються від оподаткування), та операції, перелічені в ст. 161 НК РФ, також представляють розділ 7 разом з титульним листом, розділом 1 (з прочерками) та розділом 2.

Коди операцій

Розширено та уточнено перелік кодів операцій, наведений у додатку до Порядку заповнення податкової декларації з ПДВ. Зокрема, введено нові коди:

• 1010261 «Безоплатне надання послуг з надання ефірного часу та (або) друкованої площі відповідно до законодавства Російської Федерації про вибори і референдуми»;

• 1011711 «Реалізація товарів іноземних осіб, які не перебувають на обліку як платники податків, а також реалізація робіт, послуг іноземних осіб, які не перебувають на обліку як платників податків, із застосуванням безгрошових форм розрахунків»;

• 1011712 «Реалізація робіт, послуг іноземних осіб, які не перебувають на обліку як платники податків, за винятком реалізації робіт, послуг іноземних осіб, які не перебувають на обліку як платників податків, із застосуванням безгрошових форм розрахунків;

• 1011805 «Модернізація (реконструкція) об'єкта нерухомості».